1、内部审计部2000年3月培训 主题:如何提高审计质素培训目的 提高审计质素l底稿l编写报告 统一标准 避免误解 提升审计人员工作能力培训议程 星期一(12/3)审计前准备 审计初期工作 符合性测试 星期二(13/3)实质性测试 审计主要循环培训议程 星期三(14/3)抽查样本,搜集审计证据,编写底稿 从管理者对内部审计部工作的感想 星期四(15/3)编写审计报告 审计发现的局限性 总结审计种类 外部,内部 常规(定期),不定期 事前,事中,事后 专项 清产核资 经营考核 离任审计 衡工量值式审计审计前准备 审计计划 时间,地点,交通,审计种类 人员配合 人数,天数,内部,外部,专业知识 审计通
2、知 审计前会议,被审计单位关注问题 复杂性,审计风险 是否需要另类知识审计前准备 以往审计底稿 期初,期末余额 经常发生的问题 周转期,被审单位情况变好变坏 财务分析,找出可能有问题环节 审计主要业务循环,每年转换审计前准备 获取财务报表 资产负债表,损益表,现金流量表 明细分析,数据解释 财务,人事政策 永久档案(Permanent Files)财务分析,核对结存数,报表与报表相符 主要由领队负责审计前准备 了解流程 流程图 业务流程说明 确认流程 取得文件样式 签名样式练习一 参阅报表,将你认为需要深入了解的问题记录.(时间20分钟,先别与他人讨论)现分成两组(每组一位主任)讨论练习二 现
3、附上被审单位的流程说明,按流程说明画出流程图,并加上适当解释.审计初期工作 与总经理/部门主管会面 解释审计性质,需要数据 接见人员,具体时间 向财务主管取得账册,报表,明细分析 确认流程(穿行测试 Walk Through Test),审批权 领队核对总账,明细账与报表相符 领队分派工作,定期讨论发现符合性测试,实质性测试 何谓符合性测试(Compliance Test)何谓实质性测试(Substantive Test)二者之间区别?作用?Transaction Test 又是甚么?二者兼备审计中期工作-符合性测试 是否符合流程=没有问题?不是,因可能现有流程存在漏洞 是否不符合流程=有问题
4、?绝大多数情况是,除非流程不适用 但需建议更改书面流程及制度审计中期工作-符合性测试 哪个环节需作符合性测试 基本上主要的循环(Cycle)均需要 销售,采购,库存,成本,车间存货管理,工资,支付款,收款等 将主要循环编写流程图并作流程说明,将流程作穿行测试,流程说明提及的文件要一并附上 符合性测试-销售 主要考虑:销售价格是否按公司规定 销售有否合适审批,审批前有否检查客户信贷 折扣是否按公司规定 有否客户订单 发票计算是否准确 发货单和发票是否预先编印并续号 记帐是否准确符合性测试-销售 注意事项 总帐与销售日记账相符(原因?)发票编号连续 出仓单,发货单编号连续 从销售日记账中抽查样本进
5、行测试 退货是否按公司规定,仓库和财务记录是否准确符合性测试-采购 主要考虑 采购货品是否有需要 有否请领单 有否适当审批 货比三家(认可供货商制度)采购合同,折扣 价格较浮动的采购货品符合性测试-采购 程序 总账与采购日记账相符 从订货单抽查 请领单(审批)供货商发票,验收单 计算是否准确 记帐是否准确 相应的入库记录符合性测试-收款 审查内容(包括应收帐及其他收款)现金或银行 程序 现金,银行日记账与总账相符 将银行月结单与总账逐笔核对,即借贷相应(抽查一个月),原因?银行调节表及独立核对 为何现金不能像银行般核对?符合性测试-收款 程序 从现金,银行中找出金额较大(或有疑问)的收款,检查
6、凭证,记账方式 为何不从应收帐的贷记开始抽查?原因:不是所有收款均为货款,亦可能收款后不挂在应收帐中 财务监控程序,如收款人不负责总账记录,与客户对帐,未使用的正式收据保管等符合性测试-付款 审查内容(包括应付账及其他费用)现金或银行 程序 从现金,银行贷记抽查有否凭证,审批,记账方式 现金盘点 被审单位有否突击盘点?财务监控,如:谁人保管盖章,未使用支票控制等符合性测试-仓库管理 主要事项 所有出,入货是否业务需要?有否审批?有否适当的支持文件(进仓单,出仓单)库存明细账是否准确?内部控制:如永续盘存制度(Perpetual Accounting System)符合性测试-仓库管理 程序 总
7、账余额与库存明细账相符 从明细账中抽查出,入货作为测试起点 出货:有否销售记账,客户签收,出货审批 进货:有否订货单,采购记账,进货审批,质量检查实质性测试-仓库管理 到仓库实地观察 盘点-从实物到明细账,从明细账到实物 是否每月盘点?谁人负责?有否盘点记录?盘盈/亏有否适当审批并记账?仓库管理情况:谁人保管钥匙?仓库环境 货品质量?需要撇帐?账面上 帐龄分析符合性测试-成本 这是审计工作中比较复杂的环节,主要程序:成本明细账与总账相符 从成本帐抽查原材料投入部份,是否有相对领料单(或是一笔过领料,然后从车间存货中使用原料),如何计算原材料 要注意:按实际成本或是配方成本计算原材料的部份?原材
8、料运费符合性测试-成本 程序 直接工资计算,有否工作时间记录表(Time Sheet)?在本集团中暂不适用 费用分摊:看是否合理,年中有否转变分摊方法,打进制造费用的基准是否合理,库存余额会否不断增加 在本集团中暂不适用实质性测试-成本 程序 从财务数据中计算月损耗率 比对往年同期数据(及同年波幅)查问损耗原因 按现时各厂所提供的数据,基本较难找出损耗大的原因 为甚么?符合性测试-工资 主要程序 了解流程 穿行测试 抽查一定数目月份,查看是否有按流程审批 审查流程中是否有较薄弱的环节(如是否有机会存在虚假员工)实质性测试-工资 主要审计程序 工资明细表与总账相符 抽查工资变动是否有审批 加班费
9、计算是否准确,是否有独立验证 从工资明细表抽查员工姓名,工资合同,人事记录,出勤卡,审批,员工签收等审查合同 要点 合同登记册 检查所有合同,察看签署者是否获授权,有否超权审批 合同的条件是否不合理,或对公司不利,是否会造成或然负债和损失 抽查部份收,付款,查看是否按合同执行信贷数据文件 检查所有赊账客户,看是否有客户数据文件 从资料档案查看是否有相关的文件(要符合FP205要求)从审计期内抽查三个不同月份的应收帐(附帐龄分析),看是否有超信贷,超数期 如有,则看是否有超审批出货情况资产负债表项目 符合性测试?实质性测试?实质性测试 在准备工作已查证帐帐相符,故此可从资产负债表中查起 察看资产
10、负债表中异常项目,如待摊费用,递延费用,在途款,在建工程等等 从周期计算是否有异常波动 从往年的资产负债项目察看是否有异常增加/减少资产负债表项目 固定资产 固定资产明细(附累计折旧)与总账相符 检查折旧计算的准确性 抽查当年(审计期内)的固定资产采购,是否有文件支持,是否有适当审批 实地观察/盘点固定资产 检查产权证(房地产,车辆)如有报废,是否有审批及查核报废过程 是否有其他收入?资产负债表项目 在建工程 总账付款有否凭证?审批?是否按合同?实地观察?有否将费用记在工程项目上?资产负债表项目 投资项目 有否可行性报告?是否按原计划进行?投资项目的财务数据以决定是否需要撇帐 是否带来经济效益
11、 是否需要实地观察资产负债表项目 货币资金 了解内控制度(在前面支,付款已谈)列出所有银行户口(号码,用途,签署人,支票,密码保管人)及余额,核对资产负债表 附上银行调节表,检查者 支票发出未过账等项目最终是否体现 抽查较多交易的银行户,找二个月的银行对账单核对银行日记账,原因?挪后补前资产负债表项目 货币资金 抽查现金日记账,察看付款是否有审批,是否有合适凭证 有否白单?如是白单,是否有些灰色费用?在这方面有否制度?收入是否从货款扣除?制度是否容许?被审单位有否进行现金突击盘点?现金存放是否安全?收到货款后是否在当天存入银行?资产负债表项目 现金 是否每天(下班前)进行独立盘点?是否有现金在
12、途的可能性?(如业务员收客户款未回公司),在途款风险谁人负担?员工借款 原因?审批?有否按指定日期前还款/报销?如借款人为主管,要特别留意.原因?财务审批资产负债表项目 应收帐 在审计前抽发函证 长帐龄客户是否仍有回款,是否需要作撇帐准备 抽查应收帐借记是否有相应销售作贷记 抽查应收帐贷记是否有相应借记银行收入?资产负债表项目 应收帐 注销,撇帐有否按制度FP205执行 坏帐注销后,是否有专人负责可回收性?代销商品数不应作应收帐函证处理 如有应收帐还款协议,需特别留意 因有坏帐象资产负债表项目 应付账 应付明细账与总账相符 应付帐是否经过验证?供货商对账单是否与被审单位相符?应付账记录人员是否
13、独立于付款职员 抽查应付账贷记是否有相应的库存进仓(借记)抽查应付账借记是否有相应的银行付款(贷记),退货,或折扣等资产负债表项目 计提费用 获取明细 计提是否合理,有否多计,少计以影响盈利 抽查是否最终需要付款损益表项目 销售,采购,成本(在前面已介绍)费用 抽查波幅较大费用,特别留意差旅费,应酬费,赞助费等,原因?收款人多为少规模公司或客户 按程序执行审批,有否超权 自审自批,无审批,无支持文件 记帐,财务审批(独立性)审计风险 甚么是审计风险(Audit Risk)审计师对被审计单位作出错误结论 要留意特别是应查到但没有查到 构成审计风险主要部份 固有风险(Inherent Risk)控
14、制风险(Control Risk)检查风险(Detection Risk)审计风险 审计风险=固有风险x控制风险x检查风险 AR=IR x CR x DR 检查风险分为 抽样风险(Sampling Risk)非抽样风险(Non-sampling Risk)抽样风险(少于100%抽查必然存在)非抽样风险(审计师错误使用数据源)抽查样本 AR=IR x CR x DR,若先定 AR,IR 和 CR,我们将可计算 DR,即检查风险 从检查风险中我们可得出需要的样本数目(但一般内审不会以此作为样本需要数目的基准),原因?时间,内审人员资历,管理层的要求 故此内审部门一般抽查30-100样本(不适用于舞
15、弊,专项审计),这被视为足够抽查样本方法 统计抽样(不适用于舞弊,资料不全审计)非统计抽样(判断抽样)内部审计部较常用方法 因一般对被审计单位有认识 统计抽样法假设错误机会平均抽查样本方法 统计抽样法种类 随机抽样表 计算机随机数 系统选样(每隔一定数目抽一个)分层选样(分成费用金额大小,部门费用,谁人报销等等)整组选样(将整体分成若干部份,抽查其中一整部份)抽查样本方法 非统计抽样法 数据分析(波幅大,费用增加,毛利率偏低)以往审计底稿 资产负债表及损益表不正常项目 从审计中其他发现获得 是否所有测试工作均抽样即可 多数情况是,但项目审计(如舞弊)则或有需要全查审计证据 要求 真实,相关,充
16、份 分类 内部,外部 实物,书面,口头 直接,间接,分析审计底稿 作用 作为审计工作证据 编写报告的基础 保证工作质量 提供日后审计工作跟查,参考 审计项目完成后,日后如有问题,作为解释审计底稿内容 审计通知 被审计单位背景数据,重要法律文件,财务人事制度 审计期末的财务报表,明细,分析 上述所有审计工作,测试内容,记录 审计总结(开会用),会后结论,审计报告 审计报告提及的问题需附上复印本(如有很多可选择较严重,金额大的部份)审计底稿基本要求 内容充分,完整,详细(特别是审计报告中提及的部份)符合重要性原则 规范,标准 简洁,易明 切忌:将不需要数据放进底稿 编号准确,交叉索引 时间足够,可
17、用计算器,否则可笔录,但要文字清晰审计跟进 将审计发现问题,被审计单位响应编进表内,抽查审计后仍有否同样问题 若有同样问题,看问题是变坏还是变好 审计跟进要比对审计报告底稿 因此审计底稿为非常重要 上次审计未查清,或仍有需要确认的地方,应作跟进 查看是否有新的制度实施审计报告 内容 被审计单位概况,审计性质(常规?)主要内容,简单审计程序,审计起止日期,人员数目 被审计单位各方面评价(特别是有问题的地方)审计主要结果,确定性质,数量,金额 建议 若需要,注明所运用的法律,会计准则审计报告 如何才是好的报告 文字简洁,简单易明 清楚说明问题严重性,哪个环节有问题,需要改善地方(如有)需要负责任的人员 相关统计资料支持,如有需要,可附文件复印本 有效改善建议审计发现的局限性 共谋 虚假文件 被审计单位清楚审计程序 如何才界定为审计失职 未有进行各项合理审计程序因而未能发现问题总结 活学活用,多想多听 不要硬读审计程序,要了解明白 有问题,找同事多谈
