1、09 销售环节一般业务的会计处理销售环节一般业务的会计处理一、销售环节资金运动综合分析一、销售环节资金运动综合分析（一）未考虑增值税时，销售环节资金运动整体流程（一）未考虑增值税时，销售环节资金运动整体流程 本年利润本年利润应收账款等应收账款等 库存商品库存商品原材料等原材料等银行存款等银行存款等 预收账款预收账款 其他业务收入其他业务收入 主营业务收入主营业务收入 管理费用等管理费用等 销售费用销售费用 财务费用财务费用 所得税费用所得税费用 其他业务成本其他业务成本 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 营业外支出营业外支出 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入应交税费
2、应交税费预付费用等预付费用等银行存款等银行存款等其他应付款其他应付款A1A31A32A22A21B1B2B51B52B62B61B3B41B42CD（二）考虑增值税时，销售环节资金运动整体流程（二）考虑增值税时，销售环节资金运动整体流程相关项目主营业务收入等A应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）进一步展开的内容：进一步展开的内容：（1 1）收入、费用的确认；）收入、费用的确认；（2 2）应收与预收、应收款减值；）应收与预收、应收款减值；（3 3）费用段的具体分析。）费用段的具体分析。二、动态会计要素的具体确认与计量二、动态会计要素的具体确认与计量（一）收入（一）收入1
3、.1.收入概念收入概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。权收入。日常活动日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动以以及及与之相关的其他活动与之相关的其他活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企
4、业为客户开发软件、司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于工业企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。工业企业处置固定资产
5、、无形资产等，不是企业为完成其经营工业企业处置固定资产、无形资产等，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。2.2.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）企业已将商品
6、所有权上的主要风险和报酬转移给购）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；货方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）费用（二）费用1.1.费用的内涵费用的内涵它是企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、它是企业
7、日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的确认费用的确认权责发生制权责发生制配比原则配比原则 因果关系配比因果关系配比 时间关系配比时间关系配比配比原则的另一种解释配比原则的另一种解释 直接配比直接配比已售库存商品已售库存商品 系统性分配系统性分配折旧折旧 立即确认立即确认广告费广告费3.3.划分费用界限划分费用界限（1 1）资本性支出与收益性支出的界限；）资本性支出与收益性支出的界限；（2 2）计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用的界）计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用的界限；限；（3 3
8、）各个会计期间的费用界限；）各个会计期间的费用界限；（4 4）各种产品应负担费用的界限；）各种产品应负担费用的界限；（5 5）完工产品应负担的费用和在产品应负担的费用的界）完工产品应负担的费用和在产品应负担的费用的界限。限。4.4.费用具体构成内容的确认费用具体构成内容的确认（1 1）营业成本：主营业务成本、其他业务成本）营业成本：主营业务成本、其他业务成本主营业务成本：主营业务成本：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。应结转的成本。其他业务成本：其他业务成本：除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，除主营业务活动以外的其
9、他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。与营业成本相关的资金运动分析：与营业成本相关的资金运动分析：累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销主营业务成本主营业务成本 库存商品等库存商品等银行存款、原材料等银行存款、原材料等 其他业务成本其他业务成本应付职工薪酬应付职工薪酬（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加是指企业的营业收入所应该负担的税金及相关附加；是指企业的营业收入所应该负担的税金及相关附加；具体而言：具体而言：企业因经营活
10、动发生而需要缴纳相关的消费税、城企业因经营活动发生而需要缴纳相关的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。这些市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。这些需要缴纳的税费会导致企业利润的减少，成为企业费用需要缴纳的税费会导致企业利润的减少，成为企业费用的一个组成部分。的一个组成部分。营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费-应交消费税等应交消费税等（3 3）期间费用）期间费用管理费用管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行
11、政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产
12、资源补偿费、研究费用、排污费等。技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。（1 1）在筹建期间内发生的开办费，）在筹建期间内发生的开办费，包括薪酬、办公费、培训费、包括薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，在取得营业执照的当月计入管理费用；（用等，在取得营业执照的当月计入管理费用；（A A）（2 2）行政管理部门人员的）行政管理部门人员的职工薪酬职工薪酬；（；（B B）（3 3）行管部门计提的）行管部门计提的折旧或摊销；折旧或摊销；（C C）（4 4）发生的）发生的各种杂费：各种杂费：办
13、公费、水电费、业务招待费、聘请中介办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用；（机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用；（D D）（5 5）按规定缴纳的）按规定缴纳的税费：税费：矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。（土地使用税、印花税。（E E）累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销银行存款、原材料、研发支出等银行存款、原材料、研发支出等 管理费用应付职工薪酬或应交税费应付职工薪酬或应交税费DCABE销售费用销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售商品和材料、提供劳务的过程中
14、发生的各种费用。主要包括：主要包括：（1 1）广告费、展览费）广告费、展览费等宣传、推广费用；等宣传、推广费用；（2 2）销售人员的工资、销售佣金等）销售人员的工资、销售佣金等薪酬费用；薪酬费用；（3 3）在销售商品过程中发生的在销售商品过程中发生的包装费、保险费、运输费、装卸费等包装费、保险费、运输费、装卸费等费用；费用；（4 4）为销售本企业商品而）为销售本企业商品而专设的销售机构专设的销售机构（含销售网点、售后服务（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。费用。（5 5）商品维修费、预计产品
15、质量保证损失费等）商品维修费、预计产品质量保证损失费等售后服务费。售后服务费。累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等 销售费用应付职工薪酬应付职工薪酬财务费用财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在化借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费
16、用”等科目核等科目核算，不在算，不在“财务费用财务费用”科目核算。科目核算。银行存款等银行存款等 财务费用应付利息应付利息未确认融资费用未确认融资费用（4 4）资产减值损失）资产减值损失计提各项资产减值准备所形成的损失计提各项资产减值准备所形成的损失 期末，应将期末，应将“资产减值损失资产减值损失”项目余额转入项目余额转入“本年利润本年利润”项目，结转后项目，结转后“资产减值损失资产减值损失”项目无余额。项目无余额。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资
17、产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备等无形资产减值准备等 资产减值损失相关资产相关资产存货跌价准备等存货跌价准备等（5 5）公允价值变动损益）公允价值变动损益 交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的资产或金
18、融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在利得或损失，也在“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目核算。项目核算。期末，应将期末，应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目余额转入项目余额转入“本本年利润年利润”，结转后，结转后“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目无余额。项目无余额。公允价值变动损益（公允价值变动损益（）相关资产相关资产三、收入确认段应收款的会计处理三、收入确认段应收款的会计处理1交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易下商品交易下出现的信用出现的信用形式形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据
19、应收票据票据信用票据信用预收账款预收账款商业信用商业信用（负债）（负债）非商品交易非商品交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其一般情况下，用于购销环节以外的其他债权关系他债权关系三、收入确认段应收款的会计处理三、收入确认段应收款的会计处理（一）应收票据引起的资金运动分析（一）应收票据引起的资金运动分析1.1.概述概述销售商品、提供劳务采用商业汇票结算。销售商品、提供劳务采用商业汇票结算。票据分类：票据分类：（1 1）票据是否带息：）票据是否带息：不带息、带息；（我国商业汇票一般不带息）不带息、带息；（我国商业汇票一般不带息）（2 2）担保人的不同：）担保人的不同：银行承兑汇票
20、、商业承兑汇票。银行承兑汇票、商业承兑汇票。2.2.与应收票据相关的资金运动分析与应收票据相关的资金运动分析银行存款银行存款应收票据 主营业务收入主营业务收入在途物资等在途物资等应收票据应收票据（新）（新）应收账款应收账款 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）附注：A应收票据的产生B应收票据的处理B1到期收回货币资产B2到期收到一张新的票据B3什么都没有收到，被拖欠B4将应收票据被书转让B1B2B4B3A例例1 1：（：（1 1）20204 4年年7 7月月1 1日，甲向乙销售商品一批，货款为日，甲向乙销售
21、商品一批，货款为100 000100 000元尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税元尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为率为17%17%。借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1010万万1.71.7万万A例例1 1：（：（2 2）20204 4年年7 7月月1010日，甲公司收到乙公司寄来的一日，甲公司收到乙公司寄来的一
22、份份3 3个月的商业承兑汇票，面值为个月的商业承兑汇票，面值为117000117000元，抵付产品元，抵付产品货款。货款。应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据应收票据1010万万1.71.7万万11.7万万借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000A例例1 1：（：（3 3）3 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000117 000元存入银行。元存入银行。应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应交
23、税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据应收票据1010万万1.71.7万万11.7万万11.711.7万万借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000B1A例例1 1：（：（4 4）若该票据到期，甲公司没有收到票款。）若该票据到期，甲公司没有收到票款。应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据应收票据1010万万1.71.7万万11.7万万11.711.7万万借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：
24、应收票据贷：应收票据 117 000117 000B1A例例1 1：（：（5 5）若甲于）若甲于8 8月月2626日将上述应收票据背书转让，取日将上述应收票据背书转让，取得得A A材料，其金额为材料，其金额为100 000100 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%。该材料已验收入库。该材料已验收入库。应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入原材料原材料应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据应收票据1010万万1.71.7万万11.7万万11.711.7万万B4A应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：原材料借：原材料
25、 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 0003.3.应收票据贴现应收票据贴现（1 1）无追索权）无追索权（2 2）有追索权）有追索权应收票据应收票据财务费用财务费用银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款等应收账款等银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用附注：A：贴现或出售B1：到期承兑人兑付B2：承兑人无力支付，本企业兑付B3：承兑人和本企业都无力承兑B1B21B3AAB22例例2 2：B B公司于公司于20204 4年年3 3月月1 1日取得一张面值日取
26、得一张面值117117万元三个万元三个月到期不带息商业汇票（含增值税，增值税税率月到期不带息商业汇票（含增值税，增值税税率17%17%）。）。B B公司于公司于20204 4年年4 4月月1 1日贴现，分无追索权与日贴现，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。另外，在无追索权时其贴现率为年利率负债表日）。另外，在无追索权时其贴现率为年利率12%12%，在有追索权时期贴现率为年利率，在有追索权时期贴现率为年利率8.4%8.4%。
27、第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1 1）20 204 4年年3 3月月1 1日取得商业汇票，含税收入日取得商业汇票，含税收入117117万元。万元。将其分解为不含税收入：将其分解为不含税收入：117 117万万1.17%=1001.17%=100万万借：应收票据借：应收票据 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 170 000 应收票据应收票据应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入10010
28、0万万1717万万A第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（2 2）20204 4年年4 4月月1 1日贴现：日贴现：年贴现率为年贴现率为12%12%，2 2个月。个月。（3 3）20204 4年年6 6月月1 1日到期日到期 承兑人是否承兑与本企业无关承兑人是否承兑与本企业无关 借：银行存款借：银行存款 1 146 6001 146 600 财务费用财务费用 23 40023 400 贷：应收票据贷：应收票据 1 170 0001 170 0002.342.34万万114.66114.66万万应收票据应收票据应交税费应交税费-增（销）增（销）财务费用财务费用银行存款银行存款主营业务收入主营
29、业务收入100100万万1717万万AB第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1 1）20204 4年年3 3月月1 1日取得商业汇票，含税收入日取得商业汇票，含税收入117117万元。万元。将其分解为不含税收入：将其分解为不含税收入：117 117万万1.17%=1001.17%=100万万 借：应收票据借：应收票据 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 170 000 应收票据应收票据应交税费应交税费-增（销）增（销）主营业务收入主营业务收
30、入100100万万1717万万A第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（2 2）20204 4年年4 4月月1 1日贴现：日贴现：年贴现率为年贴现率为8.4%8.4%，2 2个月。个月。借：银行存款借：银行存款 1 153 6201 153 620 财务费用财务费用 16 380 16 380 贷：短期借款贷：短期借款 1 170 0001 170 000应收票据应收票据银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用应交税费应交税费-增（销）增（销）主营业务收入主营业务收入100100万万1717万万1.6381.638万万115.362115.362万万BA第二种情况：有追索权第二种情况
31、：有追索权（3 3）20204 4年年6 6月月1 1日到期日到期正常还款（正常还款（C C）应收票据应收票据银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用应交税费应交税费-增（销）增（销）主营业务收入主营业务收入100100万万1717万万1.6381.638万万115.362115.362万万BCA117117万万借：短期借款借：短期借款 1 170 0001 170 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 170 0001 170 000第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（3 3）20204 4年年6 6月月1 1日到期日到期无法还款：无法还款：贴现企业存款余额充足（贴现企业存款余
32、额充足（D21D21、D22D22）应收票据应收票据应收账款应收账款银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用1.6381.638万万115.362115.362万万BD21D22借：短期借款借：短期借款 1 170 0001 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 0001 170 000117117万万117117万万借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 170 0001 170 000第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（3 3）20204 4年年6 6月月1 1日到期日到期无法还款：无法还款：贴现企业存款余
33、额不足（贴现企业存款余额不足（D3D3）应收票据应收票据应收账款应收账款银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用1.6381.638万万115.362115.362万万BD3117117万万借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 170 0001 170 000（二）应收账款（二）应收账款含义含义企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。单位或接受劳务单位收取的款项。内容内容包括商品劳务的售价，增值税的销项税额，代垫的包括商品劳务的售价，增值税的销项税额，代
34、垫的运杂费、包装费。运杂费、包装费。例例3 3：甲公司向乙公司销售产品，正常价格：甲公司向乙公司销售产品，正常价格2 0002 000元元/件，增件，增值税率为值税率为17%17%，乙一次赊购，乙一次赊购500500件，同时代垫运费、途中件，同时代垫运费、途中保险费保险费22 00022 000元。货款尚未收到。其生产成本元。货款尚未收到。其生产成本6060万元。万元。借：应收账款借：应收账款 1 192 0001 192 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000
35、银行存款银行存款 22 00022 000应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）应收账款应收账款主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入库存商品库存商品100100万万6060万万银行存款银行存款1717万万2.22.2万万BA 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000600 000（三）预收账款引起的资金运动分析（三）预收账款引起的资金运动分析1.1.概念概念是企业按照销售合同或提供劳务合同规定，预先从购买方是企业按照销售合同或提供劳务合同规定，预先从购买方或接受劳务方所收取的款项。或接受劳务方所收取的款项。
36、2.2.特点特点是在销售业务中产生的债务；是在销售业务中产生的债务；通常以销售存货等或提供劳务来履行该义务；通常以销售存货等或提供劳务来履行该义务；一般只是货款的一部分或定金。一般只是货款的一部分或定金。3.3.账户设置账户设置（1 1）总账：）总账：“预收账款预收账款”（2 2）明细账：按支付预付款的单位设置。）明细账：按支付预付款的单位设置。4.4.预收款业务三种处理方式预收款业务三种处理方式（1 1）同时设置）同时设置“预收账款预收账款”与与“应收账款应收账款”（2 2）只设置）只设置“预收账款预收账款”（3 3）只设置）只设置“应收账款应收账款”5.5.预收账款与应收账款同时使用（各司
37、其责）预收账款与应收账款同时使用（各司其责）例例4 4：（：（1 1）20204 4年年8 8月月5 5日，甲公司收到乙公司按合同日，甲公司收到乙公司按合同预付的货款预付的货款3030万元，并将其存入银行。万元，并将其存入银行。预收账款预收账款3030万万银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：预收账款贷：预收账款 300 000300 000预收账款与应收账款同时使用（各司其责）预收账款与应收账款同时使用（各司其责）例例4 4：（：（2 2）20142014年年9 9月月3 3日按合同规定发出商品，售价日按合同规定发出商品，售价100100万，增值税专用发
38、票注明的税款万，增值税专用发票注明的税款1717万。万。应交税费应交税费-应收增值税（销）应收增值税（销）3030万万预收账款预收账款3030万万银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款8787万万100100万万1717万万借：预收账款借：预收账款 300 000300 000 应收账款应收账款 870 000870 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000预收账款与应收账款同时使用（各司其责）预收账款与应收账款同时使用（各司其责）例例4 4：（：（
39、3 3）9 9月月5 5日余款已经收到，并存入银行。日余款已经收到，并存入银行。应交税费应交税费-增（销）增（销）3030万万预收账款预收账款3030万万银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款8787万万100100万万1717万万8787万万借：银行存款借：银行存款 870 000870 000 贷：应收账款贷：应收账款 870 000870 0006.6.只通过预收账款核算只通过预收账款核算例例4 4：（：（1 1）20204 4年年8 8月月5 5日，甲公司收到乙公司按合同预日，甲公司收到乙公司按合同预付的货款付的货款3030万元，并将其存入银行。万元，并将其存入银行。
40、预收账款预收账款3030万万银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：预收账款贷：预收账款 300 000300 000例例4 4：（：（2 2）20204 4年年9 9月月3 3日按合同规定发出商品，售价日按合同规定发出商品，售价100100万，万，增值税专用发票注明的税款增值税专用发票注明的税款1717万。万。应交税费应交税费-增（销）增（销）8787万万预收账款预收账款3030万万银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入1717万万100100万万3030万万借：预收账款借：预收账款 1 170 000 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收
41、入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000此时，预收账款反映的是应收账款87万！例例4 4：（：（3 3）9 9月月5 5日余款已经收到，并存入银行。日余款已经收到，并存入银行。应交税费应交税费-增（销）增（销）8787万万预收账款预收账款3030万万银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入8787万万1717万万100100万万 30 30万万借：银行存款借：银行存款 870 000870 000 贷：预收账款贷：预收账款 870 000870 000是收到应收款87万，而不是预收款！7.7.只通过应收账
42、款核算只通过应收账款核算例例4 4：（：（1 1）20204 4年年8 8月月5 5日，甲公司收到乙公司按合同预付日，甲公司收到乙公司按合同预付的货款的货款3030万元，并将其存入银行。万元，并将其存入银行。应收账款应收账款 3030万万银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000此时，应收账款反映的是预收账款30万！例例4 4：（：（2 2）20204 4年年9 9月月3 3日按合同规定发出商品，售价日按合同规定发出商品，售价100100万，增值税专用发票注明的税款万，增值税专用发票注明的税款1717万。万。应
43、交税费应交税费-增（销）增（销）1717万万应收账款应收账款 3030万万银行存款银行存款主营业务收入等主营业务收入等100100万万8787万万3030万万借：应收账款借：应收账款 1 170 000 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000此时，应收账款项目才恢复了本色！只通过应收账款核算只通过应收账款核算例例4 4：（：（3 3）9 9月月5 5日余款已经收到，并存入银行。日余款已经收到，并存入银行。应交税费应交税费-增（销）增（销）1717万万应收
44、账款应收账款 3030万万银行存款银行存款主营业务收入等主营业务收入等100100万万8787万万8787万万3030万万借：银行存款借：银行存款 870 000870 000 贷：应收账款贷：应收账款 870 000870 000预收款的综合分析预收款的综合分析1.1.三种方式的比较三种方式的比较（1 1）预收账款与应收账款同时使用（各司其责）预收账款与应收账款同时使用（各司其责）（2 2）只通过预收账款进行）只通过预收账款进行（3 3）只通过应收账款进行）只通过应收账款进行结论：结论：（1 1）逻辑关系最清晰的）逻辑关系最清晰的预收账款与应收账款同时使用（各司其责）预收账款与应收账款同时使
45、用（各司其责）（2 2）一般情况下，这种同时使用是很少的）一般情况下，这种同时使用是很少的同时使用，意味着需要为同一个客户开设两个账户。同时使用，意味着需要为同一个客户开设两个账户。这种分散的反映，不利于企业集中管理与控制。这种分散的反映，不利于企业集中管理与控制。因此，对于同一个客户，企业要么统一采用因此，对于同一个客户，企业要么统一采用“预收账款预收账款”进行，要么统一采用进行，要么统一采用“应收账款应收账款”进行。进行。2.2.从实质上讲，预收账款与应收账款没有区别从实质上讲，预收账款与应收账款没有区别例例5 5：（：（1 1）20204 4年年8 8月月5 5日，甲预收乙预付的货款日，
46、甲预收乙预付的货款3030万元。万元。假设应收账款假设应收账款-乙、预收账款乙、预收账款-乙期初余额都为乙期初余额都为0.0.采用预收账款：采用预收账款：采用应收账款：采用应收账款：我不管你的名字是叫应收账款，还是预收账款！我不管你的名字是叫应收账款，还是预收账款！只要你在模型上是一个只要你在模型上是一个，或者账户的余额在贷方，或者账户的余额在贷方，你就是一个负债，你反映的就是预收款！你就是一个负债，你反映的就是预收款！例例5 5：（：（2 2）20204 4年年9 9月月3 3日按合同规定发出商品，售价日按合同规定发出商品，售价100100万，增值税专用发票注明的税款万，增值税专用发票注明的
47、税款1717万。万。采用预收账款：采用预收账款：采用应收账款：采用应收账款：我不管你的名字是叫应收账款，还是预收账款！我不管你的名字是叫应收账款，还是预收账款！只要你在模型上是一个，或者账户的余额在借方，只要你在模型上是一个，或者账户的余额在借方，你就是一个资产，你反映的就是应收款！你就是一个资产，你反映的就是应收款！（四）应收款项的减值（四）应收款项的减值1.1.含义含义 在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
48、减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定 相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2.2.应收款项发生减值的客观证据应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；困难的债务
49、人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。3.3.对坏账损失的核算方法对坏账损失的核算方法备抵法备抵法谨慎性原则谨慎性原则（1 1）概述）概述对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定确定实际发生坏账时，冲减坏账准备。实际发生坏账时，冲减坏账准备。（2 2）核心问题）核心问题对坏账损失的估计对坏账损失的估计（3 3）优点）优点体现权责发生制原则和配比
50、原则，使资产负债表中体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。（4 4）账户设置：）账户设置：“坏账准备坏账准备”（5 5）坏账准备的计量坏账准备的计量采用备抵法首先要按期估计坏账损失。采用备抵法首先要按期估计坏账损失。（复习）（复习）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法、销货净额百分比法销货净额百分比法、应收款项账龄分析法应收款项账龄分析法三、收入确认段应收款的会计处理三、收入确认段应收款的会计处理4.4.备抵法的应用备抵法的应用（1 1）测试标准）测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否
