1、 第五章第五章 旅游、饮食、服务业会计核算旅游、饮食、服务业会计核算第1页，共70页。n教学目的与要求：教学目的与要求：n1、了解旅游、饮食、服务企业的业务特点和会、了解旅游、饮食、服务企业的业务特点和会计核算的特点；计核算的特点；n2、掌握旅游企业营业收入、营业成本的核算；、掌握旅游企业营业收入、营业成本的核算；n3、掌握饮食企业营业收入、营业成本的核算和、掌握饮食企业营业收入、营业成本的核算和饮食品价格的计算；饮食品价格的计算；n4、掌握服务企业营业收入、营业成本的核算。、掌握服务企业营业收入、营业成本的核算。第2页，共70页。第一节第一节 旅游、饮食、服务业会计核算的特点旅游、饮食、服务
2、业会计核算的特点n一、业务特点一、业务特点n（一）旅游业的业务特点（一）旅游业的业务特点n1服务对象复杂多样。服务对象复杂多样。n2部分业务人员具有不确定性。部分业务人员具有不确定性。n3无需固定完备的服务设施。无需固定完备的服务设施。n4收付业务以现金交易为主收付业务以现金交易为主第3页，共70页。n（二）饮食业的业务特点（二）饮食业的业务特点n饮食业是指从事加工烹制饮食品，当即将饮食品供应饮食业是指从事加工烹制饮食品，当即将饮食品供应给顾客食用的行业。给顾客食用的行业。n1从饮食制品的生产阶段看，首先，而饮食制品则从饮食制品的生产阶段看，首先，而饮食制品则是是产销直接见面产销直接见面；其次
3、，饮食；其次，饮食业大多是手工操作业大多是手工操作，对，对制作者有较高的技艺要求；最后，饮食业的经营制作者有较高的技艺要求；最后，饮食业的经营规模规模则比较小，经营方式比较灵活则比较小，经营方式比较灵活。n2从饮食制品的销售来看，首先，饮食业当场制从饮食制品的销售来看，首先，饮食业当场制作和销售的是能直接食用的商品，对饮食制品质量作和销售的是能直接食用的商品，对饮食制品质量标准的标准的技艺要求复杂技艺要求复杂；其次，饮食业既要提供商品；其次，饮食业既要提供商品又要提供顾客消费的又要提供顾客消费的场所场所；最后，随着消费层次的提；最后，随着消费层次的提高，服务规格逐步走向高档化、规范化，饮食业需
4、高，服务规格逐步走向高档化、规范化，饮食业需根据顾客的需求提供各种根据顾客的需求提供各种必要的服务必要的服务项目。项目。第4页，共70页。n（三）服务业的业务特点（三）服务业的业务特点n服务业是指利用一定的场所、设备和工具服务业是指利用一定的场所、设备和工具提供服务性劳动的行业。如住宿、美容、提供服务性劳动的行业。如住宿、美容、沐浴、照相、洗染、娱乐、修理、保管等沐浴、照相、洗染、娱乐、修理、保管等服务行业。服务行业。n1服务业的服务过程就是消费者的消费过服务业的服务过程就是消费者的消费过程。程。n2有些服务业兼有加工生产和销售的职能。有些服务业兼有加工生产和销售的职能。第5页，共70页。n二
5、、旅游、饮食、服务业会计核算的特点二、旅游、饮食、服务业会计核算的特点n由于旅游、饮食、服务业具有它们独特的经营特点，相由于旅游、饮食、服务业具有它们独特的经营特点，相应地，在会计核算上也具有与别的行业会计核算不同的应地，在会计核算上也具有与别的行业会计核算不同的特点。特点。n（一）收入、成本和费用种类繁多（一）收入、成本和费用种类繁多n 旅游饮食服务业一般均有系统配套的经营业务展开的特点。如旅游旅游饮食服务业一般均有系统配套的经营业务展开的特点。如旅游业，除了经营旅游业务外，还可展开客房、餐饮、售货、娱乐等其他业，除了经营旅游业务外，还可展开客房、餐饮、售货、娱乐等其他经营业务；饮食业除了经
6、营餐饮业务外，还可展开娱乐、售货及其他经营业务；饮食业除了经营餐饮业务外，还可展开娱乐、售货及其他经营业务；服务业也能兼营客房、餐饮、娱乐、美容、售货、洗染、经营业务；服务业也能兼营客房、餐饮、娱乐、美容、售货、洗染、照相等多种经营业务。为了分别考核各项经营业务的经营成果，要求照相等多种经营业务。为了分别考核各项经营业务的经营成果，要求分别核算和监督各项经营业务的收入、成本和费用。分别核算和监督各项经营业务的收入、成本和费用。第6页，共70页。n（二）核算方法较为特殊（二）核算方法较为特殊n 旅游饮食服务业除了以服务为中心外，还从事商品的生产加工和销售，旅游饮食服务业除了以服务为中心外，还从事
7、商品的生产加工和销售，从而具有生产、销售和服务三种职能，因此，它具有多行业会计核算的特从而具有生产、销售和服务三种职能，因此，它具有多行业会计核算的特点，会计核算格外要求准确、快捷、灵活，在进行会计核算时，就需要点，会计核算格外要求准确、快捷、灵活，在进行会计核算时，就需要根根据经营业务的特点，采用不同的核算方法据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业，加工饮食制品，。如餐饮业，加工饮食制品，具有工业企业的性质；将饮食制品直接供应给消费者，又具有商品具有工业企业的性质；将饮食制品直接供应给消费者，又具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，又流通企业的性质；同时，为
8、消费者提供消费设施、场所和服务，又具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时间内完成，并具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时间内完成，并且饮食制品花色繁多、数量零星，不可能像工业企业那样区分产品且饮食制品花色繁多、数量零星，不可能像工业企业那样区分产品种类并分别计算其总成本和单位成本，而只能计算饮食制品的总成种类并分别计算其总成本和单位成本，而只能计算饮食制品的总成本。因此本。因此，根据不同的业务性质，采用特殊的核算方法，是旅游饮，根据不同的业务性质，采用特殊的核算方法，是旅游饮食服务业会计核算的显著特点之一。食服务业会计核算的显著特点之一。第7页，共70页。n（三）自制商品与外
9、购商品分别核算（三）自制商品与外购商品分别核算n有的旅游饮食服务业既经营自制商品，又经营外购有的旅游饮食服务业既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理与核算，需要对自制商果，加强对自制商品的管理与核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。品和外购商品分别进行核算。n（四）涉及外币业务核算（四）涉及外币业务核算n涉外的旅游饮食服务企业在会计核算时，对涉及外币的涉外的旅游饮食服务企业在会计核算时，对涉及外币的收支应按照外汇管理条例和外汇兑换管理办法，办理外收支应按照外汇管理条例和外汇兑换管理办法，办
10、理外汇存入、转出和结算等业务，而且还应采用复币记账，汇存入、转出和结算等业务，而且还应采用复币记账，核算原币和人民币以及汇兑损益。核算原币和人民币以及汇兑损益。第8页，共70页。第二节第二节 旅游经营业务的核算旅游经营业务的核算n一、我国旅行社概述一、我国旅行社概述n 三大系统：三大系统：中旅、青旅、国旅中旅、青旅、国旅 每一个旅行社既是每一个旅行社既是组团社组团社又可能是又可能是接团社接团社 组团社组团社：联结旅游供需者的桥梁，各组团社根据制定的旅：联结旅游供需者的桥梁，各组团社根据制定的旅游服务价格，一方面与接团社联系，另一方面公布旅游线路价游服务价格，一方面与接团社联系，另一方面公布旅游
11、线路价格，招揽客人，签订旅游合同。一般情况下，组团社应按照路格，招揽客人，签订旅游合同。一般情况下，组团社应按照路线价格一次收取旅游者的全部旅游服务费用，包括自身的合理线价格一次收取旅游者的全部旅游服务费用，包括自身的合理收费，以及分配到接团社、饭店、交通部门等单位的代收代购收费，以及分配到接团社、饭店、交通部门等单位的代收代购费用。费用。接团社：接团社：是负责在异地接待组团社组织的旅游团进行旅游是负责在异地接待组团社组织的旅游团进行旅游活动的旅行社。活动的旅行社。第9页，共70页。n中国青年旅行社总社：中国青年旅行社总社：n系全民所有制企业，隶属于共青团中央。简称：青旅总社，英系全民所有制企
12、业，隶属于共青团中央。简称：青旅总社，英文名称为：文名称为：CHINA YOUTH TRAVEL 1SERVICE，简称：，简称：“CYTS”。n青旅总社成立于青旅总社成立于1980年。二十多年来，青旅总社在团中央书记处的年。二十多年来，青旅总社在团中央书记处的领导下，凭借改革开放政策和自身优势，勇于改革，不断开拓，迅速发领导下，凭借改革开放政策和自身优势，勇于改革，不断开拓，迅速发展起来，成为我国旅游行业的骨干企业。展起来，成为我国旅游行业的骨干企业。n青旅总社根据青年旅游事业的发展趋势及旅游市场的激烈竞争，青旅总社根据青年旅游事业的发展趋势及旅游市场的激烈竞争，于于1988年在我国旅游行业
13、率先成立了中青旅集团，于年在我国旅游行业率先成立了中青旅集团，于1997年又作为主年又作为主发起人组建了我国旅游行业第一家以完整的旅游概念上市的发起人组建了我国旅游行业第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控中青旅控股股份有限公司股股份有限公司。时至今日，青旅总社几经改革后，体制已发生很大变化。青旅总时至今日，青旅总社几经改革后，体制已发生很大变化。青旅总社的职能已从经营为主转变为管理为主。社的职能已从经营为主转变为管理为主。第10页，共70页。中国国际旅行社总社：中国国际旅行社总社：n 在海外在海外 10 多个国家和地区设有多个国家和地区设有 14 家分社，在全国家分社，在全国 122 个城市拥
14、有个城市拥有 20 多家多家控股子公司和控股子公司和 122 家国旅集团理事会成员社，与全球家国旅集团理事会成员社，与全球 1400 多家旅行商建立了多家旅行商建立了长期稳定的合作关系，拥有稳定的销售网络和完整的接待体系。长期稳定的合作关系，拥有稳定的销售网络和完整的接待体系。n“中国国旅、中国国旅、CITS”已成为品牌价值高、主营业务突出、在国内外享有盛誉已成为品牌价值高、主营业务突出、在国内外享有盛誉的中国旅游企业，品牌价值的中国旅游企业，品牌价值 115.27 亿元，居旅游业第一。国旅总社是亿元，居旅游业第一。国旅总社是 WTO（世界（世界旅游组织）在中国的第一家企业会员、中国旅行社协会
15、会长单位，还先后加入旅游组织）在中国的第一家企业会员、中国旅行社协会会长单位，还先后加入 PATA（太平洋亚洲旅行协会）、（太平洋亚洲旅行协会）、IATA（国际航空运输协会）、（国际航空运输协会）、ASTA（美国旅（美国旅行代理商协会）等国际组织。行代理商协会）等国际组织。2000 年，国旅总社通过了年，国旅总社通过了 ISO9001 国际质量体系认国际质量体系认证。证。2004 年年 3 月，经国务院批准，中国国际旅行社总社有限公司（国旅总社）与月，经国务院批准，中国国际旅行社总社有限公司（国旅总社）与中国免税品（集团）总公司强强联合进行重组，成立了中国免税品（集团）总公司强强联合进行重组，
16、成立了中国国旅集团有限公司中国国旅集团有限公司。n 经中华人民共和国国家工商行政管理总局核准，单位已于经中华人民共和国国家工商行政管理总局核准，单位已于 2008 年年 3 月月 13 日起日起，由，由原名中国国际旅行社总社更名为中国国际旅行社总社有限公司。原名中国国际旅行社总社更名为中国国际旅行社总社有限公司。第11页，共70页。中国旅行社：中国旅行社：始于始于1949年年11月建立的厦门华侨服务社（即后来厦门中国旅行月建立的厦门华侨服务社（即后来厦门中国旅行社），是新中国的第一家旅行社。后在北京成立中国旅行社总社。中国社），是新中国的第一家旅行社。后在北京成立中国旅行社总社。中国旅行社总社
17、作为全国中旅社的龙头企业，经过六十多年的发展，由一家旅行社总社作为全国中旅社的龙头企业，经过六十多年的发展，由一家以接待华侨、外籍华人、港澳同胞、台湾同胞为主的旅行社，发展成为以接待华侨、外籍华人、港澳同胞、台湾同胞为主的旅行社，发展成为入境游、出境游、国内游三业并举，每年接待数十万中外游客的国际旅入境游、出境游、国内游三业并举，每年接待数十万中外游客的国际旅行社。行社。中国国际旅行社总社是目前国内规模最大、实力最强的旅行社企业集团，中国国际旅行社总社是目前国内规模最大、实力最强的旅行社企业集团，荣列荣列国家统计局国家统计局公布的公布的“中国企业中国企业500强强”，是，是500强中唯一的旅游
18、强中唯一的旅游企业。国旅总社在海外企业。国旅总社在海外10多个国家和地区设有多个国家和地区设有14家分社，在全国家分社，在全国122个城市拥有个城市拥有20多家控股子公司和多家控股子公司和122家国旅集团家国旅集团理事会理事会成员社，成员社，总资产总资产50亿元。亿元。第12页，共70页。二、旅游经营业务收入的核算二、旅游经营业务收入的核算n 旅游经营业务收入是旅游企业为旅游者提供旅游经营业务收入是旅游企业为旅游者提供服务所取得的收入。由于旅游的景点、旅游的天服务所取得的收入。由于旅游的景点、旅游的天数、提供的食宿标准、交通工具的不同，其收费数、提供的食宿标准、交通工具的不同，其收费标准也不相
19、同。标准也不相同。n（一）旅游费的标准确定和收款方式（一）旅游费的标准确定和收款方式n旅游费的标准确定方法一般有两种：旅游费的标准确定方法一般有两种：n一种是事先确定一种是事先确定包账包账。目前绝大多数都是这。目前绝大多数都是这种方法。种方法。n一种是事后计算一种是事后计算开账开账。第13页，共70页。n旅游费的收款方式一般有两种旅游费的收款方式一般有两种：n一种是按团体收费一种是按团体收费转账转账n一种是个别登记收费（俗称散客）一种是个别登记收费（俗称散客）收现收现n 无论是按团体收费还是个别登记收费，旅行社业务部门无论是按团体收费还是个别登记收费，旅行社业务部门都必须在收取旅游费时开具一式
20、三联发票：一联交旅游者都必须在收取旅游费时开具一式三联发票：一联交旅游者收执，一联交财会部门入账，一联留存业务部门备查。收执，一联交财会部门入账，一联留存业务部门备查。n 旅行社业务部门每日营业终了时，应按收取凭证分类计算，旅行社业务部门每日营业终了时，应按收取凭证分类计算，并根据当天的旅游费收入及收款情况编制一式两联的并根据当天的旅游费收入及收款情况编制一式两联的旅游业务收旅游业务收入日报表入日报表，连同收入款项及收款原始凭证一同交财会部门。，连同收入款项及收款原始凭证一同交财会部门。第14页，共70页。n （二）旅游费收入的核算（二）旅游费收入的核算 1、收入种类、收入种类 旅行社的营业收
21、入是指旅行社通过各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社的营业收入是指旅行社通过各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务获得的全旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务获得的全部收入。其具体包括：部收入。其具体包括：综合服务收入综合服务收入：是指旅行社为旅行者提供综合服务而取得的收：是指旅行社为旅行者提供综合服务而取得的收入。包括房费收入；餐费收入；车费收入；文杂费收入入。包括房费收入；餐费收入；车费收入；文杂费收入(即文娱、宣即文娱、宣传、行李托运、门票等杂项收入传、行李托运、门票等杂项收入)；陪同费收入；其他收入等。；陪同费
22、收入；其他收入等。组团外联收入组团外联收入：是指由组团社自组外联，向旅行者收取的住宿、：是指由组团社自组外联，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动费等收入。其收入内容与综合服务用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动费等收入。其收入内容与综合服务收入相同，只不过是组团的方法和渠道不同。收入相同，只不过是组团的方法和渠道不同。第15页，共70页。零星服务收入零星服务收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代办事项是指旅行社接待零星旅客和接受代办事项所得的服务收入。其收入内容亦与综合服务收入一致，只不过是接所得的服务收入。其收入内容亦与综合服务收入一致，只不过是接待零散客人以及受托代办事项所
23、得的收入。待零散客人以及受托代办事项所得的收入。劳务收入劳务收入：是指旅行社派翻译导游人员参加组团社全程是指旅行社派翻译导游人员参加组团社全程陪同所取得的劳务收入。陪同所取得的劳务收入。票务收入票务收入：是指旅行社向游客代售汽车票、火车票、飞机是指旅行社向游客代售汽车票、火车票、飞机票等的手续费收入。票等的手续费收入。地游及加项收入地游及加项收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包价及增加游览项目和风味小吃等所取得的收入。游的小包价及增加游览项目和风味小吃等所取得的收入。其他业务收入其他业务收入：是指不属于上述各项的其他服务收入。：是指不属于上述各项的其他
24、服务收入。第16页，共70页。n2、收入确认原则：、收入确认原则：n 旅行社取得旅游业务收入，按照权责发生制原则处理，即旅行社取得旅游业务收入，按照权责发生制原则处理，即按下列方法确认旅游收入：按下列方法确认旅游收入：n 1、组织、组织境外旅游者到境内旅游境外旅游者到境内旅游的，应以旅行团体离境的，应以旅行团体离境（或离开本地）时确认收入；（或离开本地）时确认收入；n 2、组织、组织境内旅游者到境内旅游的，接团社应以旅行团境内旅游者到境内旅游的，接团社应以旅行团体离开本地时，组团社应以旅行团体旅行结束返回时确体离开本地时，组团社应以旅行团体旅行结束返回时确认收入；认收入；n 3、组织境内旅游者
25、到境外旅游、组织境内旅游者到境外旅游的，应以旅行团体旅游的，应以旅行团体旅游结束返回时确认收入。结束返回时确认收入。第17页，共70页。3、会计处理、会计处理 A、组团社的会计处理：、组团社的会计处理：（1）收到旅游费时：）收到旅游费时：n 借：银行存款或库存现金借：银行存款或库存现金n 贷：应收账款贷：应收账款n（2）财会部门根据业务部门报来的旅游业务收）财会部门根据业务部门报来的旅游业务收入日报表，确认收入时：入日报表，确认收入时：n 借：应收账款借：应收账款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入第18页，共70页。n【例【例51】阳春旅行社财会部门收到业务部门报来的旅游业务收入】阳春旅行社
26、财会部门收到业务部门报来的旅游业务收入日报表，收到散客现金日报表，收到散客现金2 400元，团体旅游的转账支票元，团体旅游的转账支票16 000元。元。会计分录如下：会计分录如下：n借：库存现金借：库存现金 2 400n 银行存款银行存款 16 000n 贷：应收账款贷：应收账款 18 400n该项旅游活动结束时，作会计分录：该项旅游活动结束时，作会计分录：n借：应收账款借：应收账款 18400n贷：主营业务收入贷：主营业务收入综合服务收入综合服务收入 18400n 如果预收旅游费后发生游客退票业务，则收取的退票手续费也作如果预收旅游费后发生游客退票业务，则收取的退票手续费也作为营业收入处理。
27、为营业收入处理。第19页，共70页。n 【例【例52】以上例的有关资料为例，假设由】以上例的有关资料为例，假设由于特殊原因团体游客不能如约参加旅游，予以办于特殊原因团体游客不能如约参加旅游，予以办理退票手续。根据规定，按旅游费的理退票手续。根据规定，按旅游费的5%扣除退扣除退票手续费票手续费800元，余款签发转账支票退还。会计元，余款签发转账支票退还。会计分录如下：分录如下：n借：应收账款借：应收账款 16 000n 贷：银行存款贷：银行存款 15 200n 其他业务收入其他业务收入 800第20页，共70页。n B、接团社的会计处理接团社的会计处理 接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定
28、，拨付的综合服接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费、加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组务费、城市间交通费、加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。n 接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送“旅游团（者）旅游团（者）费用拨款结算通知单费用拨款结算通知单”，此，此“拨款单拨款单”一式三联，配有全程陪同的一式三联，配有全程陪同的由全程陪同携带并填写，没有全程陪同的由地方陪同携带并填写。由全程陪同携带并
29、填写，没有全程陪同的由地方陪同携带并填写。每到一地要将旅游团（者）名称、总社计划号码、旅行等级、旅行每到一地要将旅游团（者）名称、总社计划号码、旅行等级、旅行社名称、提供项目等填写清楚，交接团社接待部再转财务部门，财社名称、提供项目等填写清楚，交接团社接待部再转财务部门，财务部门按照拨款标准计算出应拨费用后，自留一联，将其余两联寄务部门按照拨款标准计算出应拨费用后，自留一联，将其余两联寄给组团社财务部门。组团社财务部门经审核无误后及时拨款。给组团社财务部门。组团社财务部门经审核无误后及时拨款。第21页，共70页。会计处理：会计处理：n（1）接待旅客旅游活动结束时：）接待旅客旅游活动结束时：n借
30、：应收账款借：应收账款 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-综合服务收入综合服务收入旅行社接团收入旅行社接团收入（某等级旅行团人数（某等级旅行团人数日综合服务费收费标准日综合服务费收费标准停留天数）停留天数）n（2）与组团社结算时：）与组团社结算时：n借：银行存款借：银行存款 n 贷：应收账款贷：应收账款第22页，共70页。【例】【例】A旅行社（接团社）为旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于旅行社接团一批，于10月月6日日将旅客送离本地，将旅客送离本地，A旅行社旅行社10月月7日向日向B旅行社（组团社）旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为发出拨款结算通知单，金额为96 400元。该笔
31、款项于元。该笔款项于10月月8日收到。根据有关凭证，日收到。根据有关凭证，A旅行社（接团社）会计处理如旅行社（接团社）会计处理如下：下：10月月7日确认收入：日确认收入：借：应收账款借：应收账款应收国内结算款（应收国内结算款（B旅行社）旅行社）96 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 96 40010月月8日，收到款项时：日，收到款项时：借：银行存款借：银行存款 96 400 贷：应收账款贷：应收账款应收国内结算款（应收国内结算款（B旅行社）旅行社）96 400第23页，共70页。n （三）旅游经营业务营业成本的核算（三）旅游经营业务营业成本的核算n 旅游经营业务营业成本是指旅游经营业务
32、营业成本是指直接用于接待旅直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。n主要包括：旅游者的膳食费、住宿费、游览车船主要包括：旅游者的膳食费、住宿费、游览车船票、门票、交通费、行李托运费、票务费、文娱票、门票、交通费、行李托运费、票务费、文娱费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场建设费等。如果是由旅行社传费、保险费、机场建设费等。如果是由旅行社自行安排旅游车辆的，则还包括其耗用的汽油费、自行安排旅游车辆的，则还包括其耗用的汽油费、桥路费、车辆折旧费、司机工资等。桥路费、车辆折旧费、司机
33、工资等。第24页，共70页。n 1、旅游经营业务营业成本的预支、旅游经营业务营业成本的预支 旅游经营业务的营业成本大多在外地发生，一般可由带队导旅游经营业务的营业成本大多在外地发生，一般可由带队导游携带现金支付。因此，导游携带的现金，应由导游填写游携带现金支付。因此，导游携带的现金，应由导游填写“预领预领旅游费凭单旅游费凭单”向财会部门预领，财会部门根据预领凭单预支旅游向财会部门预领，财会部门根据预领凭单预支旅游费时：费时：借：应付账款借：应付账款 贷：库存现金或贷：库存现金或 银行存款银行存款 第25页，共70页。n 【例【例54】阳春旅行社导游李清向财会部门预领旅游费】阳春旅行社导游李清向
34、财会部门预领旅游费10 000元，财会部门开出现金支票预付。会计分录如下：元，财会部门开出现金支票预付。会计分录如下：n借：应付账款借：应付账款 10 000n 贷：银行存款贷：银行存款 10 000n对于旅行社自备客车耗用的汽油等，财会部门应根据库房领料单的实对于旅行社自备客车耗用的汽油等，财会部门应根据库房领料单的实际领用数，借记际领用数，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”账户。账户。n【例【例55】阳春旅行社组织灵水风光一日游，由旅行社自备大客车往返，】阳春旅行社组织灵水风光一日游，由旅行社自备大客车往返，共领用汽油共领用汽油650元。财会部门根据领料单作会计分
35、录如下：元。财会部门根据领料单作会计分录如下：n借：应付账款借：应付账款 650n 贷：原材料贷：原材料汽油汽油 650第26页，共70页。n2、旅游经营业务营业成本的结转、旅游经营业务营业成本的结转 旅行社组织旅游结束后，财会部门应根据导旅行社组织旅游结束后，财会部门应根据导游报销的各项游览费用，将旅行社代付的房费、游报销的各项游览费用，将旅行社代付的房费、餐费、车费、游览费、导游工资等结转营业成本餐费、车费、游览费、导游工资等结转营业成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应付账款贷：应付账款 第27页，共70页。【例【例56】阳春旅行社导游李清带团游览结束，报销各项】阳春旅行社导游李
36、清带团游览结束，报销各项游览费用游览费用9 000元，另付导游工资元，另付导游工资300元，财会部门收回元，财会部门收回剩余现金剩余现金700元，结清李清的预领款。会计分录如下：元，结清李清的预领款。会计分录如下：n借：主营业务成本借：主营业务成本9 300n 库存现金库存现金 700n 贷：应付账款贷：应付账款 10 000n领用汽油领用汽油650元的结转：元的结转：n借：主营业务成本借：主营业务成本 650n 贷：应付账款贷：应付账款 650第28页，共70页。n组团社结转成本组团社结转成本 B旅行社旅行社:n如果只是组团，则组团社结转的成本即为拨付给接团社如果只是组团，则组团社结转的成本
37、即为拨付给接团社的款项，收到接团社的拨款单时结转成本，分录为：的款项，收到接团社的拨款单时结转成本，分录为：n借：主营业务成本借：主营业务成本 96400n 贷：应付账款贷：应付账款96400n实际拨款时，分录为：实际拨款时，分录为：n借：应付账款借：应付账款96400n 贷：银行存款贷：银行存款96400n【例】【例】A旅行社（接团社）为旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于旅行社接团一批，于10月月6日将旅客送离本地，日将旅客送离本地，A旅行社旅行社10月月7日向日向B旅行社（组团社）旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为发出拨款结算通知单，金额为96 400元。该笔款项于元。该笔款项
38、于10月月8日收到。日收到。第29页，共70页。n 财务杠杆财务杠杆 有一天教授和几个学生去学校旁边新开的小有一天教授和几个学生去学校旁边新开的小饭馆吃饭，餐馆桌上的牌子写着吃饭打饭馆吃饭，餐馆桌上的牌子写着吃饭打8折，于折，于是吃了，算帐共是吃了，算帐共190元。服务员要求他们付元。服务员要求他们付190元，他们诧异道：不是说打元，他们诧异道：不是说打8折吗？一看牌子下折吗？一看牌子下面写着一小行字：满面写着一小行字：满200元起。于是再吃一盘元起。于是再吃一盘10元的菜，共元的菜，共200元，然后付了元，然后付了160元。少付了元。少付了30元还多吃了一盘元还多吃了一盘10元的菜。元的菜。
39、第30页，共70页。第三节第三节 饮食经营业务的核算饮食经营业务的核算n一、饮食制品原材料的核算一、饮食制品原材料的核算n（一）原材料的分类与计价（一）原材料的分类与计价n1、分类：主食、副食、调味品、分类：主食、副食、调味品n2、计价：、计价：n外购原材料的计价外购原材料的计价n 对于外购原材料，应按采购过程中实际发生的成本、费用为依对于外购原材料，应按采购过程中实际发生的成本、费用为依据进行计价，其实际成本应由两部分内容组成：据进行计价，其实际成本应由两部分内容组成：n 买价买价+进货费用进货费用+税金税金n自制原材料的计价自制原材料的计价n 自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人员工资及
40、其他费用，一自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人员工资及其他费用，一般不包括管理费用。般不包括管理费用。n委托加工原材料的计价委托加工原材料的计价n 委托加工材料的实际成本，应由被加工材料成本、加工费和往返运委托加工材料的实际成本，应由被加工材料成本、加工费和往返运费构成。费构成。第31页，共70页。n（二）原材料的核算（二）原材料的核算n 原材料购入时按原材料购入时按买价和进货费用买价和进货费用作为入账成本，若取得作为入账成本，若取得增值税专用发票的，支付的增值税进项税也计入其入账成增值税专用发票的，支付的增值税进项税也计入其入账成本。本。n1、入库管理的、入库管理的 n购入时：购入时：n
41、借：原材料借：原材料n 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金n仓库原材料发出时：仓库原材料发出时：n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：原材料贷：原材料 n2、直接交厨房的、直接交厨房的n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款第32页，共70页。n【例【例56】某饮食企业第一厨房领用原材料】某饮食企业第一厨房领用原材料2 400元，第元，第二厨房领用原材料二厨房领用原材料1 800元。财会部门根据出库单，作会元。财会部门根据出库单，作会计分录如下：计分录如下：n借：主营业务成本借：主营业务成本第一厨房第一厨房 2 400 n 第二厨房第二厨房
42、 1 800n 贷：原材料贷：原材料 4 200n由于各种材料一般都是多批购进，每批购进的单由于各种材料一般都是多批购进，每批购进的单价常会因季节、调价等原因而各不相同，因此，价常会因季节、调价等原因而各不相同，因此，在发出原材料时，通常可采用个别计价法、加权在发出原材料时，通常可采用个别计价法、加权平均法、先进先出法确定其单价。平均法、先进先出法确定其单价。第33页，共70页。n3原材料调拨的核算原材料调拨的核算n企业内部不独立核算单位之间的原材料调拨企业内部不独立核算单位之间的原材料调拨【例【例57】某饮食企业由中餐厅仓库调拨给快餐厅仓库一批原材】某饮食企业由中餐厅仓库调拨给快餐厅仓库一批
43、原材料，实际成本料，实际成本1 500元。财会部门根据内部调拨单，作会计分元。财会部门根据内部调拨单，作会计分录如下：录如下：n借：原材料借：原材料快餐厅快餐厅1 500n 贷：原材料贷：原材料中餐厅中餐厅 1 500【例【例58】某饮食企业由第一厨房调拨给第二厨房原材料】某饮食企业由第一厨房调拨给第二厨房原材料一批，实际成本一批，实际成本380元。财会部门根据内部调拨单，作会元。财会部门根据内部调拨单，作会计分录如下：计分录如下：n借：主营业务成本借：主营业务成本第二厨房第二厨房 380n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本第一厨房第一厨房 380第34页，共70页。n二、饮食制品成本的核算二
44、、饮食制品成本的核算n（一）饮食制品成本的核算方法（一）饮食制品成本的核算方法n饮食制品的成本包括所耗用的原材料，其现行核算方法饮食制品的成本包括所耗用的原材料，其现行核算方法主要有主要有“永续盘存制永续盘存制”和和“实地盘存制实地盘存制”两种。两种。n1、永续盘存制、永续盘存制n永续盘存制适用于实行领料制的餐饮企业。永续盘存制适用于实行领料制的餐饮企业。n会计分录：会计分录：月初领用、本月购入、领用、月末盘存月初领用、本月购入、领用、月末盘存第35页，共70页。n（1）月初结存领用时：）月初结存领用时：n借：主营业务成本借：主营业务成本 n 贷：原材料贷：原材料 n（2）本月平时购入、领用时
45、：）本月平时购入、领用时：nA、入库管理的、入库管理的 n 购入时：购入时：n 借：原材料借：原材料n 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金n 仓库原材料发出时：仓库原材料发出时：n 借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：原材料贷：原材料 nB、购入直接交厨房的、购入直接交厨房的n 借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 n 第36页，共70页。n（3）月末，盘点）月末，盘点厨房，对剩余原材料、半厨房，对剩余原材料、半成品和待售制成品盘存额作假退料处理成品和待售制成品盘存额作假退料处理：n借：原材料借：原材料 n 贷：主营业务成本贷：主营业务成
46、本 n（4）计算本月耗用材料总成本）计算本月耗用材料总成本n本月耗用原材料成本本月耗用原材料成本n=厨房月初结存额厨房月初结存额+本月领用额本月领用额厨房月末厨房月末盘存额盘存额第37页，共70页。n【例【例510】某快餐厅采用某快餐厅采用“永续盘存制永续盘存制”核算饮食制品成本，快核算饮食制品成本，快餐厅厨房餐厅厨房2008年年10月份共领用原材料月份共领用原材料85 000元，上月末剩余原材料元，上月末剩余原材料2 600元，本月末盘存原材料元，本月末盘存原材料3 100元。元。n 10月初，根据月初，根据9月份月份“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盘月末剩余原材料、半成品和待售制成品盘
47、存表存表”填制领料单，作会计分录如下：填制领料单，作会计分录如下：n借：主营业务成本借：主营业务成本 2 600n 贷：原材料贷：原材料 2 600n 10月份平时领料作会计分录：月份平时领料作会计分录：n借：主营业务成本借：主营业务成本 85 000n 贷：原材料贷：原材料 85 000n 10月末，用月末，用“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盘存表月末剩余原材料、半成品和待售制成品盘存表”代替代替“退料单退料单”作假退料处理。会计分录如下：作假退料处理。会计分录如下：n借：原材料借：原材料 3 100n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 3 100n该企业该企业10月份的饮食制品实际成本
48、为月份的饮食制品实际成本为84 500元元n（即：（即：2 600+85 000-3 100）。）。第38页，共70页。n2实地盘存制以存计耗实地盘存制以存计耗n实地盘存制适用于实地盘存制适用于没有条件实行领料制的餐饮企业没有条件实行领料制的餐饮企业。会计分录：会计分录：本月购入、月末盘存本月购入、月末盘存 （1）购入时：）购入时：只做入库的原材料的分录：只做入库的原材料的分录：借：原材料借：原材料n 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金n（2）平时从仓库领用和购入直接交厨房的原材料不做分录，）平时从仓库领用和购入直接交厨房的原材料不做分录，月末盘点后月末盘点后计算出发出材料总成本时再
49、做分录。计算出发出材料总成本时再做分录。n（3）月末盘点）月末盘点仓库和厨房后计算出发出材料总成本时：仓库和厨房后计算出发出材料总成本时：n本月耗用原材料成本本月耗用原材料成本 =月初仓库和厨房结存额月初仓库和厨房结存额+本月购进总额本月购进总额-月末仓库和厨房盘存总额月末仓库和厨房盘存总额n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷贷:原材料原材料 （从仓库领用原材料的总额）从仓库领用原材料的总额）n 银行存款或库存现金（直接交厨房原材料的总额）银行存款或库存现金（直接交厨房原材料的总额）第39页，共70页。n【例【例511】某餐馆采用】某餐馆采用“实地盘存制实地盘存制”核算核算饮食制品成本，本
50、月初仓库和厨房共结存原材饮食制品成本，本月初仓库和厨房共结存原材料料1 500元，本月购进原材料总额元，本月购进原材料总额49 000元，月元，月末通过实地盘点，计算出仓库和厨房结存总额末通过实地盘点，计算出仓库和厨房结存总额1 700元。有关耗用原材料成本的计算和会计分元。有关耗用原材料成本的计算和会计分录如下：录如下：n领用不做分录，月末盘点时：领用不做分录，月末盘点时：n计算本月耗用原材料成本计算本月耗用原材料成本n=1 500+49 0001 700=48 800（元）（元）n借：主营业务成本借：主营业务成本 48 800n 贷：原材料贷：原材料 48 800第40页，共70页。项目项
