1、财经活动分析文书了解财经活动分析文书的概念、特点、结构和写作总体要求；掌握财务分析报告、审计报告、资产评估报告的概念、种类、特点、结构和写作要求。学习目标目 录 1 2 3 4第一节 财经活动分析文书基础认知第三节 审计报告第二节 财务分析报告第四节 资产评估报告财经活动分析文书随着社会主义市场经济的繁荣发展，企业之间经济交往日益增多，各种应用文书尤其是经济类的文书使用越来越频繁，财经活动分析文书的写作技能已经成为现代人不可缺少的重要技能之一。财经活动分析文书有专门的格式规范与习惯用语，需要在学习中加以注意。第一节01财经活动分析文书基础认知一、财经活动分析文书的概念财经活动分析文书是财经应用
2、文的通称，是法人单位或个人在经济活动和经济交往过程中反映经济情况，处理经济事务，研究、解决经济实际问题的一种具有特定格式的专业应用文体。二、财经活动分析文书的特点财经活动分析文书是以经济活动数据的分析说明为主要内容的书面报告。报告的关键在于分析说明，即对过去、现在的经济情况加以分析研究。其特点如下：二、财经活动分析文书的特点 1.分析性财经活动分析文书不仅要将各种数据进行定量、定性、定时的分析，以便找出相互间的关系，还要从不同的侧面、角度对宏观的和微观的、全面的和局部的、有利的和不利的因素进行深入的分析和比较说明，这样才能综合地反映出一个时期以来的经济、金融形势，以及企业的经营活动情况。因此，
3、分析性是财经活动分析文书的主要特点。二、财经活动分析文书的特点 2.说明性报告中必须对所涉及的经济现象、特征、指标、数据等进行详细的说明，以此揭示经济活动的变化规律，为相关工作者提供管理的依据。二、财经活动分析文书的特点 3.目的性写分析报告的最终目的在于准确地指出经济活动存在的得失，从中寻找提高企业经济效益的最佳途径，使经济活动沿着正确的方向发展。三、财经活动分析文书的写作要求（一）原则性要求 1.针对性针对性是确保财经活动分析信息价值的前提条件。财经活动分析文书是一种文字产品，要首先明确一个分析对象，确定要分析什么，怎样进行分析，然后紧紧围绕分析主题，有的放矢地从错综复杂的经济现象中抓住主
4、要问题进行分析，不要眉毛胡子一把抓，偏离分析主题，迷失分析目标。三、财经活动分析文书的写作要求 2.时效性时效性是确保财经活动分析信息价值的关键所在。财经活动分析的目的是总结经验，寻找差距，改进工作。所以，在一定时期循环结束或一定分析对象活动完结后，就应及时进行分析，以便对下一期循环或一定分析对象再次活动过程进行及时有效的调整、改进和控制；否则，时过境迁，再好的信息也只能是束之高阁或降低信息的使用价值。三、财经活动分析文书的写作要求 3.准确性准确性是确保财经活动分析信息价值的决定性因素。财经活动分析必须准确客观地揭示经济现象的变化过程及规律，总结经验，找出问题，提出建议。所以，在进行分析时，
5、要运用唯物辩证法的科学原理，坚持全面、科学、发展和一分为二的观点，从事物的相互依存、相互制约中观察问题，从事物发展变化中分析问题，透过现象看本质，从经验中找不足，准确、全面、深刻地认识事物，使感性认识上升到理性认识，从分析结果得出科学的判断和客观的结论。三、财经活动分析文书的写作要求 4.逻辑性逻辑性是确保财经活动分析信息价值的重要保证。财经活动分析是一种从感性到理性的认识活动，即从概念形成判断，由判断进行推理，并由此得出正确结论的思维过程。它体现了逻辑与分析之间的密切关系。所以，在掌握大量数据和情况的基础上，坚持实事求是的原则，应用判断、推理的逻辑方法，进行合乎事实的逻辑分析，才能如实反映客
6、观事物的内在联系，使分析结论正确反映经济现象的变化规律。三、财经活动分析文书的写作要求（二）具体要求 1.情况要清楚财经活动分析报告虽然是从指标入手，以经济数据作为主要的分析依据，但不能“纸上谈兵”而把它作为唯一的依据，它仅可作为深入分析的向导。所以，财经活动分析还要根据经济数据“顺藤摸瓜”，深入实践调查研究，做到心中有数，把指标数据的分析和掌握的具体情况紧密联系起来，相互印证和补充，以便去粗取精、去伪存真，使分析的结果既能正确说明问题，又能有效解决问题。三、财经活动分析文书的写作要求 2.表现要多样财经活动分析报告虽然是使用数字语言表述经济现象数量变化过程及变化规律，但不能写成仅有数字表述而
7、没有观点阐述的数字“简介”，更不能把大量数字罗列成流水账式的数字文字化表述，使人看起来眼花缭乱，枯燥乏味。所以，分析报告不仅要用文字说明数字，还要应用分析表格列示，集中、直观、有序地显示数据，便于观察对比分析，易看易懂；还可以在必要的位置绘制精美的分析图形，它能够把事物的规模、结构、速度、发展过程及变化规律形象地显示出来，美观、醒目，增强对比分析的效果，使文字、表格、图形浑然一体，相辅相成，给人以清晰、明了、确切的感觉，增强分析报告的可读性。三、财经活动分析文书的写作要求 3.语言要简练财经活动分析报告是用文字语言进行描述的，它阐明了经济现象变化过程和规律及发展趋势。所以，在描述过程中，语言要
8、言简意赅，用少而精的文字去描述客观事物和表达作者的观点。但是，简练应以准确明了为前提，特别是使用专业术语，要通俗易懂，不要说官话、大话、废话，实事求是、恰如其分地表现经济现象的变化过程及结果，以最精练的文字表现出最丰富的意思，以朴实自然的文笔描述出事物的本质特点，做到用语通顺简晰、生动流利、描述准确、观点鲜明。三、财经活动分析文书的写作要求 4.数字要准确财经活动分析报告是用经济数据作为分析的主要依据，通过分析掌握经济现象数量变化和错综复杂的数量关系，使人们的认识进一步深化，并用数字表述事物数量的变化过程及规律。所以，采用的数据必须准确、客观、具有代表性，才能得出符合客观实际的结论。因此，只有
9、认真地去审查、鉴别和筛选经济数据，及时发现有违常规的，与指标口径、计算方法、时间范围不一致的，以及逻辑关系异常的情况，才能做到去伪存真、去粗取精，从数据源上把好关，为再生数据的准确性奠定基础，提高分析的质量。第二节01财务分析报告一、财务分析报告的概念财务分析报告是企业依据会计报表、财务分析表及经营活动和财务活动所提供的丰富的、重要的信息及其内在联系，运用一定的科学分析方法，对企业的经营特征，利润实现及其分配情况，资金增减变动和周转利用情况，税金缴纳情况，存货、固定资产等主要财产物资的盘盈、盘亏、毁损等变动情况，以及对本期或下期财务状况将发生重大影响的事项做出客观、全面、系统的分析和评价，并进
10、行必要的科学预测而形成的书面报告。二、财务分析报告的种类（一）按内容、范围分类 财务分析报告按其分析的内容、范围不同，可分为综合财务分析报告、专题财务分析报告和简要财务分析报告。二、财务分析报告的种类 1.综合财务分析报告综合财务分析报告内容丰富、涉及面广，对财务报告使用者做出各项决策有着深远的影响，具有以下两方面的作用。（1）为企业的重大财务决策提供科学依据。由于综合财务分析报告几乎涵盖了对企业财务计划各项指标的对比分析和评价，能使企业经营活动的成果和财务状况一目了然，及时反映出存在的问题，这就给企业的经营管理者做出当前和今后的财务决策提供了科学依据。（2）全面、系统的综合财务分析报告，可以
11、作为今后企业财务管理进行动态分析的重要历史参考资料。综合财务分析报告主要用于半年度、年度进行财务分析时撰写。撰写时必须对分析的各项具体内容的轻重缓急做出合理安排，既要全面，又要抓住重点。二、财务分析报告的种类 2.专题财务分析报告专题财务分析报告又称为单项财务分析报告，是指针对某一时期企业经营管理中的某些关键问题、重大经济措施或薄弱环节等进行专门分析后形成的书面报告。它具有不受时间限制、一事一议、易被经营管理者接受、收效快的特点。因此，专题财务分析报告能总结经验，引起领导和业务部门重视所分析的问题，从而提高管理水平。专题财务分析的内容很多，比如关于企业清理积压库存，处理逾期应收账款的经验，对资
12、金、成本、费用、利润等方面的预测分析，处理母子公司各方面的关系等问题均可进行专题分析，从而为各级领导做出决策提供现实的依据。二、财务分析报告的种类 3.简要财务分析报告简要财务分析报告是对主要经济指标在一定时期内，存在的问题或比较突出的问题，进行概要的分析而形成的书面报告。简要财务分析报告具有简明扼要、切中要害的特点。通过分析，能反映和说明企业在分析期内业务经营的基本情况，企业累计完成各项经济指标的情况并预测今后发展趋势。主要适用于定期分析，可按月、按季进行编制。二、财务分析报告的种类（二）按时间分类财务分析报告按其分析的时间，可分为定期财务分析报告和不定期财务分析报告两种。二、财务分析报告的
13、种类 1.定期财务分析报告定期财务分析报告一般是由上级主管部门或企业内部规定的每隔一段相等的时间应予编制和上报的财务分析报告，如每半年、年末编制的综合财务分析报告就属于定期财务分析报告。二、财务分析报告的种类 2.不定期财务分析报告不定期财务分析报告，是从企业财务管理和业务经营的实际需要出发，不做时间规定而编制的财务分析报告，如上述的专题分析报告就属于不定期财务分析报告。三、财务分析报告的作用（1）财务分析报告是既对已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。财务分析报告能透过财务报表，通过更多的信息，对本期或下期财务状况将发生重大影响的事项做出客观、全面
14、、系统的分析、评价及科学预测，考核过去、评估现在、着眼未来，更好地反映企业的财务状况和经营成果。（2）财务分析报告旨在为重大财务决策提供科学依据。财务分析报告通过对各项指标的对比分析和评价，能使企业经营成果和财务状况一目了然，协助资产所有者客观评价经营者的工作业绩，为债权人、投资人了解企业的偿债能力和获利能力提供正确信息，为管理层了解企业的经营情况、挖掘潜力、发现薄弱环节、改进不足提供依据。四、财务分析报告的结构结构是指分析报告如何分段而又构成一个整体的问题。一般，根据报告所反映的内容可以多种多样。综合财务分析报告的结构大致如下：四、财务分析报告的结构 1.标题标题应简明扼要，准确反映报告的主
15、题思想。四、财务分析报告的结构 2.基本情况首先，应注明财务分析报告的分析期，即报告的范围段。其次，应对企业分析期内经营状况做简要说明，对企业计划执行情况和各项经济指标完成情况做大致介绍，概括地反映分析期企业经营的基本面貌。四、财务分析报告的结构 3.各项财务指标的完成情况和分析这是分析报告的主要部分，一般要对企业的盈亏额、营业收入额、成本费用水平、资产运营情况及偿债能力等项目的实际指标与其各项计划指标、上年同期各项指标、历史同期最好水平进行对比分析，也可与同行业其他企业进行简要的对比分析。要采用绝对数与相对数指标相结合的方法，分析各项经济指标已完成情况、未完成的原因、采取的措施及取得的成绩、
16、成功的经验、存在的问题。总之，要做到有数据、有比较、有分析。有时，为使财务分析报告清晰明了，应编制财务分析表，即根据分析的目的，将会计报表及有关经济资料经过科学再分类、再组合，适当补充资料，配以分析计算项目，采用表格简明扼要地表达资料各项目间的内在联系。它能清晰地显示出各指标之间的差异及变动趋势，使财务分析报告更形象、具体，如编制盈亏情况分析表、费用明细表、流动资金分析表等。四、财务分析报告的结构 4.建议和要求财务分析报告应根据企业的具体情况，有针对性地提出一些建议。对企业经营管理中的成绩和经验，应加以推广；对发现的问题，应提出一些切实可行的建议，以利于问题的解决。四、财务分析报告的结构例例
17、 文文STST公司公司20162016年度财务分析年度财务分析报告报告一、财务问题分析ST近几年财务业绩不佳，分析其2014年和2015年两年年报并通过具体的财务比率分析其存在的财务问题。1.盈利能力分析分析ST年报，其盈利能力指标（括号内为整体行业相应指标）如下：营业利润率=营业利润/销售收入=（净利润所得税利息费用）/销售收入=-14.78%权益报酬率=净利润/权益平均值=-3.71%每股利润=净利润/流通股总股份=-0.01四、财务分析报告的结构ST的每股收益近一年来处于下滑态势，说明效益不好；毛利润率高出行业平均水平近30个百分点，而净利润却为-14.78%，远低于行业平均水平6.78
18、%，很不正常。ST毛利润率高而净利润率低，说明公司期间费用所占比重过大，或其他业务亏损，或有事项导致亏损过大。成长性指标数据如下：销售收入增长率=（本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入=-11.36%营业利润增长率=（本期销售利润-上期销售利润）/上期销售利润=-205.53%净利润增长率=（本期净利润-上期净利润）/上期净利润=-247.23%从指标来看，ST呈现负增长态势，说明完全不具备成长性。这与整个行业总体成长态势相悖，可以说公司有着极其严重的内部问题，不能将其作为公司业绩不佳的托词。四、财务分析报告的结构2.偿债能力分析流动比率=流动资产/流动负债=0.412 1速动比率=（流
19、动资产-存货-待摊费用）/流动负债=0.397 2现金比率=（现金有价证券）/流动负债=-4.976 6流动比率高，一般表明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金的使用效率和获利能力。ST流动比率只有0.412 1，与行业普遍的1左右相差较大，尤其是速动比率只有0.397 2，故其短期偿债能力较差。四、财务分析报告的结构企业的长期负债主要是用于长期投资，最好是用投资产生的收益偿还利息与本金，通常以负债比率和利息收入倍数两项指标衡量企业的长期偿债能力。对于ST来说，这两个比率数据如下：负债比率=负债总额/资产总额=30.1%利息收入倍数=经营净利润/利息费用=（净利润所得税利息费用）
20、/利息费用=32.2从这个比率来看，ST的负债比率低于行业平均值16个百分点，且ST的财务费用在整个期间费用中只占很小的比重，因此可以适当增加公司的负债比率，以形成规模效应，降低单位成本。四、财务分析报告的结构3.营运能力分析营运能力是以企业各项资产的周转速度来衡量企业资产利用效率。ST相关指标如下：应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额=7.07%存货周转率=销售成本/存货平均余额=6.33%总资产周转率=销售收入净额/总资产平均值=0.17%从这些比率来看，ST的总资产周转率过低，并可以适当增加应收账款周转率。四、财务分析报告的结构二、存在问题的原因分析1.公司盈利能力差的原因分析
21、公司盈利能力差体现在毛利润率高而净利润率低，具体原因有以下三个方面：（1）期间费用过高。（2）其他业务经营亏损。（3）或有事项导致现金流出。从2014年和2015年上半年财务报表可知，期间费用占营业总收入的92%，远高于同行业平均水平。销售和管理费用占期间费用90%以上，财务费用相对较小，这与资产负债率仅有30%有关，略低于同行业的42.69%，故是由销售费用和管理费用过高导致。四、财务分析报告的结构2.公司偿债能力现状的原因分析ST资产负债率低于行业平均水平，致使长期偿债能力较强；而流动比率、速动比率低于行业平均值，致使短期偿债能力较弱。负债比例较小导致了资产负债率低，虽然会使公司长期偿债能
22、力增强，但已超过行业平均标准太多，可适当增加负债。3.公司经营能力较差的原因分析应收账款、固定资产、存货和总资产周转率与行业平均值差距较大，这可能是由于内部管理不善，服务质量不够好，未与同行业的服务实现差异化所导致。另外，应收账款周转率低可能是客户信用较差造成的，应对不同客户实行信用记录评级，以加强对应收账款的管理。四、财务分析报告的结构三、改进措施的思考1.盈利能力的改进措施（1）优化公司管理结构，提高管理效率，降低管理费用成本。（2）专注于主营业务，避免资金精力分散。ST存在一些几乎不相干的产业，无法发挥协同效应，如果专注主营业务，可能会更好地扭亏为盈。2.偿债能力的改进措施ST的总资产不
23、到行业平均值的5%，说明公司的规模在行业中仍较小，竞争力还很欠缺，应适当增加公司资产总额，将资金用于盈利项目，从而提高其综合竞争实力。四、财务分析报告的结构3.经营能力的改进措施（1）针对应收账款周转率低，应建立客户信用等级评定机制，对信用等级较低的客户应收紧赊销账款尺度，降低坏账风险。（2）针对固定资产周转率低，可适当把酒店内部部分空间向外出租，将其原本融合的附带业务外包给优秀企业，实现互利共赢，提升固定资产周转率。（3）针对存货周转率低的现状，可通过降价鼓励客户预订业务，实现对存货进行订单式管理，减少存货库存带来的压力，提高存货周转率。ST公司 2016年12月31日五、财务分析报告的写作
24、要求 1.建立台账和数据库通过会计核算形成了会计凭证、会计账簿和会计报表。但是，编写财务分析报告仅靠这些凭证、账簿、报表的数据往往是不够的。比如，在分析经营费用与营业收入的比率增长原因时，往往需要分析不同区域、不同商品、不同责任人实现的收入与费用的关系，但这些数据不能从账簿中直接得到。这就要求分析人员平时就要进行大量的数据统计工作，对分析的项目，按性质、用途、类别、区域、责任人，按月度、季度、年度进行统计，建立台账，以便在编写财务分析报告时有据可查。五、财务分析报告的写作要求 2.关注重要事项财务人员对经营运行、财务状况中的重大变动事项要勤于记录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变
25、化的各种影响因素；必要时马上做出分析判断，并将各类各部门的文件归类、归档。五、财务分析报告的写作要求 3.关注经营运行 财务人员应尽可能争取多参加相关会议，了解生产、质量、市场、行政、投资、融资等各类情况。参加会议，听取各方面意见，有利于财务分析和评价。五、财务分析报告的写作要求 4.定期收集报表财务人员除收集会计核算方面的一些数据外，还应要求公司各相关部门（生产、采购、市场等）及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅，及时发现问题、总结问题，养成多思考、多研究的习惯。五、财务分析报告的写作要求 5.岗位分析大多数企业财务分析工作往往由财务经理来完成，但报告素材要靠每个岗位的财务人员提供
26、。因此，要求所有财务人员对本职工作养成分析的习惯，这样既可以提升个人素质，也有利于各岗位之间相互借鉴经验。只有每个岗位都发现问题、分析问题，才能编写出内容全面的、有深度的财务分析报告。第三节01审 计 报 告一、审计报告的概念审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是对审计全过程的总结，是审计工作的最终结果，是一份具有法律效力的文件，具有法定证明力。二、审计报告的意义和作用（一）审计报告的意义 1.审计报告是审计规范的要求审计工作结束时发表审计报告，是中华人民共和国审计法及审计准则的要求。审计报告作为一项重要文件，是审
27、计工作区别于其他检查、评价活动的重要标志。二、审计报告的意义和作用 2.审计报告是审计工作的全面总结注册会计师将审计工作从接受委托开始到最后得出结论的整个内容和工作结果，用精练的文字予以总结，提取精华以书面的形式表述出来，形成审计报告。同时，审计报告也是注册会计师发表审计意见的载体。二、审计报告的意义和作用 3.审计报告是注册会计师责任履行情况的证明注册会计师的审计责任就是对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。通过审计报告，可以证明注册会计师在审计工作中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求。二、
28、审计报告的意义和作用 4.审计报告是发挥审计作用的主要手段被审计单位的财务报表使用者在利用报表信息做决策时，需要了解报表披露信息的可信度，这就需要根据审计报告的意见类型来分析。不同审计意见类型是被审计单位财务报表可信度的度量，因此审计报告可以发挥其引导报表使用者的作用。二、审计报告的意义和作用（二）审计报告的作用注册会计师签发的审计报告，主要有鉴证、保护和证明的作用。二、审计报告的意义和作用 1.鉴证作用注册会计师签发的审计报告有别于政府审计和内部审计的审计报告，它以超然独立的第三者身份对被审计单位财务报表合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这种客观的意见具有鉴证作用，得到了部门和社
29、会各界的普遍认可。二、审计报告的意义和作用 2.保护作用注册会计师通过对被审计单位出具不同意见的审计报告来提高或降低财务报表使用者对报表的信任程度，能够在一定程度上对被审计单位的投资者、债权人及其他利害关系人的利益起到保护作用。二、审计报告的意义和作用 3.证明作用审计报告是审计工作的完成质量和注册会计师审计责任履行情况的证明。通过审计报告，可以证明注册会计师在审计工作中是否遵循必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，审计工作质量是否符合要求。三、审计报告的特点 1.合法性审计报告中对被审计单位的经济活动进行评价，提出处理意见和概念建议，是以党和国家的经济政策和财经法纪为准则的。
30、三、审计报告的特点 2.客观性审计报告是审计组通过直接审查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证劵，并向有关单位和个人调查，取得证明材料，认定事实后撰写的。因此，审计报告以客观求实为根本，不允许有半点虚假和夸张。三、审计报告的特点 3.公正性审计报告的公正性体现在两个方面：一是客观性决定了其公正性；二是审计报告的初稿，须征求被审计单位的意见，无论是相同意见还是不同意见，审计组都必须将其连同定稿一起上报审计机关。四、审计报告的结构审计报告应当包括以下部分：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、签名
31、及盖章、报告日期。其中，审计意见段是审计报告的核心内容。当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，说明导致发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能的情况下，指出说明段内容对财务报表的影响程度。四、审计报告的结构 1.标题我国审计报告的标题统一规范为“审计报告”。四、审计报告的结构 2.收件人审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称，若是股份有限公司应写“股份有限公司全体股东”，若是非股份制有限责任公司则应写“有限责任公司董事会”。四、审计报告的结构 3.引言段（1
32、）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。（2）提及财务报表附注。（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。四、审计报告的结构 4.管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。这种责任包括以下方面：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。四、审计报告的结构 5.注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容：（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国
33、注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。四、审计报告的结构（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分的
34、、适当的，为其发表审计意见提供了基础。如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。四、审计报告的结构 6.审计意见段审计意见段应当说明财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。四、审计报告的结构 7.签名及盖章注册会计师签章，会计师事务所的名称、地址及盖章。四、审计报告的结构 8.报告日期审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并对财务报表形成审计意见的日期。在界定完成
35、审计工作的日期时，注册会计师应当考虑以下因素：（1）应当实施的审计程序已经完成。（2）要求被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经调整或拒绝做出调整。（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。五、不同种类审计报告的写法（一）无保留意见的审计报告无保留意见是注册会计师认为被审计单位财务报表不存在重要错误或问题而给予的肯定意见。注册会计师出具无保留意见的审计报告，意味着财务报表的反映是公允的，能满足非特定利害关系人的共同需要。无保留意见也是被审计单位最希望获得的一种审计意见类型。注册会计师经过审计后，如果认为被审计单位的财务报表同时满足下述条件，应当出具无保留意见的审计报告：五、不同种类审计
36、报告的写法（1）财务报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定，计划和实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到限制。（3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。注册会计师在出具无保留意见的审计报告时，既不能使用“完全正确”等绝对词汇，也不能使用“基本使用”等模糊词汇。标准无保留意见的审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等专业术语。以下是我国标准无保留意见审计报告的举例。五、不同种类审计报告的写法例例 文文
37、审计报告（一审计报告（一）股份有限公司全体股东：我们审计了后附的股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括20年12月31日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表、现金流量表及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是公司管理层的责任。这种责任包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计。五、不同种类审计报告的写法二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中
38、国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。五、不同种类审计报告的写法三、审计意见我们认为，公
39、司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司20年12月31日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市20年月日五、不同种类审计报告的写法（二）保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师认为被审计单位财务报表总体上的反映是公允的，仅对某些重要但不影响财务报表整体公允反映的事项有所保留的审计意见。由于这些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响财务报表的表达，注册会计师需要对影响事项提出保留意见。注册会计师经过审计之后，认为被审计单位财务报表的反映就其整体而言是公允的
40、，但还存在下列情形之一时，应出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。以下是该种情况下出具的保留意见审计报告的举例。五、不同种类审计报告的写法例例 文文审计报告（二审计报告（二）股份有限公司全体股东：我们审计了后附的股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括20年12月31日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表、现金流量表及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是公司管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表
41、编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计。五、不同种类审计报告的写法二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设
42、计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。五、不同种类审计报告的写法三、导致保留意见的事项经审计，我们发现公司20年12月31日购入的类固定资产没有计提折旧。如果按照公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用万元。相应地，公司20年12月31日的累计折旧应当增加万元，固定资产账面净值减少万元，20年度净利润减少万元。五、不同种类审计报告的写法四、审计意见我们认为，除了类固定资产没有计提折旧对会计报表产生的影响外，上述会计
43、报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司20年12月31日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市20年月日（2）因审计范围受到限制，无法获得充分的、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。以下是该种情况下出具的保留意见审计报告的举例。五、不同种类审计报告的写法审计报告（三审计报告（三）股份有限公司全体股东：我们审计了后附的股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括20年12月31日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表、现金流量表及财务报
44、表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是公司管理层的责任。这种责任包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计。五、不同种类审计报告的写法二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关
45、财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。五、不同种类审计报告的写法三、导致保留意见的事项公司20年12月31日应收账款余额万元，占资产总额的%。由于公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分的、适当的审计证据
46、。四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了公司20年12月31日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市20年月日五、不同种类审计报告的写法（三）否定意见的审计报告否定意见与无保留意见相反，它否定了财务报表能公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。否定意见的审计报告是被审计单位最不希望注册会计师出具的审计报告类型。经过审计后，注册会计师认为被审计单位财务报表严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会
47、计法律、法规的规定，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，且其影响程度已超出一定范围，这时应当出具否定意见的审计报告。注册会计师出具否定意见的审计报告时，应当在意见段前增加说明段，清楚地说明发表否定意见的理由。在意见段中应该使用“由于上述问题造成的重大影响”“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语。以下是否定意见的审计报告举例。五、不同种类审计报告的写法例例 文文审计报告（四审计报告（四）股份有限公司全体股东：我们审计了后附的股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括20年12月31日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表、现金流量表及财务报表附注。一、管
48、理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是公司管理层的责任。这种责任包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计。五、不同种类审计报告的写法二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除“三、导致否定意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的
49、审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。五、不同种类审计报告的写法三、导致否定意见的事项经审计，我们发现公司的资产负债表未反映联营企业的投资，金额共计万元，在利润表上也未反映相应的投资收益。我们认为，这种会计处理方法违反企业会计准则和会计制度的规定。我们
50、提出了调整意见，公司拒绝采纳。五、不同种类审计报告的写法四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项造成的重大影响，公司财务报表不符合企业会计准则和会计制度的有关规定，未能恰当地反映公司20年12月31日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 20年月日五、不同种类审计报告的写法（四）无法表示意见的审计报告由于审计范围受到限制，无法获取充分的、适当的审计证据，可能产生的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师无法对财务报表发表审计意见，这时应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见有别于拒绝接受委托，它是
