1、新编政府会计新编政府会计第13章 行政事业单位收入的核算【学习目标】1掌握行政事业单位共有收入的核算；2掌握事业单位专有收入的核算。第一节 行政事业单位收入的概述 收入的概念 行政事业单位收入是指行政事业单位依法取得的非偿还性资金，行政事业单位依法取得的应当上缴财政的收入款项，不属于行政事业单位的收入。收入的分类1.行政事业单位共同的收入来源行政事业单位共同的收入来源有财政拨款收入、非同级财政拨款收入、租金收入、利息收入、捐赠收入、其他收入等。2.事业单位特有的收入来源事业单位特有的收入来源有事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、投资收益等。收入的确认一般来讲,收入的确认至少应该
2、符合以下三个条件：1.收入相关的经济利益应当很可能流入单位;2.经济利益流入单位的结果会导致资产的增加或者负债的减少;3.经济利益的流入额能够可靠计量。第二节 行政事业单位共有收入的核算 财政拨款收入 非同级财政拨款收入 其他收入财政拨款收入 财政拨款收入是指单位按照核定的部门预算,直接从同级财政部门取得的各类财政拨款。财政拨款收入是行政单位主要的资金来源,是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动的经常性资金来源。1.财政直接支付方式 财政直接支付方式下,根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证,按照通知书中的直接支付入账金额,借记“库存物品”“固定资产”“业务活动费用”“单位管理费用
3、”“应付职工薪酬”等科目,贷记“财政拨款收入”科目。【例13-1】某行政单位收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付通知书,其中包含财政部门为行政部门支付18 500元的日常行政活动经费，230 000元的在职人员工资，15 000元的为开展某项专业业务活动所发生的费用。其会计分录为：(1)收到财政直接支付入账通知书时（财务会计）借：业务活动费用 33 500 应付职工薪酬 230 000 贷：财政拨款收入基本支出拨款(日常公用经费)263 500（预算会计）借：行政支出 263 500 贷：财政拨款预算收入 263 500 2.财政授权支付方式 财政授权支付方式下,根据收到的“财政授权支
4、付额度到账通知书”,按照通知书中的授权额度，借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政拨款收入”科目。年末,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达额度,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记“财政拨款收入”科目。【例13-2】某单位收到其代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,收到财政部门拨入一笔财政授权支付用款额度60 000元,规定用于该单位的日常行政活动开支。应编制的会计分录为：（财务会计）借：零余额账户用款颖度 60 000 贷：财政拨款收入 60 000（预算会计）借：资金结存零余额账户用款颖度 60 000 贷：财政拨款预算收入 60 0
5、00 3.财政实拨资金方式下的财政拨款收入 实拨资金方式下收到财政拨款收入时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。【例13-3】假定某单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位收到开户银行转来的收款通知,财政部门拨入的预算经费720 000元。应编制的会计分录为：（财务会计）借：银行存款720 000 贷：财政拨款收入 720 000（预算会计）借：资金结存货币资金 720 000 贷：财政拨款预算收入 720 000非同级财政拨款收入 非同级财政拨款收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款,包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级
6、政府财政部门取得的经费拨款等。行政单位从非同级政府财政部门取得的财政资金,可能是行政单位代征地方收入的手续费收入，也可能是地方政府给予行政单位的奖励收入等。行政单位从上级主管部门取得的财政资金大多数为接受其业务委托,完成相应的专项任务。行政单位从非同级财政部门、上级主管单位等取得的指定转给下级单位,且未纳入本单位预算管理的资金,不属于非同级财政拨款收入,属于行政单位的其他应付款。非同级财政拨款收入的主要账务处理如下：单位确认非同级财政拨款收入时,按照应收或实际收到的金额,借记“其他应收款”“银行存款”等科目,贷记“非同级财政拨款收入”科目。期末,将该科目本期发生额转入本期盈余,借记“非同级财政
7、拨款收入”科目,贷记“本期盈余”科目。【例13-4】某纳入市级财政部门预算范围的行政单位从上级省级业务主管部门获得一笔财政资金58 000元,具体内容为上级主管部门委托其开展一项基层实务调研工作,款项已存入该行政单位的银行存款账户。其会计分录为：（财务会计）借：银行存款 58 000 贷：非同级财政拨款收入 58 000（预算会计）借：资金结存 58 000 贷：非同级财政拨款预算收入 58 000其他收入 捐赠收入是指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。为了核算捐赠收入业务，单位应设置“捐赠收入”总账科目。接受捐赠的货币资金,按照实际收到的金额,借记“银行存款”“库存现金”等科目,贷记“
8、捐赠收入”科目。【例13-5】某儿童福利院收到其他单位的未限定用途的货币资金捐赠收入50 000元，款项存入银行。其应编制的会计分录为（财务会计）借：银行存款 50 000 贷:捐赠收入 50 000（预算会计）借：资金结存 50 000 贷：其他预算收入 50 000 租金收入是指单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。为了核算租金收入业务,单位应设置“租金收入”总账科目。国有资产出租收入,应当在租赁期内各个期间按照直线法予以确认。采用预收租金方式的,预收租金时,按照收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目;分期确认租金收入时,按照各期租金金额,
9、借记“预收账款”科目,贷记“租金收入”科目。采用后付租金方式的,每期确认租金收入时,按照各期租金金额,借记“应收账款”科日,贷记“租金收入”科目;收到租金时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。采用分期收取租金方式的,每期收取租金时,按照租金金额,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。【例13-6】某医疗卫生事业单位出租一项固定资产,租金采用按季预收，每季度收取9000元,当月末确认本月租金收入3000元(90003)。该事业单位应编制的会计分录为：预收本季度租金收入时（财务会计）借：银行存款 9 000 贷：预收账款 9 000（预算会计）借：资金结存
10、9 000 贷：其他预算收入 9 000 月末确认本月租金收入时 借：预收账款 3 000 贷：租金收入 3 000【例13-7】某高校对外出租大礼堂，取得租金收入8 000元,款项已收到存入银行。该事业单位应编制的会计分录为（财务会计）借:银行存款8 000 贷:租金收入 8 000（预算会计）借：资金结存 8 000 贷：其他预算收入 8 000 利息收入是指单位取得的银行存款利息收入。为了核算利息收入业务,单位应设置“利息收入”总账科目。期末,将该科目本期发生额转入“本期盈余”科目。期末结转后应无余额。单位取得银行存款利息时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“利息收入”科目
11、。期末,将该科目本期发生额转入本期盈余,借记“利息收入”科目,贷记“本期盈余”科目。【例13-8】某医院本期取得银行存款利息收入8 400元。其应编制的会计分录为:（财务会计）借：银行存款 8 400 货：利息收入 8 400（预算会计）借：资金结存 8 400 贷：其他预算收入 8 400 其他收入是指单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入。包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应付款、无法偿付的应付及预收款项、置换出资产评估增值等。
12、【例13-9】某水利局的银行存款收到一笔3 300元的款项,内容为收回已作为坏账处理的A单位的其他应收款又重新收回,其应编制的会计分录为：（财务会计）借：银行存款 3 300 贷：其他收入收回已核销坏账收入 3 300（预算会计）借：资金结存 3 300 贷：其他预算收入 3 300第三节 事业单位专有收入的核算 事业收入 经营收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 投资收益事业收入 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。其中专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动,如文化事业单位的演出活动、科研事业单位的科研活动、教育事业单位的教育活动、医疗卫
13、生事业单位的医疗保健活动等。辅助活动是指与其专业业务活动相关的、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动以及其他有关活动。事业收入的分类 1.财政专户返还收入 财政专户返还收入是采用财政专户返还方式管理的事业收入。2.其他事业收入 其他事业收入是未采用财政专户返还方式管理的普通事业收入。1.采用财政专户返还方式管理的事业收入 实现应上缴财政专户的事业收入时,按照实际收到或应收的金额,借记“银行存款”“应收账款”等科目,贷记“应缴财政款”科目。向财政专户上缴款项时,按实际上缴的款项金额,借记“应缴财政款”科目,贷记“银行存款”等科目。收到从财政专户返还的事业收入时,按照实际收到的返
14、还金额,借记“银行存款”等科目,贷记“事业收入”科目。2.采用预收款方式确认的事业收入 实际收到预收款项时,按照收到的款项金额,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目。以合同完成进度确认事业收入时,按照基于合同完成进度计算的金额，借记“预收账款”科目,贷记“事业收入”科目。3.采用应收款方式确认的事业收入 根据合同完成进度计算本期应收的款项,借记“应收账款”科目,贷记“事业收入”科目。实际收到款项时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。4.其他方式下确认的事业收入 按照实际收到的金额,借记“银行存款”“库存现金”等科目,货记“事业收入”科目。【例13-10】某事业单位向社会开展
15、咨询服务,咨询服务费30 000元,款项尚未收到。借：应收账款 30 000 贷：事业收入科技咨询业务XX收费项目 30 000【例13-11】某科研事业单位销售新产品一批,单价50元,共200件,计10 000元,增值税额为1 700元,款已收到。其会计分录为：（财务会计）借：银行存款11 700 贷：事业收入 10 000 应交增值税应交税金(销项税额)1 700 （预算会计）借：资金结存货币资金 11 700 贷：事业预算收入 11 700经营收入 经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入是一种有偿收入,以提供各项服务或商品为前提,是事业单
16、位在经营活动中通过收费等方式取得的。2.经营收入的分类 按照经营业务类型进行分类，经营收入可以分为：（1）服务收入：是事业单位非独立核算部门对外提供经营服务取得的收入。（2）销售收入：是事业单位非独立核算部门开展商品生产、加工对外销售商品取得的收入。（3）租赁收入：是事业单位对外出租房屋、场地和设备等取得的收入。（4）其他经营收入：是除上述收入以外的各项经营类业务收入。【例13-12】某事业单位的车队为公众提供服务(没有实行独立核算)，收到3 000元的车队服务收入并存入银行。（财务会计）借：银行存款 3 000 贷：经营收入 3 000（预算会计）借：资金结存 3 000 贷:经营预算收入车
17、队服务费3 000【例13-13】某事业单位附属的打印服务部对外提供打印服务4 600元，服务费尚未收到。借：应收账款 4 600 贷：经营收入 4 600上级补助收入 上级补助数入是事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或几种下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。事业单位确认上级补助收入时,按照应收或实际收到的金额,借记“其他应收款”“银行存款”等科目,贷记“上级补助收入”科目。实际收到应收的上级补助款时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。期末,将该科目本期发生额转
18、入本期盈余,借记“上级补助收入”科目,贷记“本期盈余”科目。【例13-14】某事业单位收到上级主管部门拨来的补助款300 000元,款项已经到账。此款项是上级单位用其所集中的款项对附属单位基本支出进行的调剂。（财务会计）借：银行存款 300 000 货：上级补助收入一主管部门 300 000（预算会计）借：资金结存货币资金300 000 货：上级补助预算收入 300 000附属单位上缴收入 附属单位上缴收入是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。事业单位一般下设一些独立核算的附属单位。这些单位按规定应当上缴一定的收入,形成事业单位的附属单位上缴收入。确认附属单位上缴收入时
19、,按照应收或收到的金额,借记“其他应收款”“银行存款”等科目,贷记“附属单位上缴收入”科目。实际收到应收附属单位上缴款时,按照实际收到金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。期末，本期发生额转入本期盈余,借记“附属单位上缴收入”科目,贷记“本期盈余”科目。【例13-15】某事业单位下属的招待所为独立核算的附属单位。按事业单位与招待所的收入分配办法规定，2019年招待所应缴纳分成款240 000元,事业单位已收到招待所上缴的款项。（财务会计）借：银行存款 240 000 贷：附属单位上缴收入招待所 240 000 （预算会计）借：资金结存货币资金 240 000 贷：附属单位上缴预
20、算收入 240 000投资收益 投资收益是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。1.收到短期投资持有期间的利息 收到短期投资持有期间的利息时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“投资收益”科目。2.出售或到期收回短期债券本息 出售或到期收回短期债券本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照出售或收回短期投资的成本,贷记“短期投资”科目,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目。3.持有的分期付息、一次还本的长期债券投资 持有的分期付息、一次还本的长期债券投资,按期确认利息收入时,按照计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;持有的到
21、期一次还本付息的债券投资,按期确认利息收入时,按照计算确定的应收未收利息,借记“长期债券投资一应计利息”科目,贷记“投资收益”科目。4.出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息 出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照债券初始投资成本和已计未收利息金额,贷记“长期债券投资成本、应计利息”科目(到期一次还本付息债券)或“长期债券投资”“应收利息”科目(分期付息债券）,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目。【例13-16】某科研事业单位收到到期兑付的长期债券投资的本息共计530 000元,款已存入银行。内容为长期债券投资的成本500 000
22、,应计利息为20 000元。其会计分录为：（财务会计）借：银行存款 530 000 贷：长期债券投资成本 500 000 应计利息 20 000 投资收益 10 000（预算会计）借：资金结存 530 000 贷：投资支出 520 000 投资预算收益 10 000练习题某高校2019年发生如下经济业务：（1）收到单位代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书,收到一笔财政授权支付用款额度47 000元,单位预算为基本支出预算。（2）收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政部门为单位支付了一笔款项48 800元,具体内容为职工基本工资以及津贴补贴，单位预算属于基本支出的人员经
23、费。（3）收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为单位支付了一笔款项56 500元,具体内容为教学设备采购,单位预算为项目支出预算。（4）收到一项应上缴财政专户的事业收入，内容为教育事业收入122 000元,具体为学费、学生住宿费等，款项已存入开户银行。（5）通过开户银行向财政专户上缴之前收到的一项教育事业收入122 000元。（6）收到从财政专户返还的一项事业收入，内容为教育事业收入8 000元,款项已存入开户银行。（7）开展一项非独立核算的经营活动取得款项37 000元，内容为对外出租场地取得租金收入，已存入银行存款账户。（8）收到其他单位未限定用途的货币资金捐赠收入166 000元，款项存入银行。（9）收到主管单位拨来的一笔非财政性的补助款项50 000元，专项用于教学改革。（10）每日现金账款核对中发现现金溢余35元,无法查明原因,报经批准后处理。要求：根据以上经济业务，为事业单位编制有关的会计分录。
