1、基基 础础 会会 计计2第一章第一章 总总 论论n会计概述n会计核算的基本前提n会计信息的质量要求n会计职能和目标n会计核算的方法3第一节第一节 会计概述会计概述n一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展n会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一种经济管理活动。n（一）中国会计的产生与发展n（二）西方会计的产生与发展4第一节第一节 会计概述会计概述n二、会计的特点二、会计的特点n（一）（一）会计以货币作为主要计量单位会计以货币作为主要计量单位n经济计量的尺度有实物尺度、劳动尺度和货币尺度三种。而货币作为一般等价物，具有
2、衡量商品价值的职能。5n二、会计的特点二、会计的特点n（二）（二）会计核算具有连续性、系统性和完整性会计核算具有连续性、系统性和完整性n连续性连续性，是指核算时按经济业务发生的时间先后顺序，不间断地记录。n系统性系统性，是指在核算中从开始记录一项经济业务到最后编制财务报表，要逐步把会计资料加以系统化，通过分类汇总、加工整理，取得综合性的指标。n完整性完整性，是指在核算中凡是需要会计进行核算的经济事项都要逐一记录和计算，既不能遗漏，也不能任意取舍，这样才能获得反映经济活动的综合性指标。第一节第一节 会计概述会计概述6第一节第一节 会计概述会计概述n二、会计的特点二、会计的特点n（三）（三）会计具
3、有一系列专门的核算方法会计具有一系列专门的核算方法n会计方法主要包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法、会计决策方法等。会计核算会计核算方方 法法会计检查会计检查方方 法法会计分析会计分析方方 法法用于反映和监督经济活动的方法 利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理性、合法性、真实性与准确性的方法基础方法基础方法研究重点研究重点8第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 n会计核算的基本前提会计核算的基本前提又称会计假设或会计假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的社会经济环境所作的合理推断，是会计核算的前提条件。9第
4、二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n一、一、会计主体会计主体n会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。所谓会计主体，在我国是指在工商行政机关注册的企业以及经主管机关批准成立的机关、事业单位以及社会团体部门，是能够进行独立会计核算的单位。10第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n二、持续经营二、持续经营n持续经营，持续经营，是指假设企业（会计主体）的经营活动将无限期地持续下去。也就是说，在可以预见的未来，企业不会面临破产和进行清算。持续经营假设为会计核算限定了时间范围，也是会计核算的基本前提之一。11第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本
5、前提n三、会计分期三、会计分期n会计分期，会计分期，是从持续经营这一基本前提中引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。会计分期就是将特定主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干期间。12第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n四、货币计量四、货币计量n货币计量，货币计量，是指在会计核算中以货币作为统一的主要计量单位来计量、记录和报告企业的生产经营活动。用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，因而也是会计核算的一个重要前提条件。重要前提条件。会计通过货币可以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。13第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n五、权责发生制
6、五、权责发生制n权责发生制是在持续经营和会计分期前提的基础上产生的。n所谓权责发生制，所谓权责发生制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应当作为当期的收入和费用。14n为了实现会计目标，保证会计信息系统所提供的会计信息真实、可靠、内容完整，各国在会计规范中都对会计信息质量提出了要求。会计信息质量要求是会计确认、计量和报告质量的保证。第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求15n一、一、客观性客观性n客观性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如
7、实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实、可靠、内容完整。第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求16n二、相关性二、相关性n相关性是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。n三、明晰性三、明晰性n明晰性是指企业的会计核算和编制的会计报告必须清晰明了，以便于理解和利用。第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求17第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求n四、可比性四、可比性n可比性是指企业提供的会计信息应当可以比较。n（1）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用
8、一致的会计政策，不得随意变更。n（2）不同企业发生相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。18第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求n五、实质重于形式五、实质重于形式n实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。19第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求n六、重要性六、重要性n重要性是指企业的财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。n七、谨慎性七、谨慎性n谨慎性是指企业在进行会计核算时，应当充分估计可能发生的损失和费用，尽量低估企业的资产与收益。20第三节第
9、三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求n八、及时性八、及时性n及时性是指企业的会计核算应当及时进行，会计信息除了保证其真实性、可靠性外，还要保证其时效性。n（1）及时收集会计信息n（2）及时处理会计信息n（3）及时传递会计信息21第四节第四节 会计职能和目标会计职能和目标n一、一、会计职能会计职能n会计的职能是会计在经济管理中所具有的功能。n按照马克思的论述，会计的基本职能是“对过程的控制和观念总结”。我国会计学家将这两大基本职能归纳为反映和监督。我国会计法又定其为核算和监督的职能。22第四节第四节 会计职能和目标会计职能和目标n一、一、会计职能会计职能n（一）（一）会计核算职能会计核算职
10、能n会计核算职能也称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的职能。n会计核算是会计管理工作的起点和基础，记账、算账、报账是会计核算的主要形式。n会计核算的要求是：真实、准确、完整、及时。23第四节第四节 会计职能和目标会计职能和目标n一、一、会计职能会计职能n（二）（二）会计监督职能会计监督职能n会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，依据国家财经法规、政策的规定，对特定主体的经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计核算职能所提供的信息，
11、对各单位的经济活动进行有效指导、控制和调节，以达到预期目的的职能。n（1）事前监督n（2）事中监督n（3）事后监督 24第四节第四节 会计职能和目标会计职能和目标n一、一、会计职能会计职能n会计核算职能与会计监督职能的关系是会计核算职能与会计监督职能的关系是：相互依存、密切结合、相辅相成。核算职能是基础，监督职能寓于核算职能之中，离开核算，监督就失去了依据；监督职能是指导，离开了监督，核算资料的质量就难以保证，甚至会变得毫无意义。因此，我们可以说：在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。25第四节第四节 会计职能和目标会计职能和目标n二、二、会计目标会计目标n会计的目标就是会计的目的。
12、会计的目标主要是向三类信息使用者提供有用的会计信息。n（1）企业内部的管理人员和广大职工n（2）企业外部与企业有经济利益关系的单位和个人n（3）进行宏观管理的国家综合经济部门26第五节第五节 会计核算的方法会计核算的方法n会计核算的方法，会计核算的方法，是指会计对经济业务进行连续、系统、全面地记录、计算、反映，以及日常监督所运用的方法。资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 现现 金金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户（会会计信息的计信息的存
13、储器存储器）仓库存放的包装物 包装物包装物n1.1.设置账户设置账户n设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、核算和监督的一种专门方法。n2 2.复式记账复式记账n复式记账就是对每笔经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种专门方法。500 500银行银行存款存款原材料原材料经济业务：经济业务：企业用银行企业用银行存款存款500元购买材料。元购买材料。n3.3.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证n会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是记账的依据。填制和审核会计凭证是为了审查经济业务是否合理、合法，以保证登记账簿的会计分录正确、完整而采用的一种专门
14、方法。经经 济济业业 务务会计凭证账账 户户n4.4.登记账簿登记账簿n账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿记。它具有一定的结构和格式，是保存会计资料的主要载体之一。经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）n5.5.成本计算成本计算n成本计算是按一定的成本计算对象，对生产经营过程中所发生的成本和费用进行归集，以确定各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材料原材料1 080/4总成本：总成本：1 000+80=1 080（元）单位成本：单位成本：1 080/4=270（元）经济业务经济业务：购入A材料4件，买价1 000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算n6.6
15、.财产清查财产清查n财产清查是指对企业的各项财产物资、货币资金、债权债务等通过特定的会计手段，检查其账实是否相符的一种专门方法。买价买价1 000元，运费元，运费80元。共计元。共计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对n7 7.编制会计报表编制会计报表n编制会计报表是指定期以书面报告的形式总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证34第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式n会计的对象n会计要素n会计等式35第一节第一节 会计的对象会计的对象n会计的对象是指
16、会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金循环周转和资金退出三个过程。36第一节第一节 会计的对象会计的对象n一、企业会计的对象一、企业会计的对象n1.资金的投入n2.资金的循环和周转n3.资金的退出37第一节第一节 会计的对象会计的对象n二、行政事业单位会计的对象二、行政事业单位会计的对象n一般来说，行政事业单位都是非营利性的组织，从事业务工作所需的资金都是由财政拨款解决。因此，经费收入和经费支出构成了行政事业单位的主要经济活动，也是行政事业单
17、位资金运动的主要形式，也就是行政事业单位会计的对象。因此，行政事业单位的资金运动不存在循环周转的问题。38第二节第二节 会计要素会计要素n一、会计要素的含义一、会计要素的含义n会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。39第二节第二节 会计要素会计要素n二、反映财务状况的会计要素二、反映财务状况的会计要素n（一）资产n1.资产的概念n资产是指企业过去的交
18、易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。n2.资产的分类n资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。40第二节第二节 会计要素会计要素n二、反映财务状况的会计要素二、反映财务状况的会计要素n（二）负债n1.负债的概念n负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n2.负债的分类n负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。41第二节第二节 会计要素会计要素n二、反映财务状况的会计要素二、反映财务状况的会计要素n（三）所有者权益n所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者益又称为股东权益。42第二节第
19、二节 会计要素会计要素n三、反映经营成果的会计要素三、反映经营成果的会计要素n（一）收入n1.收入的含义n收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n2.收入的特征n3.收入的分类43第二节第二节 会计要素会计要素n三、反映经营成果的会计要素三、反映经营成果的会计要素n（二）费用n费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。44第二节第二节 会计要素会计要素n三、反映经营成果的会计要素三、反映经营成果的会计要素n（三）利润n利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、
20、直接计入当期利润的利得和损失等。45第三节第三节 会计等式会计等式n一、资产一、资产=负债负债+所有者权益所有者权益n二、利润二、利润=收入收入费用费用 46第三节第三节 会计等式会计等式n三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响n1.经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。n2.经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。47第三节第三节 会计等式会计等式n三、经济业务对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响n3.经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等
21、式仍保持平衡。n4.经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边的总额不变，等式仍保持平衡。48第三章第三章 复式记账复式记账n会计科目和账户n复式记账n借贷记账法49第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户 n一、会计科目一、会计科目n（一）会计科目的含义及作用n会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的标志，也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称，是对会计对象的具体内容进行科学归类、连续核算和监督的重要工具；是设置账户的依据；是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。50第一节第一
22、节 会计科目和账户会计科目和账户n一、会计科目一、会计科目n（二）会计科目的设置原则n（1）既要全面反映会计核算的内容，又要结合会计对象的具体特点，具有系统性。n（2）必须符合经济管理和业务发展的需要，具有适应性。n（3）要符合政府有关机构的规定，具有统一性。n（4）要含义明确，通俗易懂，保持相对稳定性。51第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户n一、会计科目一、会计科目n（三）会计科目表n会计科目体系是科学、系统和可操作的。会计科目的名称应与其核算内容相一致，并进行分类编号。会计科目表为企业科学地组织会计核算工作提供了有利条件，人们可以一目了然地了解会计科目的类别及其性质。52第一节第一
23、节 会计科目和账户会计科目和账户n一、会计科目一、会计科目n（四）会计科目的分类n1.按所反映的经济内容分n资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。53第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户n一、会计科目一、会计科目n（四）会计科目的分类n1.按提供指标的详细程度分 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目54第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户n二、账户二、账户n（一）设置账户的意义n账户是在具有一定格式的账簿中根据会计科目（或子、细目）开设户名的账页。55
24、第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户n二、账户二、账户n（一）设置账户的意义n会计账户与会计科目的关系：n联系联系：会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称；反映的经济内容（会计要素）相同。n区别区别：外表形式不同；发挥的作用不同。56第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户账户名称账户名称57第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户n二、账户二、账户n（二）账户的基本结构n通常将账户的结构划分为左右两方，分别登记增加数和减少数。无论何种记账方法，何种性质的账户，左右两方的增减意义都是相反的，也就是如果左方记增加，则右方记减少；反之，如果左方记减少，则右方记增加。58第一节
25、第一节 会计科目和账户会计科目和账户n二、账户二、账户n（二）账户的基本结构n账户的基本结构，一般应包括下列内容：账户的名称；日期和摘要；凭证号数；增加和减少的金额及余额。n余额与发生额的关系，可用下列公式表示：n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额59第二节第二节 复式记账复式记账n一、复式记账的概念及内容一、复式记账的概念及内容n所谓复式记账法，就是对每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。60第二节第二节 复式记账复式记账n二、复式记账的科学性二、复式记账的科学性n设置了完整的账户体系，可以
26、全面记录和反映所有的经济业务。n对每项经济业务在相互联系的不同账户中登记，且都是等额的，因此，可以对会计记录的结果进行试算平衡。61第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 n借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务都以借、贷相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的一种复式记账法。62第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 n一、记账符号一、记账符号“借借”、“贷贷”63第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 n二、账户结构二、账户结构n（一）资产、费用类账户结构 期末如果将账户期末如果将账户当期发生额全部当期发生额全部转入利润类账户，转入利润类账户，则账户没有期末则账户没有
27、期末余额，也不会有余额，也不会有下期的期初余额。下期的期初余额。64第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 n二、账户结构二、账户结构n（二）负债、所有者权益、收入和利润类账户结构期末如果将账户期末如果将账户的当期发生额全的当期发生额全部转入利润类账部转入利润类账户，则账户没有户，则账户没有期末余额，也不期末余额，也不会有下期的期初会有下期的期初余额。余额。65第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 n三、记账规则三、记账规则n有借必有贷有借必有贷 账户登记方向n借贷必相等借贷必相等 账户登记金额公司收到投资者公司收到投资者投资投资800 000800 000元存元存入银行。入银行。影响要影响要素素登
28、记账登记账户户登记方登记方向向登记金登记金额额66第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录n（一）账户的对应关系n运用借贷记账法记录经济业务时，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每项经纪业务都要在两个或两个以上账户的借方和贷方相互联系地进行反映。这就使有关账户之间形成一定的关系，这种账户之间的相互对应、相互依存的关系被称为账户对应关系，存在对应关系的账户叫做对应账户。67第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录n（二）会计分录n所谓会计分录（简称分录），是指表明某项经济业务应借、应
29、贷的账户名称以及应记入账户的金额的记录。会计分录的内容包括：一组对应的记账符号，即借方和贷方；所涉及的两个或两个以上的账户名称；借贷双方的相等金额。68第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录n（二）会计分录n会计分录的一般书写要求如下：先借后贷；借、贷要分行写，并且文字和金额都要错开两个字节；在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的金额数字上下对齐。69第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录n（二）会计分录n“简单会计分录”n例例1 1 企业收到投资者投入的机器设备一套，价值为100
30、 000元。编制会计分录如下：n 借：短期借款 50 000n 贷：银行存款 50 00070第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录n（二）会计分录n“简单会计分录”n例例2 2 以银行存款50 000元偿还到期的短期借款。编制会计分录如下：n 借:银行存款 20 000n 贷:应收账款甲单位 20 00071第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录n（二）会计分录n“复合会计分录”n例例3 3 从丙单位购入生产设备100 000元，其中80 000元以银行存款支付，其余20 000元暂欠
31、供货单位。编制会计分录如下：n 借：固定资产设备 100 000n 贷：银行存款 80 000n 应付账款丙公司 20 00072第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录n（二）会计分录n“复合会计分录”n例例4 4 收到投资人丁企业投入的银行存款60 000元，机器设备40 000元。编制会计分录如下：n 借：银行存款 60 000n 固定资产设备 40 000n 贷：实收资本丁企业 100 00073第三节第三节 借贷记账法借贷记账法n五、试算平衡五、试算平衡n所谓试算平衡，就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检查账户记录是否正确
32、、完整的一种验证方法。n发生额平衡法：借方发生额=贷方发生额n余额平衡法：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计74第四章第四章 工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算n工业企业主要经济业务概述n资金筹集业务的核算n供应过程业务的核算n生产过程业务的核算 n销售过程业务的核算n财务成果形成与分配业务的核算75第一节第一节 工业企业主要经济业务概述工业企业主要经济业务概述n资金筹集业务n供应过程业务n生产过程业务n销售过程业务n财务成果形成与分配业务76第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n一、投入资本的核算一、投入资本的核算n投资者按照企业章程或合同、协议的
33、约定，实际投入企业的资本。借方 实收资本 贷方登记实收资本的减少数额登记实收资本的增加数额 反映企业实有的资本数额 77第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n一、投入资本的核算一、投入资本的核算n分录举例：n1.借：银行存款 n 贷：实收资本 n2.借：固定资产 n 贷：实收资本 78第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n二、借入资金的核算二、借入资金的核算n企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内的各种借款。借方 短期借款 贷方登记归还的借款 登记取得的借款 表示企业实有的短期借款数额 79第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n二、借入资金的核
34、算二、借入资金的核算n分录举例：n1.借：银行存款 n 贷：短期借款 n2.借：短期借款 n 财务费用 n 贷：银行存款 80第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算n一、材料采购业务一、材料采购业务n账户结构：借方 在途物资 贷方已购入但尚未验收入库的材料物资的买价和采购费用 登记已验收入库材料物资的实际成本 表示在途物资的实际成本 81第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算n一、材料采购业务一、材料采购业务n账户结构：借方 原材料 贷方登记已验收入库材料物资的实际成本登记发出材料物资的实际成本 表示库存材料物资的实际成本 82第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业
35、务的核算n一、材料采购业务一、材料采购业务n账户结构：借方 应付账款 贷方登记已经实际偿还的款项 登记应付供应单位的款项表示企业尚未支付的应付账款83第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算n一、材料采购业务一、材料采购业务n账户结构：借方 应交税费 贷方登记已缴纳的税费登记应缴纳的各种税费表示企业尚未缴纳的税费84第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算n一、材料采购业务一、材料采购业务n分录举例：n1.借：在途物资 n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款 n2.借：在途物资 n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：应付账款 85第三节第三节 供应过程业务的
36、核算供应过程业务的核算n一、材料采购业务一、材料采购业务n分录举例：n3.借：原材料 n贷：在途物资 n4.借：应付账款 n 贷：银行存款 86第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算n一、材料采购业务一、材料采购业务采购费用采购费用分配率分配率 该材料物资的重量该材料物资的重量（或体积、买价）（或体积、买价）各种材料物资的重量（或体积、买价）之各种材料物资的重量（或体积、买价）之和和 采购费用总额采购费用总额 某种材料应负担某种材料应负担的采购费用的采购费用 应负担的应负担的采购费用采购费用 该材料物资的买价该材料物资的买价 采购费用分配率采购费用分配率 某种材料的采购某种材料的采
37、购成本成本 材料采购的计算公式87第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算n二、固定资产购置业务二、固定资产购置业务n账户结构：借方 固定资产 贷方登记增加的固定资产原始价值 登记减少的固定资产原始价值 反映企业现有固定资产的原始价值 88第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算n二、固定资产购置业务二、固定资产购置业务n分录举例：n借：固定资产 n 贷：银行存款 89第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n账户结构账户结构借方 生产成本 贷方登记应记入产品生产成本的各项费用 登记结转完工入库产品的生产成本 表示尚未完工的各种在产品的实际生产成本 90第四节第四
38、节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n账户结构账户结构借方 制造费用 贷方登记月内发生的各项制造费用 登记月末经分配转入“生产成本”账户的制造费用 91第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n账户结构账户结构借方 应付职工薪酬 贷方登记实际发放的职工薪酬登记分配的职工薪酬表示应付未付的职工薪酬92第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n账户结构账户结构借方 累计折旧 贷方登记企业由于出售、报废、毁损及盘亏固定资产等原因而相应减少的折旧数 登记企业按月计提的固定资产的折旧数 表示企业现有固定资产已提取的折旧累计数 93第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算
39、n账户结构账户结构借方 管理费用 贷方登记发生的各种管理费用 登记转入“本年利润”账户的结转数 94第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n账户结构账户结构借方 库存商品 贷方登记企业生产完工并验收入库的产成品的实际成本 登记发出各种产品的实际成本 表示企业各种库存商品的实际成本 95第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n分录举例分录举例n（一）材料费用的核算n借：生产成本A产品 n B产品 n 制造费用 n 管理费用 n 贷：原材料甲材料 n 乙材料 96第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n分录举例分录举例n（二）人工费用的核算n1.借：应付职工薪酬
40、n贷：库存现金 n2.借：生产成本A产品 n B产品n 制造费用 n 管理费用 n 贷：应付职工薪酬 97第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n分录举例分录举例n（二）人工费用的核算n3借：生产成本A产品 n B产品 制造费用 管理费用n 贷：应付福利费 98第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n分录举例分录举例n（三）固定资产折旧费用的核算n借：制造费用 n 管理费用 n 贷：累计折旧 99第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n分录举例分录举例n（四）其他要素费用的核算n1.借：制造费用n 管理费用n贷：库存现金 n2.借：其他应收款张华 n 贷：库
41、存现金 100第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算n分录举例分录举例n（四）其他要素费用的核算n3.借：管理费用 n 库存现金 n贷：其他应收款张华 101第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算制造费用制造费用 分配率分配率 该产品生产工人工资该产品生产工人工资（或工时）（或工时）生产工人工资（或工时）总额生产工人工资（或工时）总额 制造费用总额制造费用总额 某产品应分摊的某产品应分摊的制造费用制造费用 制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配公式制造费用分配公式102第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 某产品生产成本明细账某产品生产成本明细账 单位：
42、元年凭证号数摘 要借 方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计期初余额领用材料分配职工薪酬计提福利费分配制造费用结转完工产品成本本月发生额及余额103第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 某产品生产成本计算单某产品生产成本计算单 单位：元成本项目某产品（件）总成本单位成本直接材料直接人工制造费用产品生产成本 借：库存商品 贷：生产成本某产品 104第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n账户结构账户结构借方 主营业务收入 贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额 登记确认实现的营业收入 105第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n账户结构账户结构借方
43、主营业务成本 贷方登记确认的主营业务成本 登记期末结转到“本年利润”账户的数额 106第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n账户结构账户结构借方 主营业务税金及附加 贷方登记企业本期按规定税率计算应缴纳的主营业务税金及附加 登记期末结转到“本年利润”账户的数额 107第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n账户结构账户结构借方 销售费用 贷方登记销售商品过程中发生的各种费用 登记期末结转到“本年利润”账户的数额 108第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n账户结构账户结构借方 应收账款 贷方登记发生的应收款项 贷方登记收回的应收款项 表示尚未收回的应收账
44、款109第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n分录举例分录举例n1.借：银行存款（或应收账款）n贷：主营业务收入 n 应交税费应交增值税（销项税额）n2.借：销售费用 n 贷：银行存款 110第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算n分录举例分录举例n3.借：主营业务成本 n 贷：库存商品某产品 n4.借：主营业务税金及附加 n 贷：应交税费应交消费税 111第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的差额。112第六节第六节
45、财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算营业利润营业收入营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用 -财务费用-资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益利润总额营业利润营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税费用其中：营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 投资净收益投资收益-投资损失 所得税费用应纳税所得额适用税率利润的构成利润的构成113第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构借方 其他业务收入 贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额 登记取得的其他业务收入 114第六节
46、第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算借方 其他业务成本 贷方登记其他业务发生的成本登记期末结转到“本年利润”账户的数额 n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构115第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构借方 投资收益 贷方登记对外投资发生的损失 登记对外投资所确认的收入 116第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构借方 营业外收入 贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额 登记确认的营业外收入 117第六
47、节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构借方 营业外支出 贷方登记发生的营业外支出数 登记期末结转到“本年利润”账户的数额 118第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构借方 所得税费用 贷方登记按税法规定计算的应记入本期损益的所得税 登记期末结转到“本年利润”账户的数额 119第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构借方 本年利润 贷方主营业务成本营业税金及附加其他业务成
48、本投资收益（净损失）管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税费用 主营业务收入其他业务收入投资收益（净收益）营业外收入 120第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（一）账户结构n年度终了，应将本年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”账户的贷方。121第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（二）分录举例n1.借：银行存款 n 贷：其他业务收入 n 应交税费应交增值税（销项税额）n2.借：其他业务成本 n 贷：原材料甲材料 122第六节第六节 财务成果形成与分配的核算
49、财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（二）分录举例n3.借：银行存款 n 贷：投资收益 n4.借：银行存款n 贷：营业外收入 n5.借：营业外支出n 贷：银行存款 123第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（二）分录举例n6借：主营业务收入 n 其他业务收入 n 投资收益 n 营业外收入 n贷：本年利润 124第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（二）分录举例n7.借：本年利润 n 贷：主营业务成本 n 营业税金及附加 n 其他业务成本
50、 n 管理费用 n 财务费用 n 销售费用 n 营业外支出 125第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n一、利润形成的核算一、利润形成的核算n（二）分录举例n8.借：所得税费用 n 贷：应交税费应交所得税 n9.借：本年利润 n 贷：所得税费用 126第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算n二、利润分配的核算二、利润分配的核算利润利润分配分配的内的内容和容和顺序顺序提取法定盈余公积。按净利润的10%提取。提取任意盈余公积。按净利润的一定比例提取。向投资者分配利润。企业应根据有关协议或董事会决议分配利润。127第六节第六节 财务成果形成与分配的核
