1、项目七项目七 财务控制 知识目标知识目标1.理解财务控制的含义、特征和原则2.理解财务控制基础3.了解财务控制的分类4.掌握责任预算和报告的编制方法5.理解建立责任中心的基本要求6.熟悉责任中心的基本任务和考核要求任务一：企业财务控制基本知识准备任务一：企业财务控制基本知识准备任务二：企业财务控制实务任务二：企业财务控制实务任务三：企业财务控制实训任务三：企业财务控制实训任务一任务一任务二任务二任务三任务三任务一：任务一：企业财务控制基本知识准备企业财务控制基本知识准备一、认识财务控制财务控制的特征财务控制的特征 特征特征特征一以价值控制为手段内容内容文字文字特征二以综合经济业务 为控制对象加
2、内容加内容文字文字单击添加单击添加特征三以现金流量控制为 日常控制的内容加内容加内容文字文字二、明确财务控制的原则二、明确财务控制的原则财务控制的原则财务控制的原则 财务财务控制控制的原的原则则 认同性经济性客观性 灵活性适应性 协调性目的性 及时性充分性目的性 三、建立财务控制的基础三、建立财务控制的基础财务控制的基础财务控制的基础制度保证制度保证 组织保证组织保证 预算目标预算目标奖罚制度奖罚制度会计信息会计信息信息反馈信息反馈系统系统财务控制的基础财务控制的基础四、熟悉财务控制的种类四、熟悉财务控制的种类财务控制的基础财务控制的基础按控制的时间分类按控制的依据分类 按控制的对象分类 按控
3、制的主体分类 按控制的手段分类 任务二：企业财务控制实务任务二：企业财务控制实务一、建立责任中心(一一 )建立责任中心的基本要求建立责任中心的基本要求 所谓责任中心责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权力和利益的企业内部（责任）单位。(二)成本中心概念及其运行概念概念n成本中心成本中心是只对成本或费用负责的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入,因而不对收入、利润或投资负责。1 1、成本中心的类型、成本中心的类型 基本成本中心和复合成本中心，技术基本成本中心和复合成本中心，技术性性成本中心和酌量成本中心和酌量性成本中心。性成本中心。技术性成本发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的
4、成本，在投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，在投入量与产出量之间没有直接关系。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。(二二 )成本中心概念及其运行成本中心概念及其运行(二二 )成本中心概念及其运行成本中心概念及其运行 考评成本费用考评成本费用2 2、成本中心的、成本中心的任务任务(二二 )成本中心概念及其运行成本中心概念及其运行 3 3、成本中心的考核指标、成本中心的考核指标（1）成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）（2）100%预算责任成本（费用）成本（费用）变动额成
5、本（费用变动率）(三三 )利润中心的概念及其运行利润中心的概念及其运行 利润中心的概念利润中心的概念 利润中心利润中心是能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩。利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。(三三 )利润中心的概念及其运行利润中心的概念及其运行自然的利润中心。是指在外界市场上销售产品或提供劳务取得实际收入、给企业带来利润的利润中心。人为的利润中心。它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。1 1、利润中心的类型、利润中心的类型(三三 )利润中心的概念及其运行利润中心的概念及其运行（1）计算可控成本。）计算可控成
6、本。利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。这种方式主要适应于共同成本难以合理分摊或无须进行共同成本分摊的场合，人为利润中心适合采取这种计算方式。（2）计算不可控成本。）计算不可控成本。利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。自然利润中心适合采取这种计算方式。2 2、利润中心的主要任务、利润中心的主要任务(三)利润中心的概念及其运行3 3、利润中心的考核指标、利润中心的考核指标 利润中心的考核指标为利润，通过比较一定期间实际实现利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任中心的业绩。但由于成本计算方式不同，各
7、利润中心的利润指标的表现形式也不相同。(三三 )利润中心的概念及其运行利润中心的概念及其运行（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：=-值得说明的是，如果可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于变动成本总额。但一般而言，利润中心的可控成本是变动成本。利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心可控成本总额 （或变动成本总额）该利润（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：=-=-利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定
8、成本(三三 )利润中心的概念及其运行利润中心的概念及其运行 =-=-利润中心可控利润总额利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等(三三 )利润中心的概念及其运行利润中心的概念及其运行（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：(四四 )投资中心的概念及其运行投资中心的概念及其运行投资中心的含义投资中心的含义投资中心投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心
9、的管理特征是较高程度的分权管理。在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。(四四 )投资中心的概念及其运行投资中心的概念及其运行1 1、投资中心的任务、投资中心的任务 投资中心的任务是控制成本、努力增加收入和利润。由于投资中心独立性较高，它一般应向公司的总经理或董事会直接负责。(四四 )投资中心的概念及其运行投资中心的概念及其运行2 2、投资中心的考核指标、投资中心的考核指标 为了准确地计算各投资中心的经济效益，应对各投资中心共同使用的资产划定界限；对共同发生的成本按适当的标准进行分配；各投资中心之间相互调剂使用的现金、存货、固定资产等
10、，均应计息清偿，实行有偿使用。在此基础上，根据投资中心应按投入、产出之比进行业绩评价和考核的要求，除考核利润指标外，更需要计算、分析利润与投资额的关系指标，即投资利润率、剩余收益。（1 1）投资利润率）投资利润率 投资利润率又称投资报酬率或投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。计算公式是：1 10 00 0%投投资资额额利利润润投投资资利利润润率率成成本本费费用用利利润润销销售售收收入入成成本本费费用用投投资资额额销销售售收收入入投投资资利利润润率率=资本周转率销售成本率成本费用利润率(四四 )投资中心的概念及其运行投资中心的概念及其运行(四四 )投资中心的概念及其运行投资中
11、心的概念及其运行 为了考核投资中心的总资产运用状况，也可以计算投资中心的总资产息税前利润率。公式：总资产息税前利润率=息税前利润总资产占用额。值得说明的是，由于利润或息税前利润是期间性指标，故上述投资额或总资产占用额应按平均投资额或平均占用额计算。(四四 )投资中心的概念及其运行投资中心的概念及其运行投资利润率的特点：投资利润率的特点：投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。投资利润率具有横向可比性。投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整 资产的存量，优化资源配置。以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。(四四 )投资中心的概念
12、及其运行投资中心的概念及其运行（2 2）剩余收益率）剩余收益率 剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润扣减其投资额或净资产占用额按规定或预期的最低收益率计算的最低投资收益后的余额。计算公式如下：剩余收益投资额规定或预期的最低投资报酬率(四四 )投资中心的概念及其运行投资中心的概念及其运行（2 2）剩余收益率）剩余收益率 如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应作相应调整。其计算公式如下：剩余收益息税前利润总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率=-(四四 )投资中心的概念及其运行投资中心的概念及其运行 以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资报酬率
13、大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。剩余收益率的特点：剩余收益率的特点：体现投入、产出关系。避免本位主义。二、编制责任预算二、编制责任预算(一一 )责任预算的构成责任预算的构成(二二 )责任预算的编制责任预算的编制 由上而下编制总预算 由下而上编制总预算 三、进行责任结算与核算三、进行责任结算与核算(一一 )内部转移价格的确定内部转移价格的确定可以考虑的内部转移价格有以下几种类型：可以考虑的内部转移价格有以下几种类型：一、单击此处添加标题二、单击此处添加标题三、单击此处添加标题四、单击此处添加标题市场价
14、格 1 1以市场为基础的协商价格 变动成本加固定费转移价格 全部成本转移价格.3 32 24 4(二二 )办理内部结算办理内部结算 内部结算内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按照结算的手段不同，可分别采取内部支票结算内部支票结算、转账通知单转账通知单和内部货币结算内部货币结算等方式。(三三 )责任成本的内部结转责任成本的内部结转 责任成本的内部结转责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际或发现损失的责任中心进行舒适赔偿的账务处理过程。责任成本责任成本四、编制责任报告四、编制责任报告责任报告与责任预算相比较，进行反馈控制的过程如图所示。责任预算实际行动责任报告分析评价与激励反 馈调整预算改进措施反 馈 反馈控制过程图编制责任报告图示项目七 财务控制五、进行业绩考核五、进行业绩考核进行业绩考核进行业绩考核对投资中心进行业绩考核 对利润中心进行业绩考核 对成本中心进行业绩考核 高等教育出版社Higher Education Press 谢谢观赏
