1、第七章 个人所得税纳税筹划知识补充：n个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的中华人民共和国个人所得税法，以及2019年2月18日修改的中华人民共和国个人所得税法实施条例（以下简称个人所得税法。一、纳税义务人一、纳税义务人n个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾地区同胞。上述纳税义务人
2、依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。（一）居民纳税义务人n居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据人所得税。根据个人所得税法个人所得税法规定，居民纳税义务人是指在规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1 1年的个人。年的个人。n所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关所谓在
3、中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住，系，而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住，是判定纳税义务人属于居民还是非居民的一个重要依据。它是指是判定纳税义务人属于居民还是非居民的一个重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。一个纳税人因学习、工作、探亲、旅游等原定时期内的居住地。一个纳税人因学习、工作、探亲
4、、旅游等原因，原来是在中国境外居住，但是在这些原因消除之后，如果必因，原来是在中国境外居住，但是在这些原因消除之后，如果必须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯性居住地。尽管该须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯性居住地。尽管该纳税义务人在一个纳税年度内，甚至连续几个纳税年度，都未在纳税义务人在一个纳税年度内，甚至连续几个纳税年度，都未在中国境内居住过中国境内居住过1 1天，他仍然是中国居民纳税义务人，应就其来天，他仍然是中国居民纳税义务人，应就其来自全球的应纳税所得，向中国缴纳个人所得税。自全球的应纳税所得，向中国缴纳个人所得税。n所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1
5、日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。综上可知，个人所得税的居民纳税义务人包括以下两类：n1 1在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。在香港、澳门、台湾的同胞。n2 2从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月
6、月3131日止，居住在中国境内的外国人、日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过内，一次离境不超过3030日，或者多次离境累计不超过日，或者多次离境累计不超过9090日的，仍日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。例应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。例如，一个外籍人员从如，一个外籍人员从20192019年年1010月起到中国境内的公司任职，在月起到中国境内的公司任职，在20192019年纳税年度内，曾于年纳税年度内，曾于3 3月月 7
7、-127-12日离境回国，向其总公司述职，日离境回国，向其总公司述职，1212月月2323日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，没有超过没有超过9090日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。因此，该纳税义务人应为居民纳税人。因此，该纳税义务人应为居民纳税人。n现行税法中关于现行税法中关于“中国境内中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。还不包括香港、澳门和台湾地区。（二）非居民纳税义务人n非居民纳税义务人，是指不符合
8、居民纳税义务人判定标淮（条件）非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标淮（条件）的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税个人所得税法法规定，非居民纳税义务人是规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满者无住所而在境内居住不满1 1年的个人年的个人”。也就是说，非居民纳。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，税义务人，是指习
9、惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1 1年的个人。在现年的个人。在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满境内居住不满1 1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾
10、同胞。n自自20192019年年7 7月月1 1日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准：下规定为准：n1 1判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数n对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往
11、返境内外的当日，均按离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1 1天计算其在华实际天计算其在华实际逗留天数。逗留天数。n2 2对个人人、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对个人人、离境当日及计算在中国境内实际工作期间n对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按内无住所个人，在按国家税务总局关于在中国境内无住所的个国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知（国税函发（国税函发20192019125125号）第一条的规定计算其境内工作期间时，
12、对其入境、离境、号）第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。数。二、征税范围二、征税范围n（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得n工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。的其他所得。n般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独般来说，工资、薪金所得属于非独立个
13、人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动营企业主除外）均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。在这类报酬中，工资和薪报酬，是以工资、薪金的形式体现的。在这类报酬中，工资和薪金的收入主体略有差异。通常情况下，把直接从事生产、经营或金的收入主体略有差异。通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）
14、的收入称为工资，即所谓服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层蓝领阶层”所所得；而将从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入得；而将从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓称为薪金，即所谓“白领阶层白领阶层”所得。但实际立法过程中，各国所得。但实际立法过程中，各国都从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个都从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税。人所得税。n除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分
15、红不分种类被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得裸税。津贴、补贴等则有例和取得情况，一律按工资、薪金所得裸税。津贴、补贴等则有例外。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工外。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：得项目的收入，不予征税。这些项目包括：n1 1独生子女补贴。独生子女补贴。n2 2执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额执行公务员工资制度未纳入基
16、本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。和家属成员的副食品补贴。n3 3托儿补助费。托儿补助费。n4 4差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按照财政部规差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。奖金，是指所有具助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。奖金，是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另
17、有规定。有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。n关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入如何征税问题，现行规定如下：内部退养办法人员取得收入如何征税问题，现行规定如下：n实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之同从实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之同从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。n个人在办理内
18、部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的当月的“工资、薪金工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。n个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之
19、间重新就业取得的个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工工资、薪金资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。n公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所工资、薪金所得得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。n出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营
20、，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。n（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得n个体工商户的生产、经营所得是指：个体工商户的生产、经营所得是指：n1个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。的所得。n2个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。医疗、咨询以及其他有
21、偿服务活动取得的所得。n3上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。各项应税所得。n4个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个个体工商户的生产、经营所得体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。n5 5从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。产、经营所得项目缴纳个人所得税。n出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或变事业单位，驾驶员向出租车属个人所有，但挂
22、靠出租汽车经营单位或变事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。产、经营所得项目征税。n6 6个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得
23、银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按按“股息、利息、红利股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。税目的规定单独计征个人所得税。n7 7个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照
24、产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。n8 8其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。n（三）对企事业单位的承包经营、承租（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得经营的所得n对企事业单位的承包经营、承租经营所对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分转包、转租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。转包包括全部
25、转包或安装等各种承包。转包包括全部转包或部分转包。部分转包。n（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得n劳务根酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务根酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容如下：内容如下：n1 1设计。指按照客户的要求，代为制定工程、工艺等各类设计业务。设计。指按照客户的要求，代为制定工程、工艺等各类设计业务。n2 2装潢。指接受委托，对物体进行装饰、修饰，使之美观或具有特定装潢。指接受委托，对物体进行装饰、修饰，使之美观或具有特定用途的作业。用途的作业。n3 3安装。指按照客户要求，对各种机器、设备的装配、安置，以及与安装。指按照客
26、户要求，对各种机器、设备的装配、安置，以及与机器、设备相连的附属设施的装设和被安装机器设备的绝缘、防腐、保机器、设备相连的附属设施的装设和被安装机器设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。温、油漆等工程作业。n4 4制图。指受托按实物或设想物体的形象，依体积、面积、距离等，制图。指受托按实物或设想物体的形象，依体积、面积、距离等，用一定比例绘制成平面图、立体图、透视图等的业务。用一定比例绘制成平面图、立体图、透视图等的业务。n5 5化验。指受托用物理或化学的方法，检验物质的成分和性质等业务。化验。指受托用物理或化学的方法，检验物质的成分和性质等业务。n6 6测试。指利用仪器仪表或其他手段代客对
27、物品的性能和质量进行检测试。指利用仪器仪表或其他手段代客对物品的性能和质量进行检测试验的业务。测试验的业务。n7 7医疗。指从事各种病情诊断、治疗等医护业务。医疗。指从事各种病情诊断、治疗等医护业务。n8 8法律。指受托担任辩护律师、法律顾问，撰写辩护词、起诉书等法法律。指受托担任辩护律师、法律顾问，撰写辩护词、起诉书等法律文书的业务。律文书的业务。n9 9会计。指受托从事会计核算的业务。会计。指受托从事会计核算的业务。n1010咨询。指对客户提出的政治、经济、科技、法律、咨询。指对客户提出的政治、经济、科技、法律、会计、文化等方面的问题进行解答、说明的业务。会计、文化等方面的问题进行解答、说
28、明的业务。n1111讲学。指应邀（聘）进行讲课、作报告、介绍情讲学。指应邀（聘）进行讲课、作报告、介绍情况等业务。况等业务。n1212新闻。指提供新闻信息、编写新闻消息的业务。新闻。指提供新闻信息、编写新闻消息的业务。n1313广播。指从事播音等劳务。广播。指从事播音等劳务。n1414翻译。指受托从事中、外语言或文字的翻译（包翻译。指受托从事中、外语言或文字的翻译（包括笔译和口译广的业务。括笔译和口译广的业务。n1515审稿。指对文字作品或图形作品进行审査、核对审稿。指对文字作品或图形作品进行审査、核对的业务。的业务。n1616书画。指按客户要求，或自行从事书法、绘画、题词等业务。书画。指按客
29、户要求，或自行从事书法、绘画、题词等业务。n1717雕刻。指代客镌刻图章、牌匾、碑、玉器、雕塑等业务。雕刻。指代客镌刻图章、牌匾、碑、玉器、雕塑等业务。n1818影视。指应邀或应聘在电影、电视节目中出任演员，或担任影视。指应邀或应聘在电影、电视节目中出任演员，或担任导演、音响、化妆、道具、制作、摄影等等与拍摄影视节目有关导演、音响、化妆、道具、制作、摄影等等与拍摄影视节目有关的业务。的业务。n1919录音。指用录音器械代客录制各种音响带的业务，或者应邀录音。指用录音器械代客录制各种音响带的业务，或者应邀演讲、演唱、采访而被录音的服务。演讲、演唱、采访而被录音的服务。n20.20.录像。指用录像
30、器械代客录制各种图像、节目的业务，或者录像。指用录像器械代客录制各种图像、节目的业务，或者应邀表演、采访被录像的业务。应邀表演、采访被录像的业务。n2121演出。指参加戏剧、音乐、舞蹈、曲艺等文艺演出活动的业演出。指参加戏剧、音乐、舞蹈、曲艺等文艺演出活动的业务。务。n2222表演。指从事杂技、体育、武术、健美、时装、气功以及其表演。指从事杂技、体育、武术、健美、时装、气功以及其他技巧性表演活动的业务。他技巧性表演活动的业务。n2323广告。指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、招贴、广告。指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、招贴、路牌、橱窗、霓虹灯、灯箱、墙面及其他载体，为介绍商品
31、、经路牌、橱窗、霓虹灯、灯箱、墙面及其他载体，为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项，所做的宣传和提供营服务项目、文体节目或通告、声明等事项，所做的宣传和提供相关服务的业务。相关服务的业务。n2424展览。指举办或参加书画展、影展、盆景展、邮展、个人收展览。指举办或参加书画展、影展、盆景展、邮展、个人收藏品展、花鸟虫鱼展等各种展示活动的业务。藏品展、花鸟虫鱼展等各种展示活动的业务。n2525技术服务。指利用一技之长而进行技术指导、提供技术帮助技术服务。指利用一技之长而进行技术指导、提供技术帮助的业务。的业务。n2626介绍服务。指介绍供求双方商谈，或者介绍产品、经营服务介绍服务。
32、指介绍供求双方商谈，或者介绍产品、经营服务项目等服务的业务。项目等服务的业务。n2727经纪服务。指经纪人通过居间介绍，促成各种交易和提供劳经纪服务。指经纪人通过居间介绍，促成各种交易和提供劳务等服务的业务。务等服务的业务。n2828代办興务。指代委托人办理受托范围内的各项事宜的业务。代办興务。指代委托人办理受托范围内的各项事宜的业务。n2929其他劳务。指上述列举其他劳务。指上述列举2828项劳务项目之外的各种劳务。项劳务项目之外的各种劳务。n自自20192019年年1 1月月2020日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班
33、、研讨会、工作考察等名义组织旅游业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得税，项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。n在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于工资、在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所
34、得是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于：薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。劳务取得的报酬。n（五）稿酬所得（五）稿酬所得n稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形稿酬所得，是指个人因其作品以图书、
35、报刊形式出版、发表而取得的所得。将稿酬所得独立式出版、发表而取得的所得。将稿酬所得独立划归一个征税项目，而对不以图书、报刊形式划归一个征税项目，而对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得，主要是考虑了出版、发表作品的特报酬所得，主要是考虑了出版、发表作品的特殊性。第一，它是一种依靠较高智力创作的精殊性。第一，它是一种依靠较高智力创作的精神产品；第二，它具有普遍性；第三，它与社神产品；第二，它具有普遍性；第三，它与社会主义精神文明和物质文明密切相关；第四，会主义精神文明和物质文明密切相关；第四，它的报酬相对偏低。因此，稿酬所得应
36、当与一它的报酬相对偏低。因此，稿酬所得应当与一般劳务报酬相区别，并给予适当优惠照顾。般劳务报酬相区别，并给予适当优惠照顾。n（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得n特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商栋权、著作权、非特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商栋权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。用权取得的所得，不包括稿酬所得。n专利权，是由国家专利主管机关依法授予专利申请人或其权利继专利权，是由国家专利主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创
37、造的专有权。对于专利权，许多承人在一定期间内实施其发明创造的专有权。对于专利权，许多国家只将提供他人使用取得的所得，列入特许权使用费，而将转国家只将提供他人使用取得的所得，列入特许权使用费，而将转让专利权所得列为资本利得税的征税对象。我国没有开征资本利让专利权所得列为资本利得税的征税对象。我国没有开征资本利得税，故将个人提供和转让专利权取得的所得，都列入特许权使得税，故将个人提供和转让专利权取得的所得，都列入特许权使用费所得征收个人所得税。用费所得征收个人所得税。n商标权，即商标法册人享有的商标专用权。著作权，即版权，是商标权，即商标法册人享有的商标专用权。著作权，即版权，是作者依法对文学、艺
38、术和科学作品享有的专有权。个人提供或转作者依法对文学、艺术和科学作品享有的专有权。个人提供或转让商标权、著作权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的所得，让商标权、著作权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的所得，应当依法缴纳个人所得税。应当依法缴纳个人所得税。n（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得n利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，是指个人拥有取得的利息、股息、红利所得。利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息
39、。按税法规定，个人取得的利息所得，除债券的利息。按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。股息、红利，是指个人拥有股权取得的股人所得税。股息、红利，是指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金叫股息；息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金叫股息；公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。股公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。税。n（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得n财产租
40、赁所得，是指个人出租建筑物、土地使财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。得。n个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所财产租赁所得得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。在确认纳税义务人时，应以产权凭证为依税。在确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，
41、继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。以领取租金的个人为纳税义务人。n（九）财产转让所得（九）财产转让所得n财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。他财产取得的所得。n在现实生活中，个人进行的财产转让主要是个在现实生活中，个人进行的财产转让主要是个人财产所有权的转让。财产转让实际上是一种人财产所有权的转让。财产转让实际上是一种买卖行为，当事人双方通过签订、履行财产转买卖行为，当事人双方通过签订、履行财产转让合同，形成财产买
42、卖的法律关系，使出让财让合同，形成财产买卖的法律关系，使出让财产的个人从对方取得价款（收入）或其他经济产的个人从对方取得价款（收入）或其他经济利益。财产转让所得因其性质的特殊性，利益。财产转让所得因其性质的特殊性，n需要单独列举项目征税。对个人取得的各项财产转让所得，除股票转让所得外，需要单独列举项目征税。对个人取得的各项财产转让所得，除股票转让所得外，都要征收个人所得税。具体规定为：都要征收个人所得税。具体规定为：n1 1股票转让所得股票转让所得n根据根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例规定，对股票所得征收个人所得税的办法，由财规定，对股票所得征收个人所得税的办法，由财政部另行制定，
43、报国务院批准施行。鉴于我国证券市场发育还不成熟，股份制还政部另行制定，报国务院批准施行。鉴于我国证券市场发育还不成熟，股份制还处于试点阶段，对股票转让所得的计算、征税办法和纳税期限的确认等都需要做处于试点阶段，对股票转让所得的计算、征税办法和纳税期限的确认等都需要做深人的调查研究后，结合国际通行的做法，做出符合我国实际的规定。因此，国深人的调查研究后，结合国际通行的做法，做出符合我国实际的规定。因此，国务院决定，对股票转让所得暂不征收个人所得税。务院决定，对股票转让所得暂不征收个人所得税。n2 2量化资产股份转让量化资产股份转让n集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得
44、的拥有集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按按“财产转让所得财产转让所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。n3 3个人出售自有住房个人出售自有住房n（1 1）根据）根据个人所得税法个人所得税法的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财财
45、产转让所得产转让所得”项目征收个人所得税。应纳税所得税额按下列原则确定：项目征收个人所得税。应纳税所得税额按下列原则确定：n个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。税法的有关规定确定。n个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所
46、得收益以及税法规定的合理费用后的余额。政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。n职工以成本价（或标准价）出资的集资合作建房、安居工程住房、经职工以成本价（或标准价）出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。n（2 2）为鼓励个人换购住房，对出售自有住房井拟在现住房出售后）为鼓励个人换购住房，对出售自有住房井拟在现住房出售后1 1年内年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视
47、其重新购房的价值可全部或部分予以免税。具体办法为：其重新购房的价值可全部或部分予以免税。具体办法为：n个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据中华人民共和国纳税保证金收据“，并纳入专户存储。并纳入专户存储。n个人出售现住房后个人出售现住房后1 1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税年内重新购房的，按照
48、购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额（原住房为已购公有住房的，保证金。购房金额大于或等于原住房销售额（原住房为已购公有住房的，原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下同）的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购同）的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。入国库。n个人出售现住房后个人出售现住房后1 1年内未重新购房的，所
49、缴纳的纳税保证金全部作为年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。个人所得税缴入国库。n个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明材料，经管税务机关要求提供的其他有关证明材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。退还手续。n跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金条件的个人，应向纳税保证金缴纳地主管税金条件的个人，应向纳税保证金缴纳地主
50、管税务机关申请退还纳税保证金。务机关申请退还纳税保证金。n（3 3）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得）企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。税的征税规定。n根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织（以下根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府的房改成本价格简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场向职工出售公有住房，职工因
