1、第八章第八章 固定资产内部控制固定资产内部控制学习解固定资产内部控制目标；理解固定资产内部控制中的岗位分工与授权批准；掌握固定资产的取得与验收控制、固定资产的日常保管控制以及固定资产的处置与转移控制等内容。Contents固定资产内部控制概述岗位分工与授权批准科学规范的决策过程第三节第三节第一节第一节第二节第二节固定资产的使用和维护控制第四节第四节固定资产处置和转移控制第五节第五节第一节 固定资产内部控制概述一、固定资产内部控制的目标保证固定资产取得的合理性取得固定资产需要企业抽出大量的资金或向银行贷款，这会影响企业日常的流动资金周转或者需要支付大量利息。保证固定资产计价的正确性首先必须正确计
2、算该项资产上的投资金额和合理计量它的回报。此外，固定资产计价的正确与否影响到资产负债表所反映的企业财务状况。保证固定资产的安全完整和合理的保养维护要使固定资产长期地使用，少不了对其经常和定期地维护和修理，应通过建立和实施保养和维修制度，达到使固定资产按照生产经营的正常状态来发挥作用的目标。保证折旧、损耗和摊销的合理性和计算的正确性各期折旧、损耗和摊销额的确定，涉及大量的职业判断，它们难以像应收账款那样准确核定。同时，由于它们不是当期现金或实物性支出的费用，容易被用来调节各期营业费用。第一节 固定资产内部控制概述二、固定资产关键内部控制范围14投资规划资产计价25投资预算计提折旧36购建验收盘点
3、和清理第二节 职责分工与权限划分一、科学的职责分工根据企业内部控制应用指南固定资产（征求意见稿）（以下简称固定资产）第二章第五条规定，企业应当建立固定资产的岗位责任制，明确相关部门与岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。固定资产业务不相容岗位至少包括：（1）固定资产投资预算的编制与审批；（2）固定资产投资预算的审批与执行；（3）固定资产采购、验收与款项支付；（4）固定资产投保的申请与审批；（5）固定资产处置的审批与执行；（6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。第二节 职责分工与权限划分一、科学的职责分工根据
4、此规定，为了加强控制，固定资产的编制资本预算、处置、验收、保养和维修、盘点、报废和清理等必须有明确的职责分工。（1）固定资产的需求应由使用部门提出。采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求。（2）资产请购或建造的审批人应与请购或建造要求提出者分离。（3）资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人。（4）固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人职务分离。（5）资产使用或保管人不能同时担任资产的记账工作。（6）资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三者共同参加。（7）资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。第二
5、节 职责分工与权限划分二、明确的权限划分（一）固定资产管理实践证明，对固定资产的有效管理必须在单位管理层统一领导下，从纵横两个方面把固定资产的各个主管部门和使用单位组成相互关联、相互交叉的管理网络，同时明确管理职责，确定管理工作程序和信息反馈系统，对固定资产的全过程综合运用管算结合、管用结合，价值管理与计划管理、技术管理、实物管理结合，集中管理与分级管理结合，专业管理与群众管理结合等手段进行系统的归口分级管理。第二节 职责分工与权限划分二、明确的权限划分（二）固定资产权限划分1财务部门的权限财务部门的权限主要包括：（1）审核预算外资本性支出；（2）根据预算及采购合同、付款通知支付采购款项；（3
6、）对固定资产及在建工程的实物资产进行控制管理；（4）审核批准在建工程预算、审查工程决算并及时进行相应的财务处理；（5）在报经单位最高管理当局批准后，对资本性支出预算案、重大资产采购及处置合同、重大资产报废申请、大额的盘盈盘亏、重大工程造价合同、预算外的各项资本性支出以及超预算的在建工程支出、各项资本性支出的预算及预算执行情况小结等事项进行管理。第二节 职责分工与权限划分二、明确的权限划分（二）固定资产权限划分2主管部门的权限经单位最高管理当局授权，主管部门的权限主要包括：（1）负责资本性支出的日常审核；（2）向各工程建造单位和设备供应单位询价；（3）编制在建工程施工预算；（4）与供应单位签订采
7、购合同；（5）对固定资产及在建工程实物资产进行监督管理；（6）审核固定资产等报废申请。第二节 职责分工与权限划分二、明确的权限划分（二）固定资产权限划分3使用部门的权限经单位最高管理当局授权，固定资产使用部门的权限主要包括：（1）提出资本性支出申请；（2）对购置和建造完工的资产进行验收；（3）对固定资产及在建工程实物进行日常维护及管理；（4）提出对固定资产及在建工程报废申请等。第二节 职责分工与权限划分三、建立授权批准制度建立、健全固定资产授权审批控制的关键是必须强化以下三方面的工作：限制接近控制点、登记责任制和固定资产使用协议。u 限制接近控制点主要是对接近固定资产实物和固定资产重要记录的人
8、员进行限制，明确接近人员的数量和权限，避免人员过多、责任不清等滋生的错漏和问题。u 出入仓库登记责任制控制点主要规范各个部门经办人员的行为，无论是何种目的，进出仓库都需要进行登记，并且在相应时间段内对固定资产出现的问题负连带责任。u 固定资产使用协议可以有效地明确各部门经办人员在固定资产使用方面的权利和责任。第三节 科学规范的决策过程一、预算管理（一）固定资产预算管理制度固定资产第三章第10条、11条规定：企业应当根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。u 对于重大的固
9、定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失；u 对于预算内固定资产投资项目，有关部门应严格按照预算执行进度办理相关手续；对于超预算或预算外固定资产投资项目，应由固定资产相关责任部门提出申请，经审批后再办理相关手续。第三节 科学规范的决策过程一、预算管理（二）固定资产预算管理制度的执行就固定资产的预算控制，我们应当从以下几个方面进行控制和管理：1有多方人员参加编制资本支出预算。编制资本支出预算，应由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参加，以便减少资本支出预算错误发生的可能性2资本支出预算要在考
10、虑多种因素的基础上予以编制。这些因素包括：投资预算额、该投资的机会成本、投资的资本成本、预计现金净流入等。3具体考虑投资额较大的专案。对于投资额较大的专案，资本支出预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实际支出额的控制。而对于投资将对企业产生重大影响的资本支出预算则必须由董事会批准才能执行。第三节 科学规范的决策过程二、请购与审批（一）固定资产请购与审批制度固定资产第三章第12条规定：企业对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门（或人员）和审批部门（或人员）的职责权限及相应的请购与审批程序。固定资产采购过程应当规范、透明；对于一般固定资产采购，应由采购部门充分了解和掌握供应商情
11、况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行。第三节 科学规范的决策过程二、请购与审批（二）固定资产的购置管理固定资产的购置，严格按照企业制定的固定资产内部控制制度和业务流程来进行。规定企业所有固定资产由设备部门统一购买，但必须先由各部门填写请购单，并由设备部门作技术经济论证，进行询价和价格比较，填写好拟采购设备的名称、规格、型号、性能、质量、估计费用等资料，送相关部门会签并报总经历批准。第三节 科学规范的决策过程二、请购与审批（三）特殊固定资产的管理1专用固定资产。对一些专用固定资产如电脑、打印机等，由于其移动的方便性，管理上容易滋生漏洞。针对其管理上的薄弱环
12、节，应制定特别的业务处理流程。如电脑等设备从确定采购时起就给出其“身份证”，定好使用人，确定责任人。2重大工程项目。对重大工程建设项目，企业成立专门管理小组。成员应来自工程部，审计、财务，投资、专家及使用单位，共同参与项目论证、公开招标等环节的工作。既体现公平、公正原则，又通过招标等良性竞争手段，为企业创造经济效益。第三节 科学规范的决策过程三、采购控制（一）采购过程的控制采购部在执行固定资产采购程序时，应先向供货商询价，并取得厂商之报价单，进行比价，以报价较低且品质佳之核准厂商为采购对象，单批次5万以下（含）寻找至少2家以上的供应商进行询价比价；单批次5万以上至30万寻找至少3家以上的供应商
13、进行招标采购，并报财务总监审批；单批次30万以上寻找至少3家以上的供应商进行招标采购并组织招标小组确定出最优方案，报财务总监、总经理审批。重要固定资产或单台5万元以上或单批10万以上的采购，采购单位应与厂商签订购买合同。合同一式两份，由采购部与供货商分别留存一份；采购部应复印一份留存，原件与发票交财务作为付款入账的依据。（二）订购单的填写第三节 科学规范的决策过程四、验收控制（一）固定资产验收制度1、外购的固定资产企业外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。验收合格后方可投入使用。2自行建造的固定资
14、产企业自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用。企业对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。3经营租赁、借用、代管的固定资产企业对经营租赁、借用、代管的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本企业财产混淆，并应及时归还第三节 科学规范的决策过程四、验收控制（二）固定资产验收制度重点关注项目u固定资产送达时，请购单位、采购人员、管理部门均应派员会同点收数量、检查品质及规格是否与请购单相符。u各种监督和测试工作应当加以文字记录，并
15、作为工程验收合格证书的附件妥善保管，验收合格证书必须由指定的授权人审核签字。u固定资产验收合格后，管理部门开具设备分配通知单并登记固定资产管理台账。采购人员将固定资产交请购单位使用。第三节 科学规范的决策过程五、入账控制固定资产入账制度固定资产账户的登记固定资产账户的核对第四节 固定资产的使用和维护控制一、使用控制（一）固定资产使用制度固定资产第四章第17条规定：企业应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。企业应当定期或不定期检查固定资产明细及标签，确保具备足够详细的信息，以便固定资产的有效识别与盘点。固定资产移动应当得到授权
16、。第四节 固定资产的使用和维护控制一、使用控制（二）固定资产的管理1 编制固定资产目录2 建立固定资产卡片3 建立固定资产增减登记簿4 建立相关规章制度第四节 固定资产的使用和维护控制二、折旧控制固定资产折旧制度固定资产第4条规定：企业应依据国家有关规定，结合企业实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。固定资产折旧的计算（1）年折旧率=（1净残值率）折旧年限（2）月折旧率=年折旧率12（3）月折旧额=固定资产原值月折旧率固定资产折旧账务处理 按照规定提取的固定资产折旧，分别按用途性质计入制造费用、管理费用和销售费用等。第四节 固定资产的使用和维护控制三、维护控
17、制固定资产维护制度1固定资产管理机构设置2固定资产账务处理3第四节 固定资产的使用和维护控制四、盘点控制（一）固定资产盘点制度盘点前，固定资产管理部门、使用部门和财会部门应当进行固定资产账簿记录的核对，保证账账相符。企业应组成固定资产盘点小组对固定资产进行盘点，根据盘点结果填写固定资产盘点表，并与账簿记录核对，对账实不符，固定资产盘盈、盘亏的，编制固定资产盘盈、盘亏表。（二）固定资产盘点的必要性固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性较小，但他们长期地存在，物质实体同账面记录不一致，或者物质实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要控制手段。第四节 固
18、定资产的使用和维护控制四、盘点控制（三）固定资产盘点盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及厂房设备无关的其他局外人共同担任。盘点结果记录在盘点清单上，清单内容包括：固定资产的名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处状态等。盘点人员（一般要求2人以上）应在盘点清单上签字。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程式，才能进行账面调整。每次盘点的清点单应归档保存。第四节 固定资产的使用和维护控制五、清查控制 公司应建立固定资产清查制度，清查分年中清查和年末清查，由管理部门和财务
19、部共同执行。检查分析应包括定期核对固定资产明细账与总账，并对差异及时分析与调整。固定资产清查制度 固定资产的清查应填制“固定资产盘点明细表”，详细反应所盘点的固定资产的实有数，并与固定资产账面数核对，做到账务、实物、和固定资产卡片相核对一致。固定资产清查第五节 固定资产的处置和转移控制一、固定资产的处置（一）固定资产处置规定1企业应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限。2企业应区分固定资产不同的处置方式,采取相应控制措施。（1）对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清
20、理。（2）对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价值等。企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。第五节 固定资产的处置和转移控制一、固定资产的处置（一）固定资产处置规定（3）对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让。3固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理。固定资产处置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。对于
21、重大的固定资产处置，应当考虑聘请具有资质的中介机构进行资产评估。对于重大固定资产的处置，应当采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制。4固定资产处置涉及产权变更的，应及时办理产权变更手续。第五节 固定资产的处置和转移控制一、固定资产的处置（二）固定资产处置应注意问题1固定资产的出售（1）固定资产如需出售处理，需由固定资产管理部门提出申请，填写“固定资产出售申请表”。（2）列出准备出售的固定资产明细，注明出售处理原因，出售金额，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理审批。（3）固定资产出售申请经批准后，固定资产管理部门对该固定资产进行处置，并对固定资产卡片登记出售日期，台账做固定资产减少。
22、（4）财务部根据已经批准的出售申请表，开具发票及收款，并对固定资产进行相应的账务处理。第五节 固定资产的处置和转移控制一、固定资产的处置（二）固定资产处置应注意问题2固定资产报废（1）当固定资产严重损坏，没有维修价值时，由固定资产使用部门提出申请，填写“固定资产报废申请表”，交固定资产管理部门报财务总监和总经理审批。（2）经批准后，固定资产管理部门对实物进行处理。处理后对台账及固定资产卡片进行更新，并将处理结果书面通知财务部。（3）财务部依据总经理批准的固定资产报废申请和实物处理结果，进行账务处理。第五节 固定资产的处置和转移控制一、固定资产的处置（二）固定资产处置应注意问题3固定资产处置风险
23、控制固定资产报废、清理环节可能存在如下风险：资产的出售、废弃、停用、重新定价或转由个人使用并未得到批准；本可以使用于其他方面的资产被出售或废弃；由于资产清理未通知财务部门，造成记录有误。固定资产报废通知单至少一式三联，一联由审批人留底备案；一联作为执行报废工作的授权证明；一联交财务部门。财务部门收到执行完毕的报废通知单后，应审查通知单是否经执行部门主管的签字认可，并应及时注销固定资产的账面价值。第五节 固定资产的处置和转移控制二、固定资产的转移控制（一）固定资产转移控制规定1企业出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同协议，对固定资产出租、出借期
24、间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。2企业对于固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批通过后，及时办理调拨手续。固定资产调拨的价值应当由企业财会部门审核批准。第五节 固定资产的处置和转移控制二、固定资产的转移控制（二）固定资产转移应注意问题1固定资产在公司内部部门员工之间转移调拨，需填写“固定资产转移申请单”一式四联，送移入部门签字，确认后交固定资产管理部门，第一联由管理部门留存，更新固定资产卡片，第二联送交会计部门，第三联送交移入部门，第四联送交移出部门。将固定资产转移单交固定资产管理
25、部门办理转移登记。2固定资产管理部门将固定资产转移登记情况书面通知财务部，以便进行账务处理。3注意固定资产编号保持不变，填写清楚新的使用部门和新的使用人，以便监督管理。案例分析案例分析案例资料该案件的主角叫岳某，原是某市开发建设公司经理、法定代表人。在公司改制时，他伙同会计于翠凤采用虚拟债务、隐匿会计资产、销毁会计档案、编制假账等种种恶劣的手法，“隐匿”了巨额国有资产。据初步测算，岳某涉案金额高达千万元以上。经检察院认定，岳某“隐匿”的国有资产多达600万元。据调查，该开发建设公司由该市开发区管委会于1992年投资成立，一直由岳某担任经理、法定代表人。1998年，该公司进行改制，以剥离1 25
26、7万元资产同时承担1 257万元债务的方式，成立了由职工参股的“某产业有限公司”，岳某出资33万元，独占33%的股份，其他46名职工共出资67万元，占67%的股份。之后，岳某通过种种手法，不断增加自己的持股比例。案例分析案例分析案例资料据了解，在开发公司转制时，被岳某转到“某产业有限公司”的1 257万元资产，实价达2 000万元以上。每平方米成交价2 000元以上的“银座商城”，被中介机构“评估”为每平方米成交价780元，仅此一项，约500万元国有资产流失；地处“黎明小区”的住宅楼，每平方米上千元非常热销，中介机构却给“评估”为每平方米600元以上种种，因为有合法会计师事务所的评估，检察机关
27、没有认定。检察机关侦查的岳某“隐匿”国有资产的情况，从作案情况来看，岳某的设计极为精心。据了解，1995年，开发公司给该市热电厂以成本价建设了一批住宅楼。作为交换，热电厂将13亩土地无偿送给开发公司，并办理了土地使用权转移手续。1998年，评估资产时，岳指示会计将这片价值120多万元的土地隐匿下来。他们还隐匿了数十套住宅以及一些商业用房、车库、平房、地下室等。案例分析案例分析案例资料在通过“评估”、隐匿等手法挤压国有资产的同时，岳某还虚构了数百万元债务。改制前几个月，岳指令会计到城市信用社下属的某公司做了一笔假账，说是在这里借款100万元。在炮制假“借据”的同时，借款方还给出具一张假还款单据，
28、被秘密保管。这笔假账和“借据”，最终成为他们骗取国有资产的道具由岳某控股的“某产业有限公司”应承担的1 257万元债务，就这样被以假借款、假费用、假应付款等形式，大量“注水”了。岳某的“隐匿”行为危害惊人。在他用几十万元代价得到几千万国有优质资产的控制权的同时，多数职工被迫下岗，而被“脱壳”改制后的建设开发公司，剩下2 281万元巨额债务和一些呆滞资产。这些呆滞资产，竟然被“评估”了1 500万元！由老公司“顶”着的数千万元债务，大都是银行的贷款。在岳某大发其财的同时，巨大的风险全部转嫁给了国家。案例分析案例分析案例思考如何解决该企业的内部控制问题？案例分析（1）在公司治理结构中合理安排授权批准职务。（2）细化控制流程，完善控制方法。为什么单位负责人仅仅与会计人员相勾结，就能把巨大的国有资产隐匿下来。（3）要把科学的、合理的内部控制作为一种企业文化，渗透到企业的生产经营活动中，要通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。（4）政府有关部门应当制定出详尽、可行的具体办法，切实把对单位负责人的监督、制约，把对富有正义感、责任感的职工的保护、激励落到实处。
