1、2022-8-161第三章第三章 工业生产企业的生产经工业生产企业的生产经营过程核算营过程核算重点：重点：1、掌握供应、生产、销售业务中常用账户及、掌握供应、生产、销售业务中常用账户及其应用；其应用；2、掌握供应、生产、销售过程中主要经济业、掌握供应、生产、销售过程中主要经济业务的核算务的核算2022-8-162第一节第一节 企业筹资的核算企业筹资的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算2022-8-163第一节第一节 企业筹资的核算企业筹资的核算企业筹资概述企
2、业筹资概述资本投入的核算资本投入的核算 银行借款的核算银行借款的核算2022-8-164一、企业筹资概述一、企业筹资概述筹资渠道筹资渠道所有者权益与负债的关系所有者权益与负债的关系2022-8-165（一）筹资的渠道（一）筹资的渠道1、负债筹资、负债筹资2、所有者权益筹资、所有者权益筹资2022-8-166（二）所有者权益与负债的关系（二）所有者权益与负债的关系区别区别1 1、负债是、负债是债权人债权人对总资产的索偿权；所有者权益是对总资产的索偿权；所有者权益是所有所有者者对剩余财产的要求权。对剩余财产的要求权。2 2、债权人无权参与、债权人无权参与公司管理公司管理；所有者有法定参与管理的；所
3、有者有法定参与管理的权利。权利。3 3、负债有规定的、负债有规定的偿还期偿还期，股东权益在公司经营期间无需，股东权益在公司经营期间无需偿还。偿还。4 4、债权人不能参与、债权人不能参与税后利润分配税后利润分配，但可按约定取得利息，但可按约定取得利息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。权，风险大。5 5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位于债权人之后权位于债权人之后2022-8-167二、资本投入的核算二、资本投入的核算资本投入核算设置的主要账户资本投入核算设
4、置的主要账户 资本投入的核算资本投入的核算2022-8-168“实收资本实收资本”账户账户 所有者权益账户，专门用来核算企所有者权益账户，专门用来核算企业收到的投资者投入的资本。业收到的投资者投入的资本。实收资本实收资本 +收到投资收到投资投资者收回投资投资者收回投资投入的资本总额投入的资本总额2022-8-169例：企业收到开户银行通知，收到上级国有资产管理部门投入资金500 000元。借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本5000005000002022-8-1610三、三、银行借款的核算银行借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（二）长期借款的核算（二）长期借款的核
5、算2022-8-1611“短期借款短期借款”账户只核算企业向银行或其他账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在金融机构借入的期限在一年以下一年以下的各种的各种短期借款的短期借款的本金本金。贷方登记借入的。贷方登记借入的本金本金，借方登记归还的借方登记归还的本金本金。短期借款短期借款利息利息，应当按月预提，借记，应当按月预提，借记“财财务费用务费用”，贷记，贷记“应付利息应付利息”，或，或“银银行存款行存款”账户。账户。(一一)短期借款的核算短期借款的核算2022-8-1612借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方+归还归还本金本金期初余额期初余额借入借入本金本金尚未归还的尚未归还的本金本金
6、2022-8-1613（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算“长期借款长期借款”账户不仅核算借款的账户不仅核算借款的本金本金，还，还包括包括利息利息等费用。等费用。长期借款长期借款 +归还的归还的本金、利息本金、利息借入的长期借款的借入的长期借款的本金、利息本金、利息 尚未偿还的长期借款的尚未偿还的长期借款的本金和利息本金和利息此处的此处的利息利息是是一次还本付息一次还本付息的长期借款利息的长期借款利息2022-8-1614一、供应过程的主要经济业务第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算l采购原料，核算材料采购成本采购原料，核算材料采购成本l结算货款结算货款2022-8-1615二、供应
7、过程发生的主要结算方式l 钱货两清；钱货两清；l 先收货，后付款先收货，后付款应付账款、应付票应付账款、应付票据据l 先付款，后收货先付款，后收货预付账款预付账款2022-8-1616三、供应过程核算应设置的主要账户1.在途物资在途物资 2.原材料原材料3.应付账款应付账款4.应付票据应付票据5.预付账款预付账款2022-8-16171.“在途物资”账户（资产类账户）用来核算企业所有各种购入材料的用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费买价和采购费用用，据以确定材料采购成本。，据以确定材料采购成本。该账户的结构：该账户的结构：借方借方+“+“在途物资在途物资”贷方贷方 买价买价 结转结转已验
8、收入库已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：在途材料成本余额：在途材料成本 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。2022-8-16182.“原材料”账户（资产类账户）用来核算各种用来核算各种库存材料库存材料收入、发出及结存收入、发出及结存情况情况。该账户的结构：该账户的结构：借方借方+“+“原材料原材料”贷方贷方已已入库入库材料材料 已已发出发出材料材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户该账户可按材料品种、规格开设明细账户2022-
9、8-16193.“应付账款”账户（负债类账户）用来核算对用来核算对供应单位供应单位的结算债务的发生，偿还和的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结欠情况。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “应付账款应付账款”贷方贷方+已偿还的已偿还的 已发生的应付已发生的应付 应付应付购货款购货款 供应单位的供应单位的购货款购货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还 供应单位的购货款供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。2022-8-16204.“应付票据”账户（负债类账户）用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商商业汇票
10、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方借方 “应付票据应付票据”贷方贷方+已经支付的已经支付的 登记登记开出或承兑开出或承兑的汇票的汇票应付票据数额应付票据数额 以及用承兑的汇票以及用承兑的汇票 抵付抵付货货款的数额款的数额 余额：尚未支付的余额：尚未支付的 应付票据数额应付票据数额2022-8-1621借方借方+“预付账款预付账款”贷方贷方 供货单位以供货单位以货物抵偿货物抵偿 其预收款项其预收款项向向供货单位供货单位预付款预付款借方余额表示尚借方余额表示尚未收到货物的部分未收到货物的部分贷方余额表示贷方余额表示对方多发货物对方多发货物5.“预付账款预
11、付账款”账户（资产账户）账户（资产账户）专门用来核算企业按照购货合同专门用来核算企业按照购货合同预付给供应单位预付给供应单位的的货款及其结算情况的账户。货款及其结算情况的账户。2022-8-1622四、供应过程核算的账务处理（1）购买材料，货款已付）购买材料，货款已付 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款（2）购买材料，货款尚未支付）购买材料，货款尚未支付 借：在途物资借：在途物资 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据（开出商业汇票）应付票据（开出商业汇票）（3）归还前欠的购货款）归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-1623（4）支付购
12、买材料时所发生的采购费用）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资借：在途物资 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款（5）结转已验收入库材料的采购成本）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资2022-8-1624例例1、企业从、企业从A公司购进甲材料公司购进甲材料5吨，单价吨，单价5000元，元，A公司代垫运费公司代垫运费500元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：借：在途物资在途物资甲材料甲材料 25500 贷：银行存款贷：银行存款 25500五、核算举例五、核算举例2022-8-1625例例2、从、从B公司购进乙材料公司购进乙材料1吨，
13、取得普通发票，吨，取得普通发票，发票开列：单价发票开列：单价20000元，元，B公司垫付运杂费公司垫付运杂费100元，价款及垫付运杂费尚未支付。元，价款及垫付运杂费尚未支付。借：借：在途物资在途物资乙材料乙材料 20100 贷：应付账款贷：应付账款 201002022-8-1626例例3、从、从C公司购进甲材料公司购进甲材料10吨，账单发票开列：吨，账单发票开列：单价单价5000元，元，C公司垫付运杂费公司垫付运杂费1000元。两元。两项共计项共计51000元。企业当即开出面额为元。企业当即开出面额为51000元的商业汇票一张，抵付两款项。元的商业汇票一张，抵付两款项。借：借：在途物资在途物资
14、甲材料甲材料 51000 贷：应付票据贷：应付票据 510002022-8-1627例例4、按合同规定，企业以银行存款支付供应单、按合同规定，企业以银行存款支付供应单位位D公司的乙材料预付货款公司的乙材料预付货款20000元。元。借：预付账款借：预付账款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 200002022-8-1628例例5、D公司按照合同规定发来乙材料公司按照合同规定发来乙材料2吨，账单吨，账单发票开列：单价发票开列：单价20000元，共计元，共计40000元，代元，代垫运杂费垫运杂费200元，两项共计元，两项共计40200元，其中的元，其中的20000元，企业以原预付账款抵付，其余部
15、分元，企业以原预付账款抵付，其余部分以银行存款付讫。以银行存款付讫。借：借：在途物资在途物资乙材料乙材料 40200 贷：预付账款贷：预付账款 20000 银行存款银行存款 202002022-8-1629例例6、接铁路货场通知，上述业务采购的各项材、接铁路货场通知，上述业务采购的各项材料已经到达。企业从货场将上述材料运回并验料已经到达。企业从货场将上述材料运回并验收入库，应付装卸搬运费收入库，应付装卸搬运费1350元，乙材料整元，乙材料整理检验费理检验费100元，两项费用共计元，两项费用共计1450元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。借：借：在途物资在途物资 1450 贷：银行存款贷：银
16、行存款 14502022-8-1630六、采购成本的计算六、采购成本的计算计算期：按月计算期：按月计算方法：计算方法：总成本总成本=买价买价+采购费用采购费用单位成本单位成本=总成本总成本/数量数量计算关键：计算关键：共同采购费用的分摊共同采购费用的分摊2022-8-1631例例7、分摊上述甲、乙材料的共同采购费用、分摊上述甲、乙材料的共同采购费用1350元。元。分配标准：重量分配标准：重量费用分配率费用分配率=1350/（15+3）=75甲材料应分摊的采购费用甲材料应分摊的采购费用=15 75=1125元）元）乙材料应分摊的采购费用乙材料应分摊的采购费用=375=225（元）（元）2022-
17、8-1632共同采购费用分配计算表分配对象分配对象 共同费用共同费用 重量重量 分配率分配率 分配额分配额甲材料甲材料 15 75 1125乙材料乙材料 3 75 225合计合计 1350 18 75 1350 甲材料的采购费用甲材料的采购费用=500+1000+1125 =2625（元）（元）乙材料的采购费用乙材料的采购费用=100+200+100+225 =625（元）（元）2022-8-1633材料采购成本计算表材料采购成本计算表项目项目 甲材料甲材料 乙材料乙材料买价买价 75000 60000采购费用采购费用 2625 625总成本总成本 77625 60625入库数量入库数量 15
18、 3 单位成本单位成本 5175 20208.33例8、分别计算甲材料和乙材料的采购成本，并做材料入库，结转采购成本的明细核算。2022-8-1634会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 77 625 乙材料乙材料 60 625 贷：在途物资贷：在途物资 138 2502022-8-1635五、总结：供应过程核算流程l l 在途物资在途物资l银行存款银行存款l 原材料原材料l 预付账款预付账款l l l应付账款应付账款l l l应付票据应付票据l 2022-8-1636 第二节 生产过程的核算 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中
19、，企业的主要经济业务是人们这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工，把借助于劳动资料对劳动对象进行加工，把劳动对象加工成劳动产品。劳动对象加工成劳动产品。2022-8-1637一、生产过程发生的主要经济业务l 消耗材料消耗材料l 结算支付职工工资结算支付职工工资l 提取福利费提取福利费l 计提固定资产折旧计提固定资产折旧l 支付各项管理费用支付各项管理费用l 结转制造费用结转制造费用l 结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本2022-8-1638二、生产过程核算应设置的主要账户1.生产成本生产成本2.制造费用制造费用3.库存商品库存商品4.应付职工薪酬
20、应付职工薪酬5.累计折旧累计折旧6.管理费用管理费用7.财务费用财务费用8.其他应收款其他应收款2022-8-16391.“生产成本”账户（成本类账户）核算在核算在产品生产过程产品生产过程中所发生的各种生产费用。中所发生的各种生产费用。该账户的结构：该账户的结构：借方借方+生产成本生产成本 贷方贷方发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2022-8-16402.“制造费用”账户（成本类账户）核算
21、在核算在产品生产过程产品生产过程中中不能直接不能直接记入记入“生产成生产成本本”的各种的各种间接费用间接费用，也就是企业制造部门为，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。管理和组织生产而发生的各项费用。该账户的结构：该账户的结构：+借方借方 “制造费用制造费用”贷方贷方 当期发生的当期发生的 结转记入产品结转记入产品 各项制造费用各项制造费用 生产成本的费用生产成本的费用 该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。明细账户。2022-8-1641 费用的定义费用的定义 费用是企业在日常活动中发生的、会导费用是企业在日常活动中发生
22、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。广义的费用泛指企业在日常活动中发生的所广义的费用泛指企业在日常活动中发生的所有耗费。有耗费。狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。部分耗费。2022-8-1642 费用与成本的关系费用与成本的关系成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。种耗费。就制造业而言，生产费用的发生过程，同时又是就制造业而言，生产费用的发生过程，同时又是产品制造成本的形成过程。产品制造成本的形
23、成过程。费用是指某一期间内为进行生产而发生的耗费，费用是指某一期间内为进行生产而发生的耗费，它与一定的时期相联系；它与一定的时期相联系；产品成本则是指为生产某一种产品而发生的消耗，产品成本则是指为生产某一种产品而发生的消耗，它与一定种类和数量的产品相联系。它与一定种类和数量的产品相联系。成本是对象化的费用成本是对象化的费用2022-8-1643费用的分费用的分类类按经济内容按经济内容外购材料、燃料、动力外购材料、燃料、动力工资及福利费工资及福利费折旧费折旧费利息费用、税金利息费用、税金其他费用其他费用按经济用途按经济用途生产费用生产费用期间费用期间费用管理费用管理费用间接费用间接费用二、费用的
24、分类生产成本生产成本销售费用销售费用直接费用直接费用财务费用财务费用制造费用制造费用2022-8-16443.“库存商品”账户（资产类账户）核算核算库存库存的各种的各种产成品产成品的实际成本。的实际成本。+借方借方 “库存商品库存商品”贷方贷方 已验收入库的产已验收入库的产 发出的产成品发出的产成品 成品的实际成本成品的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：表示库存产余额：表示库存产 成品的实际成本成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。明细账户。2022-8-16454.“应付职工薪酬”账户（负债类）核算应付给核算应付给职工
25、职工的薪酬的薪酬总额总额，包括在工资内的，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴、福利费等。各种工资、奖金、津贴、福利费等。该账户结构：该账户结构：借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方+本期内实际支付本期内实际支付 应付薪酬数额应付薪酬数额 给职工的全部薪酬给职工的全部薪酬 多付的薪酬多付的薪酬 未付的薪酬未付的薪酬该账户分配后一般无余额该账户分配后一般无余额2022-8-1646新的会计科目新的会计科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”本科目可按本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等设等设明细科目。明细科目。2022-8-16475.
26、“累计折旧”账户（资产类账户）主要核算企业提取的固定资产主要核算企业提取的固定资产累计折旧累计折旧数额。数额。借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方+出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有固余额：表示企业现有固 定资产已提取定资产已提取 的累计折的累计折 旧数额旧数额2022-8-16486.“管理费用”账户（费用类账户）+管理费用管理费用 实际发生的管理实际发生的管理费用费用期末结转到期末结转到“本年本年利润利润”的数额的数额 期末结转后期末结转后 无余额无余额主要核算
27、主要核算行政管理部门行政管理部门为组织生产经营为组织生产经营活动而发生的各项费用。活动而发生的各项费用。2022-8-16497.“财务费用”账户（费用账户）主要核算为筹集生产经营所需资金等而主要核算为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。发生的费用。+财务费用财务费用 发生的财务费用发生的财务费用期末结转到期末结转到“本年本年利润利润”账户的数额账户的数额 期末期末结转后无余额结转后无余额2022-8-16508、“其他应收款”账户（资产类账户）核算除应收账款、应收票据、预付账款等核算除应收账款、应收票据、预付账款等以外以外的其他各种的其他各种应收、暂付款项应收、暂付款项。+其他应收款其他应收
28、款 发生的各种其他应收款发生的各种其他应收款收回的各种其他应收款收回的各种其他应收款企业尚未收回的其他应企业尚未收回的其他应收款收款2022-8-1651三、生产过程核算的账务处理（一）（一）材料费用核算（按用途分配）材料费用核算（按用途分配）借：生产成本（生产产品）借：生产成本（生产产品）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门耗用）管理费用（行政部门耗用）贷：原材料贷：原材料（二）工资及福利费的核算（二）工资及福利费的核算 （1）分配结转工资费用）分配结转工资费用 借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理
29、费用（厂部管理人员）管理费用（厂部管理人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2）提取库存现金，并发放工资）提取库存现金，并发放工资 a .借：库存现金借：库存现金 b.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金2022-8-1652（3）按工资总额的）按工资总额的14%计提本期的福利费及支付福利费计提本期的福利费及支付福利费 A 借：生产成本借：生产成本（生产工人）（生产工人）B、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 制造费用制造费用（车间管理、技术人员）（车间管理、技术人员）贷：库存现金贷：库存现金 管理费用管理费用（厂部管理人员）（厂部管理人员）贷：
30、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（三）（三）固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算（按使用部门分配）（按使用部门分配）借：制造费用借：制造费用（生产车间）（生产车间）管理费用管理费用（行政部门）（行政部门）贷：累计折旧贷：累计折旧（四）支付各项管理费用（如购置办公用品等）的核算（四）支付各项管理费用（如购置办公用品等）的核算 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）2022-8-1653（五）制造费用的分配（五）制造费用的分配（期末）（期末）借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用（六）产成品成本的结转（期末）（六）产成品成本的结转（期末）借：库存商品
31、借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本2022-8-1654核算举例核算举例例例1、企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产、企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其它一般耗用。两种产品和其它一般耗用。原材料领用汇总表原材料领用汇总表项目项目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合计合计制造制造A产品产品 8000 2400 20000 30400制造制造B产品产品 8000 1200 10000 19200车间一般耗用车间一般耗用 4000 1000 5000管理部门耗用管理部门耗用 400 400合计合计 20000 4000 31000 550002022
32、-8-1655借：生产成本借：生产成本A产品产品 30400 B产品产品 19200 制造费用制造费用 5000 管理费用管理费用 400 贷贷:原材料原材料 550002022-8-1656例例2、结算分配本月职工工资。、结算分配本月职工工资。应付职工工资情况：应付职工工资情况：生产成本生产成本A产品工人工资产品工人工资 14000 生产成本生产成本B产品工人工资产品工人工资 6000 车间管理人员工资车间管理人员工资 1600 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 24002022-8-1657借：生产成本借：生产成本A产品产品 14000 B产品产品 6000 制造费用制造费用 1600 管
33、理费用管理费用 2400 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 240002022-8-1658例例3、从银行提取库存现金、从银行提取库存现金24000元，支付本元，支付本月职工工资。月职工工资。（1）提取库存现金：）提取库存现金：借：库存现金借：库存现金 24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000（2）支付工资）支付工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24000 贷：库存现金贷：库存现金 240002022-8-1659例例4、按照规定的固定资产折旧率，计提本、按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧月固定资产折旧12600元，其中车间固元，其中车间固定资产折旧定资产折旧8000元，
34、管理部门固定资产元，管理部门固定资产折旧折旧4600元。元。借：制造费用借：制造费用 8000 管理费用管理费用 4600 贷：累计折旧贷：累计折旧 126002022-8-1660例例5、以银行存款支付本月水电费，车间、以银行存款支付本月水电费，车间耗用水电费耗用水电费1600元，厂部办公用水电费元，厂部办公用水电费400元。元。借：制造费用借：制造费用 1600 管理费用管理费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 20002022-8-1661例例6、厂部行政人员王某出差预借差旅费、厂部行政人员王某出差预借差旅费1000元，出纳开出现金支票，由王某自元，出纳开出现金支票，由王某自行到银行取
35、款行到银行取款。借：其它应收款借：其它应收款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10002022-8-1662例例7、王某报销差旅费、王某报销差旅费900元，退回现金元，退回现金100元。元。借：管理费用借：管理费用 900 库存现金库存现金 100 贷：其它应收款贷：其它应收款 10002022-8-1663例例8、用银行存款、用银行存款200元支付应由行政管元支付应由行政管理部门负担本月的书报杂志费。理部门负担本月的书报杂志费。借：管理费用借：管理费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 2002022-8-1664例例9、支付设备修理费、支付设备修理费5640元，其中车元，其中车间修理费
36、间修理费3676元，行政管理部门修理元，行政管理部门修理费费1964元。元。借：制造费用借：制造费用 3 676 管理费用管理费用 1 964 贷：银行存款贷：银行存款 5 6402022-8-1665（一）成本的概念（一）成本的概念广义成本：是指为特定目的而发生的广义成本：是指为特定目的而发生的耗费耗费，即为了，即为了交换、生产等经济目的交换、生产等经济目的所放弃所放弃的的资源资源。狭义成本：是按一定的狭义成本：是按一定的对象对象所归集的所归集的支出支出（费用），（费用），即即对象化的费用对象化的费用，也即，也即产品成本产品成本。四、产品生产成本的计算2022-8-1666（二）生产成本计算
37、的步骤（二）生产成本计算的步骤1、确定成本计算对象、确定成本计算对象 指最终要计算出成本水平的生产成指最终要计算出成本水平的生产成果果产品品种。产品品种。2022-8-16672、确定成本项目，并按项目归集生产费用：、确定成本项目，并按项目归集生产费用：直接材料：直接按产品对象归集；直接材料：直接按产品对象归集；直接人工：包括生产工人工资和福利费，直接按直接人工：包括生产工人工资和福利费，直接按产品对象归集；产品对象归集；制造费用：间接用于生产，几种产品共同承担。制造费用：间接用于生产，几种产品共同承担。如：车间管理费用、车间固定资产折旧等，按月如：车间管理费用、车间固定资产折旧等，按月归集并
38、分配。归集并分配。2022-8-16683、分配制造费用、分配制造费用月末，将本月的制造费用分配到成本计算对月末，将本月的制造费用分配到成本计算对象（产品品种）。象（产品品种）。分配标准：直接人工费用（生产工人工资）分配标准：直接人工费用（生产工人工资）生产工时生产工时2022-8-1669例例10 本月发生的制造费用本月发生的制造费用20100元，按元，按A、B产品生产产品生产 工人工资分配。工人工资分配。分配率分配率=20100/（14000+6000）=1.005A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=1.005 14000=14070（元）（元）B产品应分配的制造费用产品应分配的制
39、造费用=1.005 6000=6030（元）（元）借：生产成本借：生产成本 A产品产品 14070 B产品产品 6030 贷：制造费用贷：制造费用 201002022-8-16704、计算完工产品生产成本、计算完工产品生产成本产品完工，将明细账中该产品各成本项目归集的产品完工，将明细账中该产品各成本项目归集的生产费用汇总，计算产品总成本和单位产品成生产费用汇总，计算产品总成本和单位产品成本。本。2022-8-1671例例11、本月投产的、本月投产的A产品产品 100件全部制造完工，并件全部制造完工，并已验收入库，计算并结转其实际生产成本。已验收入库，计算并结转其实际生产成本。直接材料直接材料
40、30 400 直接人工直接人工 14 000+1 960制造费用：制造费用：14 070A产品总成本产品总成本 60 430借：库存商品借：库存商品 A产品产品 60 430 贷：生产成本贷：生产成本 60 4302022-8-1672 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 总结：生产过程核算流程2022-8-1673第四节 销售过程的核算销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出
41、销售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，以确定产品的销售成本和应交纳的销售税金，以确定产品的销售利润。售利润。主营业务成本就是指已售产品的生产成本。主营业务成本就是指已售产品的生产成本。2022-8-1674一、销售过程发生的主要经济业务销售产品，货款已收到（或尚未收到）；销售产品，货款已收到（或尚未收到）；结转已售产品的实际生产成本；结转已售产品的实际生产成本；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；计算应交纳的已售产品的销售税金。计算应交纳的已售产品的销售税金。2022-8-1675二、销售过程核算应设置的账户1.1.主营业务
42、收入主营业务收入2.2.主营业务成本主营业务成本3.3.营业税金及附加营业税金及附加4.4.销售费用销售费用5.5.应收账款应收账款6.6.应交税费应交税费 2022-8-16761.“主营业务收入”账户（收入类账户）核算核算销售产品销售产品所取得的收入。所取得的收入。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方+结转到结转到“本年利润本年利润”出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。2022-8-16772.“主营
43、业务成本”账户（费用类账户）核算核算销售产品、自制半成品和工业性劳务销售产品、自制半成品和工业性劳务等等的成本。的成本。该账户的结构：该账户的结构：+借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润”生产成本生产成本 账户的数额账户的数额期末结转后无余额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户2022-8-16783.“营业税金及附加”账户（费用类账户）核算核算销售产品、提供工业性劳务销售产品、提供工业性劳务等营业等营业活动负担的销售税金及附加。活动负担的销售税金及附加。该账户结构：该账户
44、结构：+借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额2022-8-16794.“销售费用”账户（费用类账户）用来核算在用来核算在销售过程销售过程中所发生的各项销中所发生的各项销售费用。售费用。该账户的结构：该账户的结构：+借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。2022-8-16805.“应收账款”账户（资产类账户
45、）核算因核算因销售产品、材料、提供劳务销售产品、材料、提供劳务等业务，等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。该账户的结构：该账户的结构：+借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。2022-8-16816.“应交税费”账户（负债类账户）用来核算企业用来核算企业各种应交税费各种应交税费的交纳情况。的交纳情况。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 +
46、已经缴纳已经缴纳 计算出的应缴计算出的应缴 的税金数的税金数 纳的税金数纳的税金数 余额：欠缴的税金数余额：欠缴的税金数2022-8-1682三、销售过程核算的账务处理（1）销售产品一批，货款已经收到）销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（2）销售产品一批，货款尚未收到）销售产品一批，货款尚未收到 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（3）收回尚未收到的货款）收回尚未收到的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（4）结转已售产品的实际生产成本）结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本
47、贷：库存商品贷：库存商品2022-8-1683（5）支付发生的各项销售费用）支付发生的各项销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）（6）计算应交纳的已售产品的销售税金）计算应交纳的已售产品的销售税金 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费（7）实际交纳应交的税金）实际交纳应交的税金 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-1684例例1、企业向本市某单位出售、企业向本市某单位出售A产品一批共产品一批共100台，台，每台售价每台售价921元，计元，计92 100元，产品已发出，元，产品已发出，销售手续
48、已办妥，货款尚未收到。销售手续已办妥，货款尚未收到。核算举例借：应收账款借：应收账款 92100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 921002022-8-1685例例2、企业销售、企业销售B产品一批，货款产品一批，货款41 200元，对元，对方开来一张面值为方开来一张面值为41 200元的商业汇票支付。元的商业汇票支付。借：应收票据借：应收票据 41200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 41200 2022-8-1686例例3、结转已销、结转已销A产品产品100台的实际生产成本台的实际生产成本 60 430元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 60 430 贷：库存商品贷：库存商品
49、60 4302022-8-1687例例4、收到销售、收到销售A产品的销售款产品的销售款92 100元，存入元，存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 92 100 贷：应收账款贷：应收账款 92 1002022-8-1688例例5、用银行存款、用银行存款2000元支付销售广告费。元支付销售广告费。借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002022-8-1689例例6、按规定计算出本月应负担的主营业务税金及、按规定计算出本月应负担的主营业务税金及附加附加1600元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1600 贷：应交税费贷：应交税费 16002022-8
50、-1690例例7、缴纳销售税金、缴纳销售税金1200元。元。借：应交税费借：应交税费 1200 贷：银行存款贷：银行存款 12002022-8-1691 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 四、总结：销售过程核算流程库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本2022-8-1692五、其他业务核算其他业务：其他业务：产品销售和工业性劳务以外产品销售和工业性劳务以外的经的经营活动，如销售营活动，如销售材料材料、技术使用权技术使用权的转让、的转让、固定资产和包装物的固定资产和包装物的出租出租等。等。账户设置：账户设置：“其他业务收入其他业务收入”“其他业务
