1、第一章第一章 总论总论第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展一、会计环境对会计的影响一、会计环境对会计的影响（一）会计环境的意义（一）会计环境的意义 1、经济环境对会计的影响 2、社会环境对会计的影响 （1）政治法律因素对会计的影响 （2）文化教育因素对会计的影响 （3）科学技术因素对会计的影响 3、自然环境对会计的影响 二、会计的产生和发展 产生-是人类为满足社会实践和经济管理的需要而产生的。大约产生的人类的史前时期。发展-分三个阶段（古代会计、近代会计、现代会计）（一）古代会计（从产生到单式簿记阶段）唐宋“四柱清册”、明清“龙门账”（二）近代会计（从开始运用复式簿记到20世纪50年
2、代）1494年意卢卡帕乔利算术几何及比例概要 1854年 英 爱丁堡会计师事务所 （三）现代会计（20世纪50年代以后至今）会计出现了分支财务会计和管理会计第二节 会计的含义一、会计的定义 管理系统论管理系统论 信息系统论信息系统论 我们的观点我们的观点：会计是以货币为主要计量单位，以反映和监督会计主体的经济活动为内容，以为用户提供决策有用信息为目标的管理信息系统。二、会计的特点（一）会计以货币为主要计量单位，从数量上综合反映经济活动（二）会计核算以真实、合法的会计凭证为依据（三）会计对经济活动要进行综合、连续、系统、全面的核算和监督（四）会计以财务会计报告为最终成果第三节 会计的职能和目标一
3、、会计职能一、会计职能一）会计的基本职能 1、核算职能 2、监督职能 3、核算职能与监督职能的关系 （二）会计的其他职能 预测经济前景、参与经济决策、控制经济运行、分析评价经济业绩等职能。二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者（一）股东或企业所有者（一）股东或企业所有者（二）债权人（二）债权人 （三）政府及其有关部门（三）政府及其有关部门 （四）企业管理者（四）企业管理者（五）其他会计信息使用者（五）其他会计信息使用者三、会计目标三、会计目标（一）总体目标：提高企业的经济效益（二）具体目标：1、向财务报告使用者提供决策有用的信息 2、反映企业管理层受托责任的履行情况四、会计作用四、会计作用1
4、增强投资者、债权人投资决策的有效性2提高政府部门的宏观经济管理水平3保护财产物资的安全完整4.加强内部管理，提高经济效益五、会计的任务五、会计的任务（一）提供经济信息（一）提供经济信息（二）维护财经法纪（二）维护财经法纪（三）保护单位财产安全（三）保护单位财产安全（四）提高经济效益（四）提高经济效益（五）参与经营决策（五）参与经营决策 一、会计核算的基本程序一、会计核算的基本程序 （一）会计确认 （二）会计计量 （三）会计记录 （四）会计报告 二、会计方法二、会计方法 （一）会计核算 （二）会计分析 （三）会计考核 （四）会计预测 （五）会计决策三、会计核算方法（一）设置会计科目和账户（二）复
5、式记账（三）填制和审核凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表 会计学按其研究内容不同分类 一、会计学原理 二、财务会计（中级）三、高级财务会计 四、成本会计 五、管理会计 六、财务管理 七、审计 八、电算化会计 会计学科体系也可按不同的会计对象来划分，分为企业会计和政府与行政事业单位会计。【关键概念关键概念】会计环境会计环境 会计会计 管理活动论管理活动论 信息系统论信息系统论 会计职能会计职能 核算核算 监督监督 会计目标会计目标 会计任务会计任务 会计确认会计确认 会计计量会计计量 会计记录会计记录 会计报告会计报告 会计程序会计程序 练 习 题 （一）一、单项选
6、择题一、单项选择题。1.（）是指会计核算和监督的内容。A会计职能 B会计本质 C会计对象 D会计方法 2会计的基本职能是（）。A会计分析 B会计核算和监督 C会计预测 D会计控制 3（）是会计产生和发展的基础。A生产管理的需要 B分配产品的需要 C物质资料的生产 D产品交换的需要 二、多项选择题二、多项选择题 1下列有关会计的说法，正确的有（）。A会计以货币作为主要计量单位。B会计以合法的原始凭证作为核算依据。C会计的基本职能是核算和监督。D会计是一种经济管理活动。2会计的监督应包括（）。A事前监督 B事中监督 C事后监督 D领导监督 3下列各项中属于会计核算的有（）A会计分析 B成本计算 C
7、财产清查 D复式记账 4下列各项中属于会计核算方法的有（）。A建立会计机构并配备会计人员 B设置会计科目和账户 C复式记账 D填制和审核会计凭证 E编制成本预算三、判断题。三、判断题。1会计的基本职能是核算。（）2会计以货币作为唯一计量单位。（）3企业的会计主体必须是法人，如企业、事业单位。（）4我国古代“四柱结算法”出现在唐朝。（）5.最早系统介绍借贷记账法的是意大利人卢卡帕乔利在算术、几何、比及比例概要一书中。（）6.会计核算的基本内容就是记账、算账和报账。（）7会计监督是会计核算的前提，会计核算是会计监督的保障。（）四、简答题。四、简答题。1简述会计产生和发展的历史。2会计环境如何影响会
8、计。3.对会计的含义表述具有代表性的观点是什么?4会计有哪些基本职能？各自有何基本特点？5何谓会计对象?制造企业会计对象应包括哪些具体内容?6会计核算方法主要有哪几种?相互关系如何?第二章第二章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。对于制造业来说，其经营资金运动，可以从静态和动态两个不同角度分别予以观察和分析。1经营资金运动的静态表现 2经营资金运动的动态表现 图（2-1）制造企业的资金运动图 2-1 制造企业的资金运动 二、会计要素二、会计要素 会计要素是对会计对象的具体分类，是会计对象
9、的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项。1反映财务状况的会计要素（静态会计要素），又称资产负债表要素，是构成资产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。2反映经营成果的会计要素（动态会计要素），又称利润表要素，是构成利润表的基本单位，包括收入、费用和利润。一）资产一）资产 1 1资产的特征资产的特征 （1）资产是由过去的交易、事项所形成的。（2）企业拥有所有权或者控制权。（3）预期能够为企业带来经济收益。资产的确认必须满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 （2）该资源的成
10、本或者价值能够可靠地计量 资产按流动性不同，可以划分为流动资产流动资产和非流动资产非流动资产。流动资产主要包括库存现金和银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。非流动资产，是指除流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。（1）负债是由过去的交易、事项形成的现时义务。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的确认必须满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量2、负债的构成 负债按流
11、动性不同，可以划分为流动负债流动负债和非流动负债非流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付及预收款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等。非流动负债，是指除流动负债以外的各种负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（1）它是一项永久性投资。除非发生减资或清算，所有者权益一般不需要返还给投资者。（2）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。（3）所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。2.2.所有者权益的构成所有者权益的构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益
12、等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入会导致所有者权益的增加 （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认至少应当符合以下条件：收入的确认至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入金额能够可靠计量。收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益。需要强调的是，以上所说的收入是指狭义的收入，它是营业收入的同义词。广义的收入广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，
13、即营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益和罚款收入等。（1）费用是企业在日常活动中形成的。（2）费用会导致所有者权益的减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认至少应当符合以下条件：费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。（1）成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。（2）费用一般是指企业在日
14、常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失等。利润具体指营业利润、利润总额和净利润。收入费用利润收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益利润负债所有者权益利润 资产权益资产权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 举例权责发生制收付实现制第1种情况出租房屋的租金收入，1月份一次性收讫上半年的租金1月份的收入为半年收入的1/6，其余部分在1月份来看是预收款全部作为1月份的收入2种情况1月份把全年的保险费一次付讫1月份的费用为全年数的1/12，；其余部分在1月份来看是预付款作为1月份的费用第3种情况合同约定，分别在第一季度的3个月里销售商品，货
15、款季度末一次收讫分别作为1、2、3月份的收入，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应收而未收的收入为应计收入作为3月份的收入第4种情况1月份从银行借入为期3个月的借款，利息到期时一次性偿付分别作为1、2、3月份的费用，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应付而未付的费用为应计费用全部作为3月份的费用第5种情况本期内收到的款项就是本期应获得的收入，本期内支付的款项就是本期应负担的费用，则按权责发生制和收付实现制确认的收入和费用的结果是完全相同的表表2-4 第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 1符合要素的定义。2有关的经济利益很可能很可能流入或流出企业。3有关的价值以及流入或流出的经济
16、利益能够可靠地计量。根据企业会计准则的规定，在财务报表中列示的条件是：符合会计要素定义会计要素定义和要素确认条件要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅符合会计要素定义而不符合会计要素确认条件的项目，不能在财务报表中列示。二、会计要素的计量二、会计要素的计量 （一）会计计量属性（一）会计计量属性 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计等式 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 权责发生制 收付实现制 可靠性 相关性 可理解性 可比性 重要性 实质重于形式 谨慎性 及时性 会计确认 会计计量 历史成本 现值 重置成本 可变现净值 公允价值 收益性支出 资本性支出 配比原则。1下列各项中
17、，属于流动资产的是（）。A预付账款 B预收账款 C短期借款 D无形资产2下列会计等式中不正确的是（）。A资产负债所有者权益 B资产权益 C资产负债所有者权益 D资产所有者权益负债3从数量上看，一个企业的资产总额（）。A等于负债总额 B等于利润总额C等于所有者权益总额 D等于负债及所有者权益总额4下列经济业务中，不影响企业资产总额变化的业务是（）。A收到客户偿还货款存入银行 B赊购商品C收到投资额存入银行 D向银行借款存入银行 5下列项目中，符合资产定义的是（）。A购入的原材料 B经营租入的设备 C待处理的财产损失 D计划购买的某项设备 6某企业年初所有者权益总额为160万元，当年以其中的资本公
18、积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。A360 B410 C440 D460 7某企业资产总额600万元，如果发生以下经济业务：（1）收到外单位投资40万元存入银行；（2）以银行存款购入设备12万元；（3）以银行存款偿还短期借款10万元，则企业资产总额为（）。A636万元 B628万元 C648万元 D630万元 8资产计量最基本的计量属性是（）。A历史成本 B重置成本 C公允价值 D可变现净值 9企业计提固定资产折旧主要是依据哪一个会计核算的基本前提或会计信息质量要求（）。A实质重于形式 B可比性 C
19、持续经营 D谨慎性 10下列内容中不属于会计核算基本前提的是（）。A实质重于形式 B会计主体 C会计分期 D持续经营。1下列经济业务中，能够引起资产和负债同时增加的是（）。A向银行借入款项 B销售产品尚未收回货 C购买材料款项未付 D预收销货款E预付购货款2企业的净资产包括（）。A实收资本 B资本公积 C盈余公积D本年利润 E未分配利润3企业取得收入的同时，可能会引起（）。A资产增加 B费用减少 C所有者权益增加D负债减少 E资产减少4企业发生费用，可能会表现为（）。A收入减少 B利润增加 C资产减少 D负债增加 E负债减少5会计要素的划分是（）。A对会计对象进行科学分类基础 B设置会计科目的
20、基本依据C构成会计报表的基本框架 D进行会计工作的保证E进行会计规范的基本前提6下列说法正确的是（）。A会计核算过程中采用货币计量为统一的计量单位 B我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币C业务收支以人民币以外的币种为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币 D在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币7资产具有以下几个方面的基本特征（）。A资产是由过去的交易或事项形成的 B资产必须是投资人投入或向债权人借入的C资产是企业拥有或控制的 D资产预期能给企业带来经济利益流入8在权责发生制的基础下，下列项目中应作为本期收入或费用核算的有（）。A收回上月应收销货款5000元 B本月应
21、负担的短期借款利息1000元C收到客户预付货款6000元 D支付本月水电费500元1会计核算的平衡公式是：收入费用利润，它通常被称为最基本的会计恒等式。()2预收账款属于资产，预付账款属于负债。()3每笔经济业务的发生都不会破坏会计恒等式的平衡关系，也不会引起会计等式的金额发生任何变动。()4收入的取得表现为资产的减少，负债的增加。()5涉及到收入、费用的经济业务会破坏会计等式的平衡关系()6经济业务的发生，可能影响资产与权益总额发生变化，但是不会破坏会计基本等式的平衡关系。()7即使是亏损企业，其资产总额也必然会等于权益总额。()8企业的销售费用管理费用和财务费用都是企业的生产成本。()1试
22、说资产与权益的关系。2什么是会计恒等式?有何意义?3如何理解经济业务对会计恒等式的影响?1掌握资产、负债、所有者权益的分类。【资料】如下表1:【要求】根据上述资料，确定表中项目是属于资产、负债、还是所有者权益。2练习经济业务发生对会计等式的影响【资料】某企业2011年1月1日资产总额为340 000元,负债总额100 000元,所有者权益总额240 000元。该企业1月份发生下列经济业务 序号项目资产负债所有者权益 1房屋及建筑物 2存在银行的款项 3应收的货款 4国家投入的资本金 5应交纳的税金 6库存完工产品 7库存材料 8向银行借入的款项 9企业本月实现利润 10盈余公积金 11应付的货
23、款 12接受捐赠的财产(1)5日收到国家投入的货币资金40 000元，存入银行。(2)8日向银行借入短期借款20 000元，存入银行。(3)9日向银行借入50 000元，偿还前欠的货款。(4)15企业用银行存款30 000元偿还长虹公司部分货款。(5)18日企业购入材料一批，价值5 000元，款项以银行存款支付。(6)20日企业将盈余公积150 000元，转增资本金。(7)28日将无法偿付的应付账款8 000元转作公司营业外收入。【要求】(1)分析上述经济业务，说明其分别属于哪种类型的经济业务?(2)按照会计等式，列示资产、负债、所有者权益具体项目，并分别加计资产、负债、所有者权益的总额。检验
24、会计等式是否平衡。3比较权责发生制与收付实现制。【资料】某公司10月份发生经济业务如下：（1）收到上月销售产品的收入30 000元，存入银行。（2）本月销售产品一批，售价50 000元，其中40 000元已收到存入银行，其余10 000元暂欠。（3）用银行存款支付本月电话费2 000元。（4）预收客户货款100 000元存入银行。（5）收回8月份A公司赊欠的购货款200 000元。（6）接到银行通知支付上季度借款利息3 000元。（7）用银行存款支付本期费用400 000元。【要求】分别采用权责发生制和收付实现制计算该公司10月份的收入和费用。4熟悉会计要素之间的相互关系。【资料】假设某企业1
25、2月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下表所示：资产金额负债及所有者权益金额库存现金1500短期借款10000银行存款26500应付账款30000应收账款23000应交税费11000原材料64000长期借款B固定资产200000实收资本240000无形资产A资本公积23000合计375000合计C【要求】根据表中数据回答：（1）表中应填的数据为：A.B.C.。（2）计算该企业的流动资产总额。（3）计算该企业的负债总额。（4）计算该企业的净资产总额。1全面性原则 2简要性原则 3稳定性原则 4统一性和灵活性兼顾原则 5符合经济管理的要求 我国企业会计准则应用指南将会计科目按其所提供信息的详细
26、程度及其统驭关系不同，分为总分类科目（又称总账科目或一级科目）和明细分类科目（又称细目）。1会计科目按其反映的经济内容分类（1）资产类科目（2）负债类科目（3）共同类科目（4）所有者权益科目（5）成本类科目（6）损益类科目。2会计科目按其提供核算指标的详细程度分类 （1）总分类科目（2）明细分类科目（3）总分类科目与明细科目的关系 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 图图3-1资产、成本类账户的结构资产、成本类账户的结构 资产、成本类账
27、户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产、成本类账户期末余额=借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额借方 负债及所有者权益类账户贷方 本期减少额 期初余额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 图图3-2 负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额 借方 收入类账户贷方 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末一般无余额 图图3-3 3-3 收入类账户的结构收入类账户的结构借方 费用类账户贷方 本期增加额 本期减少额 本期
28、发生额 本期发生额 期末一般无余额图图3-4 3-4 费用类账户的结构费用类账户的结构借方 其他往来账户贷方 本期债权增加额 本期负债增加额 本期负债减少额 本期债权减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额（表示债权）期末余额（表示债务）图图3-5 3-5 双重性质账户的结双重性质账户的结构构借方 账户名称贷方 资产的增加成本的增加费用的增加负债的减少所有者权益的减少收入的结转（减少）负债的增加所有者权益的增加收入的增加资产的减少成本的减少费用的结转（减少）本期发生额 本期发生额 期末余额期末余额 图图3-6借贷借贷记账记账法下法下各账各账户的户的结构结构 借贷记账法的记账规则可以概括为：有借
29、必有贷，借贷必相等。第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。【例例3-1】1月2日，赣江公司向银行借款40 000元，期限三个月，款项已存入银行。分析：该项经济业务的发生，一方面使得企业的存款增加了40 000元，但同时也要看到这笔钱的来源，它来自银行借款。所以一方面要反映企业资产要素下的银行存款的增加，记入“银行存款”账户的借方；另一方面也要反映企业负债要素下的短期借款的增加，记入“短期借款”账户的贷方。借银行
30、存款贷借短期借款贷40 00040 000【例例3-2】5日，赣江公司购买全新生产设备一台，价值100 000元，款项尚欠。分析：该项经济业务的发生，一方面使得企业的生产设备增加了一台，另一方面也要看到这台设备它的来源，它是赊购而来，形成负债。所以一方面要反映企业资产要素下的固定资产增加了100 000元，记入“固定资产”账户的借方；另一方面也要反映企业负债要素下的应付账款的增加，记入“应付账款”账户的贷方。借固定资产贷借应付账款贷100 000100 000【例例3-3】18日，赣江公司已报经上级批准转产，上级将国家调入的价值200 000元的设备，调出调剂给其他单位使用。分析：该项经济业务
31、的发生，一方面使得企业的设备减少了一台，另一方面也意味着国家在本企业的投资减少了。所以一方面要反映企业资产要素下的固定资产减少了200 000元，记入“固定资产”账户的贷方；另一方面也要反映企业所有者权益要素下的实收资本减少了200 000元，记入“实收资本”账户的借方。借固定资产贷借实收资本贷200 000200 000 编制会计分录是会计工作中的一个难点，对于初学者来说，编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进行：（1）一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素的内容；（2）分析经济业务是引起这些要素的增加还是减少；（3）明确应记入账户的方向，借方还是贷方；（4）确定应记入每个账户的
32、金额。【例例3-4】企业收到国家投入的资金20 000元，存入企业银行存款户。分析：这项业务引起银行存款增加20000元，所有者权益中的实收资本也相应增加20000元。根据借贷记账法规则，银行存款属于资产，其增加金额应记在借方，实收资本属于所有者权益，其增加金额应记在贷方。编制会计分录如下：借：银行存款20 000 贷：实收资本 20 000【例例3-5】企业采购10 000元的原材料，其中6 000元以银行存款支付，其余货款暂欠。分析：这项业务引起原材料增加10000元，银行存款减少6000元，应付账款增加4000元。根据借贷记账法规则，原材料属于资产，其增加金额应记在借方，银行存款属于资产
33、，其减少金额应记在贷方，应付账款属于负债，其增加金额应记在贷方。编制会计分录如下：借：原材料10000 贷：银行存款6000 应付账款4000【例例3-6】企业以银行存款偿付应付采购原材料的货款1200元，归还其他应付款项300元。分析：这项业务引起银行存款减少1500元，应付账款和其他应付款分别减少1200元、300元。根据借贷记账法规则，银行存款属于资产，其减少金额应记在贷方，应付账款和其他应付款属于负债，其减少金额应记在借方。编制会计分录如下：借：应付账款 1 200 其他应付款 300 贷：银行存款 1 500 试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据
34、会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原埋，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。如例如例3-14 【例例4-1】经批准，海胜股份有限公司向社会公众发行普通股8000万股，每股面值1元，发行价8元，所筹集的资金已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款 640 000 000 贷：股本普通股 80 000 000 资本公积股本溢价 560 000 000 这项经济业务的发生，由于海胜公司发行
35、股票是溢价发行的，根据规定发行的股票应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分应作为股本溢价。所以，该项经济业务一方面使公司银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方，另一方面使公司的股本和资本公积增加，应记入“股本”和“资本公积”账户的贷方。编制会计分录如下：【例例4-2】海胜公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为30万元。这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户借方，另一方面使公司的股本增加，应记入“股本”账户的贷方。根据规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定。编制会计分录
36、如下：借：固定资产 设备 300 000 贷：股本新光公司 300 000 【例例4-3】海胜公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为5 000 000元，增值税率为17%。同时，江海公司在海胜公司的股本总额中占4 000 000元。这项经济业务的发生，一方面使公司的原材料增加，此时原材料入账价值按双方确认的价值为5 000000元，将增值税850 000元单独作为抵扣的进项税额进行核算，不计入原材料的入账价值，即计入“原材料”账户和“应交税费”账户借方；另一方面使公司的股本增加，而收到投资者投入资本超过其注册资本所占金额，应计入资本公积，即计入“股本”和“资本公积”账户的
37、贷方。编制会计分录如下：借：原材料甲材料 5 000 000 应交税费应交增值税（进项税）850 000 贷：股本江海公司 4 000 000 资本公积股本溢价 1 850 000 【例例4-4】海胜公司收到新欣公司投入的非专利技术一项，双方约定按200 000元入账。这项经济业务的发生，一方面使公司的无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方；另一方面使公司的股本增加，应记入“股本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术 200 000 贷：股本新欣公司 300 000 【例例4-5】海胜公司由于生产经营的需要，2011年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率为4
38、.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。这项经济业务的发生，一方面使公司的短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面使公司的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例例4-6】海胜公司1月31日计提本月银行短期借款利息。按照权责发生制，海胜公司本月应负担借款利息3 750元（1 000 0004.5%12），记入“财务费用”账户借方，同时，应由本月负担的借款利息在月末未付，形成一项公司负债，记入“应付利息”账户贷方。编制会计分录如下：借：财务费用利息费用 3 750 贷：应付利息 3
39、 750 2月末12月末计提借款利息，会计分录同上。借：短期借款 1 000 000 应付利息 45 000 贷：银行存款 1 045 000 【例例4-7】海胜公司2012年1月1日以存款归还到期的借款本金和利息。这项经济业务的发生，一方面使公司的短期借款和应付利息减少，应记入“短期借款”账户和“应付利息”账户的借方；另一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000 【例例4-8】海胜公司2010年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次
40、，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使公司的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：一是为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有 二是使用寿命超过一个会计年度。按照按照20082008年年1111月月5 5日国务院通过新修订的日国务院通过新修订的中华中华人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例（自（自20092009年年1 1月月1 1日起日起施行）规定，企业购进机器设备等固定资产（有形施行）规定，企业购进机器设备等固定资产（有形动产）的
41、进项税额不纳入固定资产成本核算，可以动产）的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。在销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。（1）购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产，是指购入后可以马上交付使用，无需安装就可达到可使用状态。企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等账户。应计入固定资产成本的金额，包括支付的买价、增值税、运杂费、保险费等。如果是国外进口的固定资产，还包括按规定支付的关税。1外购方式获得固定资产的核算。借：固定资产设备 51 765 应交税费应交增值税（进项
42、税）8 535（8500+5007%）贷：银行存款 60 300 【例例4-12】海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300，款项均以银行存款付讫。这项经济业务的发生，一方面按确定的原价使公司固定资产增加，应记入“固定资产”账户借方；另一方面使公司银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：（2）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入后需要经过安装才能达到预定可使用状态。购入需要安装的固定资产，从购入到使用需要有一个过程，而且在该过程中会陆续发生各种费用，即安装成本。因此，固定资产原
43、价应包括支付的买价、增值税、运杂费、保险费、进口关税和安装成本。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。借：在建工程设备 81 400 应交税费应交增值税（进项税）13 600 贷：银行存款 95 000 【例例4-13】海胜公司购入需要安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。这项经济业务发生，一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方；另一方面使公司在建工程成本增加，应记入“在建工程”借方。编制会计分录如下：借：在建工程设备 1 500 贷
44、：原材料 1 000 应付职工薪酬工资 500 【例例4-14】上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。安装设备时发生的安装成本记入固定资产的原价。因此，这项经济业务的发生，一方面使公司在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户借方；另一方面使原材料减少，应记入“原材料”账户贷方；而安装人员工资发生时尚未支付，使公司的应付职工薪酬增加，应记入“应付职工薪酬”账户贷方。编制会计分录如下：设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。编制会计分录如下：借：固定资产设备 96 500 贷：在建工程设备 96 50
45、02自行建造方式获得固定资产的核算。自行建造的固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施等，按实际发生的支出，记入“在建工程”账户的借方。工程完工，办理竣工结算交付使用时，按累计发生的实际支出作为固定资产的原价，从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。【例例4-154-15】海胜公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：（1）公司购入为工程准备的物资936 000元，支付的增值税159120元，款项已通过银行付讫。这项经济业务的发生，一方面使公司工程物资增加，应记入“工程物资”账户借方；另一方面使公司银行存款减少。应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：借：工程物资 936 000
46、 应交税费应交增值税（进项税）15 9120 贷：银行存款 1 095 120（2）厂房开始动工，领用工程物资936000元。这项经济业务的发生，一方面使工程物资减少，应记入“工程物资”账户贷方；另一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户借方。编制会计分录如下：借：在建工程厂房 936 000 贷：工程物资 936 000借：在建工程厂房 10 000 贷：库存商品 10 000 （3）领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。这项经济业务的发生，一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户借方；另一方面使库存商品成本减少，应记入“库存商品”账户贷方。编制会计分录如下：（4）建
47、厂房有关工程人员的工资80000元，应负担的职工福利费11200元。此项经济业务发生，一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户贷方；另一方面使应付工资和应付福利费增加，应记入“应付职工薪酬”账户贷方。编制会计分录如下：借：在建工程厂房 91 200 贷：应付职工薪酬工资 80 000 职工福利 11 200 （5）工程竣工交付使用。此项经济业务发生，一方面按已确定的原价增加固定资产，记入“固定资产”账户贷方；另一方面在建工程成本减少，记入“在建工程”账户贷方。编制会计分录如下：借：固定资产厂房 1 037 200贷：在建工程厂房 1 037 200 月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证
48、，分别下列不同情况进行处理：（1）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等账户，按实际成本贷记本账户；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记本账户；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本账户和“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。发出材料
49、应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率，材料成本差异率的计算公式如下：发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率%100划成本月初材料结存材料的计异月初结存材料的成本差月初材料成本差异率%100划成本月初材料结存材料的计异月初结存材料的成本差月初材料成本差异率 材料采购业务在实际工作中可以分为按计划成本按计划成本入账和按实际成本实际成本入账两种。按计划成本计划成本入账发生的材料采购成本应通过“材材料采购料采购”账户核算。如未特别强调说明，我们均可理解为采购材料业务是按
50、实际成本核算的。在此只介绍按实际成本入账。【例例4-16】海胜公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收入库。此项经济业务发生，一方面发生材料买价5000元、运杂费150元，二者均构成材料采购成本，应记入“在途物资”账户借方，同时发生因购买材料发生的进项税额850元，应记入“应交税费”账户借方；另一方面，有关款项均以存款支付，应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：【例例4-17】海胜公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税率1
