1、2022-8-5第2章 税收活动主体及其约束规则2022-8-52本章主要内容 2.1 税收活动主体的权利与义务 2.2 税收活动主体的约束规则 2.3 税收非正式制度安排 2.4 税收正式制度安排2022-8-532.1 税收活动主体的权利与义务2022-8-542.1.1 税收活动主体的细分征税主体征税主体是在税收活动中享有征税权利的行为方。一般只有政府才有权利征税。纳税主体根据法律的相关规定在税收活动中，负有缴纳税款义务或实际承受税收负担，同时又独立享有相应权利的经济活动主体。在现代社会，纳税主体主要是依法从事各种经济活动的厂商、家庭或个人。用税主体依照法律的规定使用税款的行为方，政府是
2、税款的具体使用者。纳税人并没有真正将税款“给”政府，而是委托政府利用这些钱去组织资源，向他们提供市场上无法购买到的公共产品和服务。2022-8-55纳税人的权利 赞同纳税权纳税人缴纳税款必须经过社会公众自己同意，没有纳税人的同意，政府是不能课税的。政府服务权纳税人享有从政府提供的公共产品和服务获益的权利。代表选举权由纳税人选举产生真正能够代表其利益的民意代表。税款节俭权纳税人缴纳税款是为了自己的利益，所以纳税人也相应地具有要求政府合理地使用税款、不得随意浪费的权利。2022-8-56纳税人的权利 纳税人在税收活动中享有的权利，是其宪法权利的具体体现和进一步的细化。纳税人在税收立法中的权利：税法
3、的制订权应当掌握在民意代表机构手中，民意代表要将社会公众（或纳税人）的意愿集中起来并体现在其所制定的税收法律当中。纳税人的纳税义务必需要由法律来规定，没有相应的法律依据，纳税人是可以拒绝纳税的。纳税人在税收征管中的权利：知情权、正当程序权、要求保密权、申请减免税权、申请退税权、陈述申辩权、复议和诉讼权、请求国家赔偿权、控告检举权、请求回避权、举报权、申请延期申报权、取得代扣代收手续费权、申请延期缴纳税款权、索取完税凭证权、索取收据和清单权以及拒绝检查权等。2022-8-57纳税人的义务 依法纳税的义务依法纳税是纳税人最基本的义务。除法律有明确规定外，任何人不得免除纳税义务，也不得任意增设或变更
4、纳税义务。接受税务管理的义务税务管理是确保正常的税收秩序和税收活动的开展的需要，主要包括依法进行税务登记、设置账簿、保管凭证、纳税申报、按规定安装和使用税控装置的义务等。2022-8-58纳税人的义务 接受税务检查的义务税务检查是预防、发现和处理税收违法行为，防止税款流失，维护税法尊严，营造公正有序税收环境的基本手段。提供涉税信息的义务除通过税务登记和纳税申报向税务机关提供直接纳税信息外，纳税人还应及时提供其它影响到纳税人纳税行为的相关信息，以便税务机关依法妥善处理有关的税收事宜。2022-8-592.2 税收活动主体的约束规则2022-8-5102.2.1 制度的基本逻辑 制度经济学对“制度
5、”的界定：用于支配特定主体的行为活动方式以及各行为主体之间相互关系的规则体系。非正式制度安排人们对他人行为方式的一种稳定预期，这种预期来源于人类的社会共同知识，它是在长期交往中自然形成并共同认可和遵守的，主要包括价值观念、伦理规范、道德、风俗习惯以及意识形态等。正式制度安排人们在日常生活中有意识地创造的一系列规则的总和，它包括政治规则、经济规则和契约等。实施机制2022-8-5112.2.2 重新界定税收制度 税收制度在税收活动中规范和约束征税主体、纳税主体和用税主体的行为及其相互间关系的一系列规则的总和。2022-8-5122.3 税收非正式制度安排2022-8-5132.3.1 税收非正式
6、制度安排概述 几千年的历史沉积、三十年的计划经济实践和三十年的市场化改革，构成了我国社会经济生活中非正式制度安排的主要源泉。马克思主义及其中国化以儒家学派为代表的中国传统文化集权主义传统与淡薄的法制观念 在现实生活中，非正式制度安排的稳定性非常强，它的改变不具有突变机制，而是一个长期的渐进过程，其滞后性也更明显。2022-8-5142.3.2 税收观念“税收观念”是各税收活动主体在一定的价值观和道德标准的支配下，对税收在社会经济生活中应有的作用和地位以及自己和他人在税收活动中的行为和相互间的关系等问题的基本认识和评价。税收观念具体包括政府征税观念、公民纳税观念和政府用税观念等三个方面。2022
7、-8-515我国税收观念的历史演进 在我国几千年漫长的奴隶社会和封建社会中，税收始终是统治阶级剥削和压迫劳动人民的工具和手段，因而税收总是与“横征暴敛”联系在一起，它在很大程度上也就成了统治阶级向民众巧取豪夺的代名词。在近三十年的市场经济的历史断层中，计划经济的非税实践，非但没能改造我国传统的、消极的税收观念，反而进一步扭曲了本来就十分模糊的税收观念。经济体制改革初期，“税收万能论”一度成为我国政府税收制度改革的主导思想。2022-8-516评价与结论 现阶段，无论是政府的征税观念、纳税人的纳税观念，还是政府的用税观念，都与市场化改革这一大的制度背景极不适应。税收正式制度安排和非正式制度安排演
8、进的不同步与性质上的不相容所导致的税收制度动态低效率将长期化，进而将延缓财政税收制度改革的步伐。从某种意义上说，税收制度的变革，首先应该是作为税收非正式制度安排重要组成部分的税收观念的转变。2022-8-517树立与市场经济体制相适应的税收观念 税收的存在是所有社会成员生产生活所内生的客观需要，而不是政治权力强制的产物。市场经济条件下的税收并不是无偿的。市场经济条件下，税收才是基本的财政收入形式。政府的征税行为应当规范，分配渠道应当明晰。从根本上说，纳税人是在为自己纳税。以法的形式形成的税收制度具有强制约束力。纳税人必须依法纳税，政府也必须依法征税和使用税款。政府在税收征纳过程中不应是高高在上
9、的，各级政府部门都应摆正自己的位置，努力树立服务意识。市场经济条件下的税收，具有个人委托政府代为完成自己所必需却无力提供的一般外部生产条件的价格的属性。2022-8-518税收观念的转变 调整相关的税收正式制度安排，以扩大公民的直接纳税份额、增强公民对税收的感性认识。纳税人权利义务关系的明晰化，切实尊重和保护纳税人的权利。硬化税收制度的实施机制，对各种税收违法行为严厉惩处。同时我们也要树立依法纳税的典型，发挥其示范作用。政府机关必须转变观念、改变工作作风和工作方式，采取有效措施以使纳税人从政府提供的公共产品和服务中所享受到的各项权益凸显出来。调整税收宣传的内容和方式。2022-8-5192.3
10、.3 税收惯例 随着经济国际化程度的不断加深和市场经济成为世界各国经济运行的主体模式，国家与国家之间的税收制度也出现了某种程度的趋同性。国际税收惯例作为处理国与国之间税收关系时一种通行的行为规范，实质上包含了各国在国际税收活动中所应遵循的基本原则以及所应承担的责任和义务，它往往具有较强的约束力。税收国际通例虽不具有太大的强制约束力，但其中沉淀了许多国家在以往的税收实践活动中的成功经验，遵循它可以节省许多成本。在把税收惯例上升为正式制度安排时，必须充分考虑到它与大的制度环境是否相适应。2022-8-5202.4 税收正式制度安排2022-8-521税收正式制度安排 税收基本法是一个国家对正式税收
11、制度安排中的根本性问题和共同性问题所进行的规范。税种制度是政府以法律或法规形式确定的各种征税办法的总称，它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。税收征收管理制度是为了保证税收的征收活动能够顺利有序地进行而建立的一套作为征纳双方共同遵守的制度安排。2022-8-522税收正式制度安排 政府预算实际上就是政府用税过程中的基本约束规则。税收管理体制是中央政府和地方政府以及各级地方政府之间划分税收权限的制度，具体包括税收立法权、税收行政权、税收司法权以及税收收入归属权的划分。国际税收协定是指有关国家为解决重复征税问题和协调处理跨国纳税人税收方面的其它事务，经过对等协商和谈判所缔结的具有法律效力的书面税收协议。2022-8-5谢谢！
