1、2022-8-61财务报表的财务报表的产生与发展产生与发展2022-8-62财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v“经济越发展，会计越重要经济越发展，会计越重要”。会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。v财务报表的演进，在人类历史上它经历了如下四个财务报表的演进，在人类历史上它经历了如下四个财务报表时期：财务报表时期：单一表单一表式式两表式两表式三表式三表式四表一四表一注注2022-8-63财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v 据我国古代历史文
2、献中西周朝代据我国古代历史文献中西周朝代(公元前公元前11001100年一公元前年一公元前770770年年)周礼周礼记载：记载：“司会主天下之大计。计官之长，司会主天下之大计。计官之长，以参互考日成，以月要以参互考日成，以月要 考月成，以岁会考岁成。考月成，以岁会考岁成。”这几句话，用现代汉语对照过来是讲：这几句话，用现代汉语对照过来是讲：“掌管全国会掌管全国会计的官员（即司会）通知下属的县、府、郡要定期上报日计的官员（即司会）通知下属的县、府、郡要定期上报日报表（即参互），月底要报月报表报表（即参互），月底要报月报表(即月要即月要)，年终要报年，年终要报年报表（即岁会报表（即岁会)。”这证实
3、了会计报表的起源地是我们伟这证实了会计报表的起源地是我们伟大的祖国大的祖国 中国。在时间上比欧洲号称商务发达的意中国。在时间上比欧洲号称商务发达的意大利要早大利要早21002100多年。同时显示了我国古代早就有会计报表多年。同时显示了我国古代早就有会计报表的雏形出现了，的雏形出现了，而且取得世界领先地位。而且取得世界领先地位。2022-8-64财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v单一报表时期单一报表时期 财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过500多年
4、来不少国家的若干代人的实践与总结提高，多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高，才发展为一个才发展为一个“会计处理数据、加工信息的特殊系会计处理数据、加工信息的特殊系统统”。资产负债表是最早出现的财务报表，从其产生到资产负债表是最早出现的财务报表，从其产生到20世纪世纪30年代初的相当长的时期内，处于绝对的主年代初的相当长的时期内，处于绝对的主导地位。人们通常认为它起源于导地位。人们通常认为它起源于16世纪的欧洲。世纪的欧洲。2022-8-65财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v 单一报表时期，资产负债表在各地的出现并不同步，其演变单一报表时期，资产负债表在各地的出现并不同步，其演变的路
5、径也不尽相同。的路径也不尽相同。15311531年，德国纽伦堡商人年，德国纽伦堡商人Johann GottiebJohann Gottieb在其所著的在其所著的简明德国簿记简明德国簿记中公布了世界上最早的资产负债表格中公布了世界上最早的资产负债表格式。式。在在1616世纪，意大利的企业在报告应税财产时也已开始编世纪，意大利的企业在报告应税财产时也已开始编制资产负债表。制资产负债表。在在1717世纪初，继意大利帕乔利以后的又一会计大师世纪初，继意大利帕乔利以后的又一会计大师荷兰会计学家西蒙荷兰会计学家西蒙 斯蒂文（斯蒂文（Simen StevinSimen Stevin）出版了）出版了数数学惯例
6、法学惯例法一书，提出了一书，提出了“资本状况表资本状况表”，进一步为现，进一步为现代资产负债表勾画了轮廓。代资产负债表勾画了轮廓。1844至至1862年的英国年的英国公司法公司法的颁行，明确定了资产的颁行，明确定了资产负债表的标准格式。负债表的标准格式。2022-8-66财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v我国于我国于19851985年发布施行的中外合资会计制度第一年发布施行的中外合资会计制度第一次引进西方资产负债表，但直到次引进西方资产负债表，但直到19931993年的会计制年的会计制度改革，我国企业才全面采用资产负债表以取代度改革，我国企业才全面采用资产负债表以取代19521952年
7、施行的资金平衡表。在年施行的资金平衡表。在20192019年、年、20192019年和年和20192019年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。2022-8-67财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展 利润表（又称损益表或收益表）的产生最早利润表（又称损益表或收益表）的产生最早可追溯到可追溯到1717世纪的损益证明书，而其前身是世纪的损益证明书，而其前身是18182020世纪初的世纪初的损益损益 原始资本计算书原始资本计算书(损益表损益表)。大约从大约从1919世纪中叶至世纪中叶至2020世纪中叶，西方经济发达世纪中叶，西方经济发达国家的财务报告已逐
8、步定型于由资产负债表和损国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损益表组合而成的两表体系。益表组合而成的两表体系。v两表式时期两表式时期2022-8-68财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v1919世纪中叶以后，股份有限公司已成为英国一种世纪中叶以后，股份有限公司已成为英国一种很普遍的企业组织形式，由于所有权与经营权的很普遍的企业组织形式，由于所有权与经营权的两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退出企业的经营。股东迫切需要了解企业经营的好出企业的经营。股东迫切需要了解企业经营的好坏，尤其是盈利能力及盈利分配情况；坏，尤其是盈利能力及盈利分配情
9、况；v同时，生产经营的复杂性程度的加剧，导致过去同时，生产经营的复杂性程度的加剧，导致过去单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的损益表便应运而生；损益表便应运而生；v此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切关注有关收入和费用的核算与报告问题。关注有关收入和费用的核算与报告问题。2022-8-69财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v2020世纪世纪2020年代，在美国和英国，日益增加的企业年代，在美国和英国，日益增加的
10、企业已经提供它们的收益表了已经提供它们的收益表了”。19291929年，英国公司年，英国公司法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为企业第二个正式对外财务报表。企业第二个正式对外财务报表。“收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题”因而，收益表已经逐渐成为财务报表的核心，直到今天很多因而，收益表已经逐渐成为财务报表的核心，直到今天很多企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。2022-8-610财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v我
11、国我国19491949年前将收益表称为损益表，年前将收益表称为损益表，2020世纪世纪5050年代年代初期也这样称呼，后来改称利润表。我国改革开放初期也这样称呼，后来改称利润表。我国改革开放以来，以来，19811981、19851985和和19891989年的会计制度改革仍称其年的会计制度改革仍称其为利润表，为利润表，19931993年的会计制度改革将其改称为损益年的会计制度改革将其改称为损益表，表，20192019年的年的股份有限责任公司会计制度股份有限责任公司会计制度会会计科目和会计报表计科目和会计报表及及20192019年、年、20192019年及年及20192019年的年的会计制度改革
12、又将其改称为利润表。会计制度改革又将其改称为利润表。2022-8-611财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展 随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化，随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化，与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报要。因此，资金表或财务状况变动表
13、作为财务报告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美国。国。v三表式时期三表式时期2022-8-612财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v 19611961年美国年美国AICPAAICPA发布第发布第2 2号会计研究公告号会计研究公告现金流量分现金流量分析与资金表，建议对外提供资金表。析与资金表，建议对外提供资金表。v 19631963年年1010月美国的月美国的APBAPB发布了第发布了第3 3号意见书，建议企业编制号意见书，建议企业编制“资金来源和运用表资金来源和运用表”，并将其作为财务报告的辅助信息，并将其作为财务报告的辅助信息，但未做出强
14、制要求。但未做出强制要求。v 19711971年年3 3月月APBAPB发表第发表第1919号意见书取代第号意见书取代第3 3号意见书，建议号意见书，建议将此表更名为将此表更名为“财务状况变动表财务状况变动表”，并将其列为对外正式，并将其列为对外正式公布的基本财务报表。公布的基本财务报表。v 19871987年年1111月月FASBFASB公布公布9595号财务会计准则公告（号财务会计准则公告（SFA95SFA95）现金流量表现金流量表，取代了，取代了APBAPB的第的第1919号意见书，并要求企号意见书，并要求企业在业在19881988年年7 7月月1515日以后，必须以现金流量表代替财务状
15、日以后，必须以现金流量表代替财务状况变动表。况变动表。2022-8-613财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v我国财政部于我国财政部于2019年年4月月21日完成了日完成了现金流现金流量表量表准则的征求意见稿。准则的征求意见稿。v于于2019年年3月月20日正式发布日正式发布现金流量表现金流量表准准则，要求以现金流量表取代则，要求以现金流量表取代1985年引进的财务年引进的财务状况变动表，并于状况变动表，并于2019年年1月月1日起在全国范围日起在全国范围内施行。内施行。v根据三年来的执行情况和经济环境的变化，财政根据三年来的执行情况和经济环境的变化，财政部于部于2019年年1月月28日
16、对原日对原现金流量表现金流量表准则准则进行了修订，并要求于进行了修订，并要求于2019年年1月月1日起在全国日起在全国范围内施行。范围内施行。2022-8-614财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展 随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务报表不断发展为现行的四表一注。主要有：报表不断发展为现行的四表一注。主要有：v资产负债表资产负债表v利润表利润表v现金流量表现金流量表v所有者权益变动表所有者权益变动表v附注附注v四表一注式时期四表一注式时期2022-8-615v1、资产负债表，是反映企业某一特定日期的财、资产负债表，是反映企业某一
17、特定日期的财务状况的会计报表。务状况的会计报表。资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生；孕育而生；财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2022-8-616v2、利润表，是反映企业在一定会计期间的经营、利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表；成果的会计报表；随着近代商业竞争不断加剧，商
18、业社会对企随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表点的会计报表资产负债表已无法满足信息披资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表即企业的盈利能力，于是，期间报表损益表损益表开始走上历史舞台。开始走上历史舞台。另一种观点认为，损益表出现的直接原因是另一种观点认为，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。近代税务体系发展的要求。财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2022-8-617v3、现
19、金流量表，是反映企业在一定会计期间的、现金流量表，是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入企业和流出企业的会计报现金和现金等价物流入企业和流出企业的会计报表。表。它是反映在一定会计期间现金收入和现金支它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力；能力；财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2022-8-618v4、所有者权益变动表，是反映构成所有者权益、所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。益增减变动的根源。财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2022-8-619
