1、 第第6 6章章 财政支出及净资产核算财政支出及净资产核算第一节第一节 一般预算支出一般预算支出第二节第二节 基金预算支出基金预算支出第三节第三节 国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出第四节第四节 专用基金支出专用基金支出第五节第五节 转移性支出转移性支出第六节第六节 财政周转金支出财政周转金支出 财政支出，是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政支出，是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。主要包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资主要包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。金调拨支出和财政周转金支出等。NO.1 NO.1 一般
2、预算支出一般预算支出 一般预算支出的概念与分类一般预算支出的概念与分类一般预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是各级政府履行行政职能的最主要的财力保证,也是各级政府做主要的支出。概念：概念：第一部分第一部分 财政支出财政支出1一般公共服务2外交3国防4公共安全5教育 6科学技术7文化体育与传媒8社会保障和就业9医疗卫生10环境保护分类：分类：一般预算支出项目的具体划分，按政府收支分类科目规定执一般预算支出项目的具体划分，按政府收支分类科目规定执行。行。我国一般预算支出科目分设类、款、项三级科目。我国一般预算支出科目分设类、款、项三级科目。类级科
3、目的设置类级科目的设置按照按照2007年年1月月1日正式实施的政日正式实施的政府收支分类改革，我国现行支出府收支分类改革，我国现行支出分类采用了国际通行做法，即同分类采用了国际通行做法，即同时使用支出功能分类时使用支出功能分类(政府主要职政府主要职能活动能活动)和支出经济分类和支出经济分类(支出的经支出的经济性质和具体用途济性质和具体用途)两种方法对财两种方法对财政支出进行分类政支出进行分类 11城乡社区事务12农林水事务13交通运输14 采掘电力信息等事务 15粮油物资储备管理等事务16金融监管等事务支出 17地震灾后恢复重建支出18国债还本付息支出等 按功能（职能）设置按功能（职能）设置项
4、级科目的设置项级科目的设置例如，在教育类级科目的普通教育款级科目下，设置学前教育、例如，在教育类级科目的普通教育款级科目下，设置学前教育、小学教育、初中教育、高中教育、高等教育等项级科目；这种小学教育、初中教育、高中教育、高等教育等项级科目；这种项级科目的设置方法，着重反映政府所从事的某种公共服务的项级科目的设置方法，着重反映政府所从事的某种公共服务的完整支出，一般表现为用于预算单位的完整支出。例如，通过完整支出，一般表现为用于预算单位的完整支出。例如，通过小学教育项级科目，可以了解政府用在小学教育方面的所有支小学教育项级科目，可以了解政府用在小学教育方面的所有支出，包括基本建设支出、日常办公
5、经费支出、人员经费支出等。出，包括基本建设支出、日常办公经费支出、人员经费支出等。主要分如下两种情况：主要分如下两种情况：即按政府从事公共服务的种类设置即按政府从事公共服务的种类设置。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。按活动设置按活动设置例如，在公共安全类级科目的“公安”款级科目下，设置“行政运行”、“机关服务”、“治安管理”、“刑事侦查”、“经济犯罪侦查”、“道路交通管理”、“居民身份证管理”、“事业运行”等项级科目。按活动设置项级科目的方法，可以认为是按细化了的功能设置项级科目的方法。需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部
6、门分类是机需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部门分类是机构分类，着重明确支出的责任主体；功能分类是职能分类，着构分类，着重明确支出的责任主体；功能分类是职能分类，着重说明政府在做什么。例如，高等学校归入教育职能，高等学重说明政府在做什么。例如，高等学校归入教育职能，高等学校所属的医院归入医疗卫生职能，高等学校所属的出版社归入校所属的医院归入医疗卫生职能，高等学校所属的出版社归入文化体育与传媒职能；铁道部门归入交通运输职能，铁道部门文化体育与传媒职能；铁道部门归入交通运输职能，铁道部门所属的公安部门归入公共安全职能；公安部门归入公共安全职所属的公安部门归入公共安全职能；公安部门归入公共安全职
7、能，公安部门所属的公安学校归入教育职能，等等。能，公安部门所属的公安学校归入教育职能，等等。一般预算支出科目的设置主要是按政府的职能或功能来分一般预算支出科目的设置主要是按政府的职能或功能来分类的，它们着重反映政府在做什么。因此，这种一般预算类的，它们着重反映政府在做什么。因此，这种一般预算支出科目的分类方法，称为一般预算支出按职能或功能分支出科目的分类方法，称为一般预算支出按职能或功能分类的方法，所形成的一般预算支出科目也相应称为一般预类的方法，所形成的一般预算支出科目也相应称为一般预算支出功能分类科目。算支出功能分类科目。政府收支分类科目中的一般预算支出科目，是财政总预算会计进行一般预算支
8、出核算的直接依据。但是两者还是存在如下重要区别：在政府收支分类科目中，一般预算支出科目包括转移在政府收支分类科目中，一般预算支出科目包括转移性支出类级科目。而财政总预算会计核算的一般预算支出不包性支出类级科目。而财政总预算会计核算的一般预算支出不包括转移性支出。即将它们单独作为括转移性支出。即将它们单独作为“补助支出补助支出”、“上解支上解支出出”、“调出资金调出资金”等类别进行处理，而不在等类别进行处理，而不在“一般预算支出一般预算支出”科目中进行处理。这种处理方法与财政总预算会计处理转移性科目中进行处理。这种处理方法与财政总预算会计处理转移性收入一样。收入一样。在现行政府收支分类科目中，支
9、出类科目还包括社会在现行政府收支分类科目中，支出类科目还包括社会保险基金支出。但在财政总预算会计中，同社会保险基金收入保险基金支出。但在财政总预算会计中，同社会保险基金收入科目一样，也没有使用科目一样，也没有使用“社会保险基金支出社会保险基金支出”科目。科目。在国库单一账制度下，财政支出的支付方式分为两种：国库单一账户制度下的支出支付方式和程序国库单一账户制度下的支出支付方式和程序 下面分别介绍下面分别介绍 财政直接支付 财政授权支付财政直接支付财政直接支付这是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支
10、付的支出主要包括工资支出、物品和劳务采购支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。在财政直接支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行，办理资金清算手续，将资金划给代理银行。也就是通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的一般预算
11、支出。财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制定财政资金支付管理办法时确定。定财政资金支付管理办法时确定。财政授权支付财政授权支付在
12、财政授权支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向在财政授权支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。执行机构转由代理银行向收款人付款，并与
13、国库单一账户清算。财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务。在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务。因此，不需要使用财政零余额账户。因此，不需要使用财政零余额账户。财政总预算
14、会计确认一般预算支出时，借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算支出的核算一般预算支出的核算账户设置：一般预算支出账户设置：一般预算支出账务处理：账务处理：年终，“一般预算支出”科目的借方金额应全数转入“一般预算结余”科目，即 借：一般预算结余借：一般预算结余 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 例1 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计340 000元。具体支付情况为：“一般公共服务人大事务行政运行”60000元 “公共安全公
15、安行政运行”80 000元 “科学技术基础研究自然科学基金”50 000元 “教育普通教育高中教育”50000元 “文化体育与传媒文化图书馆”50 000元 “社会保障与就业民政管理事务民间组织管”30000元 “医疗卫生公立医院综合医院”70000元 财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。其会计分录为：借：一般预算支出 一般公共服务人大事务行政运行 60000 公共安全公安行政运行 8 0000 科学技术基础研究自然科学基金 50 000 教育普通教育高中教育 50 000 文化体育与传媒文化图书馆 50 000 社会保障与就业民政管理事务民间组织管
16、理30 000 医疗卫生公立医院综合医院 7 0000 贷：国库存款一般预算存款 340000 例2 某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般预算支出的款项共计390 000元。具体支付情况为：“一般公共服务统计信息事务专项普查活动”50 000元 “公共安全法院案件审判”50000元“教育职业教育技校教育”40 000元“科学技术社会科学社会科学研究机构”50 000元 “社会保障与就业自然灾害生活救助”100 000元“医疗卫生基层医疗卫生机构社区卫生机构”30 000元。财政总预算会计经与代理银行转来
17、的预算单位零余额账户授权交付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出 一般公共服务统计信息事务专项普查活动 50 000 一般公共服务食品和药品监督管理事务食品药品安全 60 000 公共安全法院案件审判 50 000 教育职业教育技校教育 40 000 科学技术社会科学社会科学研究机构 5 000 社会保障与就业自然灾害生活救助 100 000 医疗卫生基层医疗卫生机构社区卫生机构 30 000 贷：国库存款一般预算存款 390000 例3 某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付
18、方式，共拨付属于一般预算支出的资金430000元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“一般公共服务一般公共服务民族事务民族事务民族工作专项民族工作专项”30 000元，元，“文化体育与传媒文化体育与传媒文化文化文化创作与保护文化创作与保护”50 000元，元，“社会保障与就业社会保障与就业企业改革补助企业改革补助”100000元，元，“城乡社区事务城乡社区事务城乡社区住宅城乡社区住宅廉租房建设和维修改造支出廉租房建设和维修改造支出”150000元，元，“农林水事务农林水事务农业农业农村人畜饮水农村人畜饮水”100 000元。元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算
19、支出借：一般预算支出 一般公共服务一般公共服务民族事务民族事务民族工作专项民族工作专项 30 000 文化体育与传媒文化体育与传媒文化文化文化创作与保护文化创作与保护 50 00 社会保障与就业社会保障与就业企业改革补助企业改革补助 100 000 城乡社区事务城乡社区事务城乡社区住宅城乡社区住宅廉租房建设和维修廉租房建设和维修 改造支出改造支出150000 农林水事务农林水事务农业农业农村人畜饮水农村人畜饮水 100 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 430 000 例例4 年终，某市财政总预算会计年终，某市财政总预算会计“一般预算支出一般预算支出”科目的科目的借方余
20、额借方余额 9658000元全数转入元全数转入”一般预算结余一般预算结余”科目。财政总科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算结余借：一般预算结余 9658000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 9658000 同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出的明细账。同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出的明细账。NO.2 基金预算支出基金预算支出 基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算支出有专款专用的特征。支出有专款专用的特征
21、。基金预算支出的概念与分类基金预算支出的概念与分类1一般公共服务一般公共服务2公共安全公共安全3教育教育4文化体育与传媒文化体育与传媒5社会保障和就业社会保障和就业6城乡社区事务城乡社区事务7农林水事务农林水事务8交通运输交通运输9采掘电力信息等事务采掘电力信息等事务10粮油物资储备管理等事务粮油物资储备管理等事务11金融监管等事务支出金融监管等事务支出12其他支出其他支出基金预算支出应根据基金预算支出应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中基金预算支出科目中基金预算支出科目进行分类。基金预算进行分类。基金预算支出科目分为支出科目分为8个类个类级科目，类级科目下级科目，类级科目下设款级科目，款
22、级科设款级科目，款级科目下再设项级科目。目下再设项级科目。类、款、项三级科目类、款、项三级科目逐级递进，内容也逐逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算渐细化。财政总预算会计核算的基金预算会计核算的基金预算支出科目的设置情况支出科目的设置情况如右：如右：需要说明的是，在政府收支分类科目中，上需要说明的是，在政府收支分类科目中，上述转移性支出科目属于基金预算支出科目，但在财政述转移性支出科目属于基金预算支出科目，但在财政总预算会计进行会计核算时，不作为总预算会计进行会计核算时，不作为“基金预算支出基金预算支出”会计科目进行会计核算，而与会计科目进行会计核算，而与“一般预算支出一般预算支出”科目科目的
23、情况一样，作为的情况一样，作为“补助支出补助支出”、“上解支出上解支出”、“调出资金调出资金”会计科目进行会计核算。会计科目进行会计核算。基金预算支出的支付方式和程序与一般预算支出基金预算支出的支付方式和程序与一般预算支出基本相同。基本相同。财政总预算会计确认基金预算支出时，财政总预算会计确认基金预算支出时，借：基金预算支出借：基金预算支出 贷：国库存款（其他财政存款）贷：国库存款（其他财政存款）年终，年终，“基金预算支出基金预算支出”科目借方余额全部转入科目借方余额全部转入“基金预基金预算结余算结余”科目时，科目时，借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：基金预算支出贷：基金预算支出基金预算支
24、出的核算基金预算支出的核算设置设置“基会预算支出基会预算支出”科科目。目。例5 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计170 000元。具体支付情况为：“教育地方教育附加支出”50 000元 “文化体育与传媒文化事业建设费支出”40000元 “城乡社区事务政府住房基金支出廉租住房支出”50 000元 “农林水事务农业新菜地开发建设基金支出”30 000元财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。其会计分录为：借：基金预
25、算支出借：基金预算支出 教育地方教育附加支出 50000 文化体育与传媒文化事业建设费支出 40000 城乡社区事务政府住房基金支出廉租住房支出 50000 农林水事务农业新菜地开发建设基金支出 30 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 170 000 例6 某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于基金预算支出的款项共计300 000元。具体支付情况为：财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权支付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。其会计分
26、录为：“社会保障和就业残疾人事业残疾人就业保障金支出”50 000元，“城乡社区事务城市公用事业附加支出”40 000元，“农林水事务林业育林基金支出”100 000元，“交通运输铁路运输福建省铁路建设附加费支出”80 000元，“采掘电力信息等事务制造业散装水泥专项资金支出”30 000元借：基金预算支出 社会保障和就业残疾人事业残疾人就业保障金 支出 50 000 城乡社区事务城市公用事业附加支出 40 000 农林水事务林业育林基金支出 100 00 交通运输铁路运输福建省铁路建设附加费支出 45 000 采掘电力信息等事务制造业散装水泥专项资金支出 30 000 贷：国库存款基金预算存
27、款 300000 例7 某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预算支出的资金300 000元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“城乡社区事务国有土地使用权出让金支出城市建设支出”80 000元“交通运输公路水路运输转让政府还贷道路收费权支出”100 000元“采掘电力信息等事务电力监管支出地方农网还贷资金支出”50 000元“采掘电力信息等事务旅游业管理与服务支出旅游发展基金支出”70 000元其会计分录为：其会计分录为：借：基金预算支出 城乡社区事务国有土地使用权出让金支出 城市建设支出 80 000 交通运输公路水路
28、运输转让政府还贷道路 收费极支出 100000 采掘电力信息等事务电力监管支出地方 农网还贷资金支出 50000 采掘电力信息等事务旅游业管理与服务支出 旅游发展基金支出70000 贷：国库存款基金预算存款 300000例8 年终，某市财政总预算会计将基金预算支出科目的借方余额675000元全数转入基金预算结余科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：基金预算结余 675 000 贷：基金预算支出 675 000同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出明细账。NO.3 国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。其范围主要包括资本性支
29、出、费用性支出和其他支出等。其中：国有资本经营预算支出的概念与分类国有资本经营预算支出的概念与分类 资本性支出是指根据产业发展规划、国有经济布局和结构调整、国有企业发展要求以及国家战略、安全等需要安排的支出。费用性支出是指用于弥补国有企业改革成本等方面的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。1农林水事务农林水事务2交通运输交通运输3采掘电力信息等事务采掘电力信息等事务4粮油物资储备管理等事务粮油物资储备管理等事务5地震灾后恢复重建支出地震灾后恢复重建支出按照现行政府收支分类科目，国有资本经营预算支出科目分设类、款、项三级，三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。
30、财政总预算会计核算的国有资本经营预算支出分成如下种类：国有资本经营预算支出是按照政府职能或功能进行分类的。所分的类别同一般预算支出和基金预算支出的类别一样，使政府各职能或功能的支出可以得到全面完整的反映。国有资本经营预算支出的支付方式一般采用财政实拨资金方式。国有资本经营预算支出的支付方式一般采用财政实拨资金方式。设置“国有资本经营预算支出”总账科目。发生国有资本经营预算支出时，借：国有资本经营预算支出借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款贷：国库存款年终将该科目借方余额全数转入“国有资本经营预算结余”科目时，借：国有资本经营预算结余借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出贷：国有资
31、本经营预算支出国有资本经营预算支出的核算国有资本经营预算支出的核算例9 某市财政总预算会计发生如下业务：（1）根据经批准的国有资本经营预算向某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金，具体为：“农林水事务林业林业国有资本经营预算支出”76 000元。其会计分录为：借：国有资本经营预算支出借：国有资本经营预算支出农林水事务农林水事务水利水利 林业国有资本经营预算支出林业国有资本经营预算支出 76000 贷：国库存款贷：国库存款 76 000（2）年终，将上述“国有资本经营预算支出”科目的借方余额 76 000元全数转入“国有资本经营预算结余”科目。其会计分录为：借：国有资本经营预算结余借：国有资本经
32、营预算结余 76 000 贷：国有资本经营预算支出贷：国有资本经营预算支出农林水事务农林水事务水利水利 林业国有资本经营预算支出林业国有资本经营预算支出 76 000NO.4 专用基金支出专用基金支出专用基金支出的概念专用基金支出的概念 专用基金支出是各级财政用专用基金收入安排的支出。财政总预算会计在安排各项专用基金支出时，应按规定的用途拨付，并做到先收后支，量入为出。设置“专用基金支出”账户。安排使用专用基金支出时，借：专用基金支出借：专用基金支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款年终转账时，将“专用基金支出”账户余额全部转入“专用基金结余”账户，借：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基
33、金支出贷：专用基金支出专用基金支出的核算专用基金支出的核算 例10 某市财政局发生如下专用基金支出业务。用专用基金收入安排粮食风险基金6 00 000元。其会计分录为：借：专用基金支出借：专用基金支出粮食风险基金粮食风险基金 6 00 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 6 00 000 年终，将“专用基金支出”账户借方余额1 000 000元，全数转入“专用基金结余”账户。其会计分录为：借：专用基金结余借：专用基金结余 1 000 000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 1 000 000 同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账。NO.5 转移性支出
34、转移性支出 转移性支出，是指预算资金在上下级政府财政以及在本级财政不同性质资金之间进行转移所形成的支出。具体包括：转移性支出根据支出资金的性质和支出的种类，分别转移性支出根据支出资金的性质和支出的种类，分别纳入一般预算、基金预算和国有资本经营预算。纳入一般预算、基金预算和国有资本经营预算。补助支出补助支出上解支出上解支出调出资金调出资金补助支出，也称预算补助支出，是指本级财政按财政体补助支出，也称预算补助支出，是指本级财政按财政体制规定或因其它专门原因对下级财政进行补助而形成的制规定或因其它专门原因对下级财政进行补助而形成的支出。主要包括以下四项内容：支出。主要包括以下四项内容：补助支出补助支
35、出 概念和主要内容概念和主要内容返还性补助支出返还性补助支出一般性转移支付补助支出一般性转移支付补助支出专项转移支付补助支出专项转移支付补助支出政府性基金转移支付补助支出政府性基金转移支付补助支出补助支出会减少本级财政的财力，增加下级财政的财力，补助支出会减少本级财政的财力，增加下级财政的财力，但不会增加或减少下级和本级财政的财力总和。但不会增加或减少下级和本级财政的财力总和。设置“补助支出”科目账务处理账务处理财政部门向下级财政拨付补助款项时，借：补助支出借：补助支出 贷：国库存款贷：国库存款如果本级财政部门将其与下级财政部门的往来款转作对下级的补助支出时，借：补助支出借：补助支出 贷：与下
36、级往来贷：与下级往来 年终，“补助支出”科目的借方余额应按资金的不同性质分别转入“一般预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”等科目，即 借：一般预算结余借：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余 国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余 贷：补助支出贷：补助支出一般预算一般预算 基金预算基金预算 国有资本经营预算国有资本经营预算 （1）向所属某县财政拨付一般预算补助250000元。其会计分录为：借：借：补助支出补助支出一般性转移支出一般性转移支出社会保障和就业转移支付支出社会保障和就业转移支付支出（某县）（某县）250000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 2
37、50000（2）经批准将原借给所属某县财政周转调度的款项145 000元转作对该县的专项补助。其会计分录为：借：补助支出借：补助支出专项转移支付专项转移支付农林水事务专项补助支出（某县）农林水事务专项补助支出（某县）145000 贷：与下级往来贷：与下级往来某县某县 145 000例 某市财政发生如下业务：（3）政根据基金预算向所属某县拨付基金预算补助100 000元。其会计分录为：借：补助支出政府性基金转移支付政府性基金补助支出（某县）100000 贷：国库存款基金预算存款 100 000（4）年终，将属于一般预算的“补助支出”科目借方余额1800000元和属于基金预算的“补助支出”科目借方
38、余额200000元，分别转入“预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：借：预算结余 1800 000 基金预算结余 200000 贷：补助支出 2000000同时，财政总预算会计应结清所有补助支出明细账。在现行政府收支分类科目中，一般预算支出科目包括转在现行政府收支分类科目中，一般预算支出科目包括转移性支出科目。在财政总预算会计科目中，一般预算支出科目移性支出科目。在财政总预算会计科目中，一般预算支出科目与补助支出科目是两个并列的会计科目。与补助支出科目是两个并列的会计科目。这样进行会计核算，有利于清楚地反映：在本级财政支出的这样进行会计核算，有利于清楚地反映：在本级财政支出的总计中，
39、多少是由本级财政使用的，多少是向上级财政或下级总计中，多少是由本级财政使用的，多少是向上级财政或下级财政转移支付的。财政转移支付的。一般预算支出科目反映的是本级财政的支出；补助支出科目一般预算支出科目反映的是本级财政的支出；补助支出科目反映的是对下级财政进行补助发生的支出。本级财政发生的支反映的是对下级财政进行补助发生的支出。本级财政发生的支出总计可以等于一般预算支出科目的余额加上补助支出科目的出总计可以等于一般预算支出科目的余额加上补助支出科目的余额、上解支出科目的余额等转移性支出的数额。余额、上解支出科目的余额等转移性支出的数额。上解支出，是指按财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的
40、支出。主要内容包括三项：一般性转移支付上解支出一般性转移支付上解支出 专项转移支付上解支出专项转移支付上解支出 政府性基金转移支付上解支出。政府性基金转移支付上解支出。上解支出上解支出概念和主要内容概念和主要内容上解支出会减少本级财政的财力，增加上级财政的财力，上解支出会减少本级财政的财力，增加上级财政的财力，但不会增加或减少本级和上级财政的财力总和。但不会增加或减少本级和上级财政的财力总和。设置“上解支出”科目。本级财政发生上解支出时，借：上解支出借：上解支出 贷贷:国库存款国库存款 年终，“上解支出”科目的借方金额应分别转入“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，即:借：一般预算结余借：一
41、般预算结余 基金预算结余基金预算结余 贷：上解支出贷：上解支出账务处理账务处理（1）按财政管理体制规定上解上级省财政一般预算款项300 000元。其会计分录为：借：上解支出借：上解支出一般性转移支出一般性转移支出体制上解支出体制上解支出 300 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 300 000（2）以基金预算存款上解上级省财政政府性基金款项500 000元。其会计分录为：借：上解支出借：上解支出政府性基金转移支付政府性基金转移支付政府性基金上解支出政府性基金上解支出 500 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 500 000例 某市财政发生如下业务
42、：（3）按规定上解上级某省财政某专项资金 50000元。其会计分录为：借：上解支出借：上解支出专项转移支付专项转移支付专项上解支出专项上解支出 50 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 50 000（4）年终，将属于一般预算的“上解支出”科目借方余额150000元和属于基金预算的“上解支出”科目借方余额80000元，分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：借：一般预算结余借：一般预算结余 150 000 基金预算结余基金预算结余 80000 贷：上解支出贷：上解支出 230000同时，财政总预算会计应结清所有上解支出明细账。调出资金，是为平衡预算收支
43、，各级政府财政从不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金。调出资金的核算调出资金的核算概念和内容概念和内容 调出资金可以发生在一般预算中，也可以发生在基金预算中。调出资金的目的是平衡一般预算或基金预算。调出资金业务与调入资金业务是对应的设置“调出资金”科目。财政总预算会计调出资金时，借：调出资金借：调出资金 贷：国库存款贷：国库存款 同时，借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 贷：调入资金贷：调入资金 年终结账时，应将本科目借方余额转入“一般预算结余”、“基金预算结余”科目时，借：一般预算结余借：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余 贷：调出资金贷
44、：调出资金账务处理账务处理 例 某市财政发生如下调拨资金支出业务：（1）为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金600000元至一般预算。其会计分录为：借：调出资金借：调出资金政府性基金预算调出资金政府性基金预算调出资金 600000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 600000 同时：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 600000 贷：调入资金贷：调入资金政府性基金预算调入资金政府性基金预算调入资金 600000 （2）年终，“调出资金”总账科目中“政府性基金预算调出资金”明细账科目借方余额为1600 000元转入“基金预算结余”科目。其会计分录为：借：基金
45、预算结余借：基金预算结余 1600 000 贷：调出资金贷：调出资金 1600 000 同时，财政总预算会计应结清调出资金明细账。NO.6 财政周转金支出财政周转金支出财政周转金支出是指本级财政部门从上级财财政周转金支出是指本级财政部门从上级财政部门借入财政周转金所支付的占用费，以政部门借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金在管理和使用过程中按规定开支的及周转金在管理和使用过程中按规定开支的相关管理费用和业务费用等。相关管理费用和业务费用等。财政周转金支出的概念财政周转金支出的概念 设置账户：财政周转金支出设置账户：财政周转金支出占用费支出占用费支出 业务费支出业务费支出财政周转金支出的核算
46、财政周转金支出的核算财政总预算会计支付占用费时，借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费支出占用费支出”贷：其他财政存款贷：其他财政存款支付手续费时，借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费支出业务费支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款年终结账时，借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出例 某市财政发生如下财政周转金支出业务；（1）按规定支付借入上级财政周转的资金占用费 80 000元。其会计分录为：借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费支出占用费支出 80 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 80000 （2）向财
47、政周转金开户银行支付委托银行放款的手续费 500 000元。其会计分录为：借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费支出业务费支出 500 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 500 000 （3）年终，将“财政周转金支出”账户借方余额580 000元，转入“财政周转金收入”账户。其会计分录为：借：财政周转金收入借：财政周转金收入 580 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 580 000同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账。财政净资产的核算财政净资产的核算结余结余预算周转金预算周转金财政周转基金财政周转基金财政总预算会计核算的净资产是一
48、级政府财政所掌管的财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，即资产减去负债的差额。具体包括结余、预资产净值，即资产减去负债的差额。具体包括结余、预算周转金及财政周转基金等。算周转金及财政周转基金等。NO.1 结余结余 结余是收入减去支结余是收入减去支出后的差额。它是财政出后的差额。它是财政执行政府预算的结果，执行政府预算的结果，是各级财政下年度可以是各级财政下年度可以结转使用或重新安排使结转使用或重新安排使用的资金用的资金。一般预算结余是一般预算类收入与一般预算类支出相一般预算结余是一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额，是各级财政执行政府一般预算的年终执抵后的差额，是各级
49、财政执行政府一般预算的年终执行结果。其中行结果。其中:一般预算结余一般预算结余一般预算收入类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般一般预算收入类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般预算转移性收入。预算转移性收入。一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中一般预算转一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中一般预算转移性支出。移性支出。一般预算结余每年年终结算一次一般预算结余每年年终结算一次,平时不结算。平时不结算。概念：概念：本年一般预算结余本年一般预算结余=（一般预算收入补助收入中一般预算（一般预算收入补助收入中一般预算收入上解收入的一般预算收入调入资金收入上解收入的一般预算收入调
50、入资金）（一般预（一般预算支出补助支出中一般预算支出上解支出的一般预算算支出补助支出中一般预算支出上解支出的一般预算支出调出资金）支出调出资金）本年滚存预算结余本年滚存预算结余=上年滚存结余中的一般预算结余上年滚存结余中的一般预算结余本年一般预算结本年一般预算结余余一般预算结余的计算公式为:应将应将“一般预算收入一般预算收入”和和属于一般预算的属于一般预算的“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷等账户贷方余额转入本账户贷方，方，借：一般预算收入借：一般预算收入 补助收入补助收入 上解收入上解收入 调入资金调入资金 贷：一般预算结余贷：一般预算
