1、2022-8-17第六章 固定资产17 固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 6财2022-8-17第七章 固定资产2 通过本章学习，明确固定资产的概念、特点，通过本章学习，明确固定资产的概念、特点，掌握固定资产折旧的各种计算方法，掌握固定资掌握固定资产折旧的各种计算方法，掌握固定资产取得、后续支出及处置的核算。产取得、后续支出及处置的核算。学习目的与要求学习目的与要求2022-8-17第七章 固定资产3 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的处置固定资产的处置重点与难点重点与难点2022-8
2、-17第七章 固定资产4 第一节第一节 概述概述 第二节第二节一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2022-8-17第七章 固定资产5二、固定资产的确认二、固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成
3、本能够可靠地计量。三、分类三、分类（1）按用途分）按用途分（2）按使用情况分）按使用情况分（3）综合分类）综合分类2022-8-17第七章 固定资产6第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量总的原则：按总的原则：按初始成本初始成本确定确定初始成本：购建固定资产初始成本：购建固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前前所发生的一切所发生的一切合理、必要合理、必要的支出。的支出。具体包括：买价、运杂费、安装费、税费、具体包括：买价、运杂费、安装费、税费、弃弃置费用、借款费用置费用、借款费用2022-8-17第七章 固定资产7具体原则具体原则（按取得方式不同而不同）（按取得方式不同而不
4、同）（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产1）入账价值：）入账价值：买价买价+相关税费相关税费+达到预定可使用达到预定可使用状态前状态前所发生的可归属于该项资产的各项费用所发生的可归属于该项资产的各项费用（注意不包括增值税进项税额）（注意不包括增值税进项税额）2 2）处理：不需安装通过）处理：不需安装通过“固定资产固定资产”；需要安装通过需要安装通过“在建工程在建工程”。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？P1352022-8-17第七章 固定资产8 2010年年5月月10日，某企业购入一台需要安装日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税
5、专用票上注明的设备买价的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，支付运输费为元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增元，购进该批材料时支付的增值税额为值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。元。例题例题2022-8-17第七章 固定资产9（二）自建固定资产（二）自建固定资产1 1）入账价值：）入账价值：达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生所发生的全部支出的全部支出2 2）处理：分为）处理：分为自营工程自营工
6、程和和出包工程出包工程，均通过，均通过“在建工程在建工程”核算核算例题例题7-4 7-57-4 7-52022-8-17第七章 固定资产10（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值作为入账价值 （不公允的除外）（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等2022-8-17第七章 固定资产11（四）租入的固定资产（按租赁资产的风险报（四）租入的固定资产（按租赁资产的风险报酬是否从出租方转移给承租方）酬是否从出租方转移给承租方）1 1）经营租入固定资产）经营租入固定资产2 2）融资租入固定资产）融资租入固定
7、资产2022-8-17第七章 固定资产12第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的概念一、折旧的概念 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对法对应计折旧额应计折旧额进行地系统分摊。进行地系统分摊。应计折旧额应计折旧额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值二、固定资产折旧的影响因素二、固定资产折旧的影响因素 1.固定资产原价（折旧基数）固定资产原价（折旧基数）取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计使用年限（折旧年限）预计使用年限（折旧年限）3.预计净残值预计净残值 固定资产在报废清理时预计获得的残值收入固
8、定资产在报废清理时预计获得的残值收入扣除预计清理费用后的余额扣除预计清理费用后的余额 4.固定资产减值准备固定资产减值准备2022-8-17第七章 固定资产13三、折旧的范围三、折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；但但已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产和和单独计价入账的单独计价入账的 土地土地除外。除外。下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.经营租入固定资产经营租入固定资产 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.融资租入固定资产融资租入固定资产2022-8-
9、17第七章 固定资产14四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法折旧方法一经确定，不得任意变更。折旧方法一经确定，不得任意变更。2022-8-17第七章 固定资产151.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额固定资产原值固定资产原值
10、固定资产固定资产月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12=1-预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限2022-8-17第七章 固定资产16 例题例题 某办公楼：原值某办公楼：原值300300万元，预计净残值万元，预计净残值1212万元，万元，预计使用年限预计使用年限4040年。年。2022-8-17第七章 固定资产172.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额2022-
11、8-17第七章 固定资产18 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件。则该台机器设备本月折旧额为多少？件。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元2022-8-17第七章 固定资产193.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净
12、值年初账面净值年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 注意：最后两年要改用直线法计提折旧注意：最后两年要改用直线法计提折旧2022-8-17第七章 固定资产20 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1600 0002/5240 000240 0002360 00040%144 000384 0003216 00040%86 400470 400452 800523200552 800576 000原值原值600000元，预计净残值元，预
13、计净残值24000元，元，5年年2022-8-17第七章 固定资产214.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减2022-8-17第七章 固定资产22 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357
14、 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000原值原值60000元，预计净残值元，预计净残值3000元，元，5年年2022-8-17第七章 固定资产23 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧五、折旧的账务处理五、折旧的账务处理折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧；企业应当按月提取折旧；当月增加的固定
15、资产当月不计提折旧，从下月开始计提；当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月开始不计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月开始不计提；P146公式公式 折旧费用应按受益对象分配计入相关资产的成本或或费用中。折旧费用应按受益对象分配计入相关资产的成本或或费用中。2022-8-17第七章 固定资产24 复习举例复习举例 企业购入设备一台，原价企业购入设备一台，原价100000元，该设备元，该设备预计使用预计使用4年，预计净残值年，预计净残值5000元。分别用年限元。分别用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法计算年折平均法、年数总和法、双倍余额递
16、减法计算年折旧额。旧额。2022-8-17第七章 固定资产25第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；例题例题7-127-12 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。7-137-13资本化？费用化？资本化？费用化？2022-8-17第六章 固定资产26第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置一、账户设置一、账户设置“固定资产清理固定资产清理”P169二、账务处理（出售、报废、毁损）二、账务处理（出售、报废、毁损）固定资产转入清理固定
17、资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净损益清理净损益净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出
18、 贷：固定资产清理贷：固定资产清理2022-8-17第七章 固定资产27 例题例题 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万元，期间间已发生减值万元，期间间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。2022-8-17第七章 固定资产28第六节第六节 固定资产清查与减值固定资产清查与减值一一、固定资产盘、固定资产盘点点盘亏发生时盘亏发生时借
19、：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢固定资产固定资产盘盈时盘盈时作为前期差错处理作为前期差错处理2022-8-17第七章 固定资产29一、固定资产减值损失的确认一、固定资产减值损失的确认1 1、资产负债表日进行减值测试，存在减值迹象的要估、资产负债表日进行减值测试，存在减值迹象的要估计可收回金额。计可收回金额。2 2、可收回金额可收回金额低于低于固定资产账面价值固定资产账面价值的，按差额确认的，按差额确认减值损失减值损失 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备3 3、一经确认不得转回、一经确认不得转回二、固定资产折旧的调整二、固定资产折旧的调整计提减值准备后，账面价值发生变化，需要重新确定计提减值准备后，账面价值发生变化，需要重新确定折旧额。折旧额。
