1、成本控制和降低1 目目 录录 1.1.成本基础与成本管理体系成本基础与成本管理体系 3.3.成本管理创新方法的应用成本管理创新方法的应用 2.2.传统成本管理方法的应用传统成本管理方法的应用成本控制和降低2 1.1.成本费用构成和特点成本费用构成和特点成本成本构成构成生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用利润表利润表现金流现金流量表量表资产资产负债表负债表成本控制和降低3成本项目成本项目构成分析构成分析生产成本生产成本材料成本、能源消耗、单位产品固定成本、材料成本、能源消耗、单位产品固定成本、质量损失、物
2、流成本高，人工成本低质量损失、物流成本高，人工成本低销售费用销售费用广告费用、物流费用、回扣、销售人员工资广告费用、物流费用、回扣、销售人员工资奖金高，渠道创建和管理费用低奖金高，渠道创建和管理费用低管理费用管理费用办公费用、差旅费、会议费、职务消费、帐办公费用、差旅费、会议费、职务消费、帐款费用高，研发费用、管理人员工资和改进款费用高，研发费用、管理人员工资和改进管理费用低管理费用低财务费用财务费用高负债率导致的利息支出高高负债率导致的利息支出高成本控制和降低4 成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定成本两大类。定成本两大类。A.A.变动成本：随业
3、务增减而发生变动的成本，变动成本：随业务增减而发生变动的成本，如直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变如直接材料、计件工资、销售提成等。特点：变动成本总额随业务量变动，单位变动成本或变动动成本总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持稳定。成本率保持稳定。B.B.固定成本：不随业务增减而发生变动的成固定成本：不随业务增减而发生变动的成本，如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。本，如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。特点：单位固定成本或固定成本率随业务量变动，特点：单位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总额保持稳定。固定成本总额保持稳定。成本成本分类分类成本控制和降低5成成本本费
4、费用用 业务量业务量变动成本变动成本 固定成本固定成本成本费用与业务量关系图成本费用与业务量关系图成本控制和降低6固固定定成成本本 时间时间约束性固定成本选择性固定成本成本控制和降低7成本费用与业务量之间的非线性规律阶梯式成本费用阶梯式成本费用 业务量业务量成成本本费费用用成本控制和降低8成本费用与业务量之间的非线性规律成本费用与业务量之间的非线性规律波浪式成本费用波浪式成本费用成成本本费费用用业务量业务量成本控制和降低9成本费用与业务量之间的非线性规律成本费用与业务量之间的非线性规律抛物线式成本费用抛物线式成本费用成成本本费费用用业务量业务量成本控制和降低10 非线性关系的处理方法非线性关系
5、的处理方法视同变动成本费用处理视同变动成本费用处理 根据历史数据确定相应的成本费用水平根据历史数据确定相应的成本费用水平采用一定方法将其分解为变动、固定成本费用采用一定方法将其分解为变动、固定成本费用根据历史数据，采用数学方法进行分解根据历史数据，采用数学方法进行分解采用累进递减的方法计算采用累进递减的方法计算 成本费用成本费用一定范围业务量一定范围业务量成本费用率成本费用率（）（）基于经验数据及效益原则估计递减百分比基于经验数据及效益原则估计递减百分比采用概率法控制的成本费用水平采用概率法控制的成本费用水平成本控制和降低11 健全原始记录：健全原始记录：反映物化劳动消耗、活劳动消耗和各种费用
6、支反映物化劳动消耗、活劳动消耗和各种费用支出的原始记录。出的原始记录。健全存货的计量、验收、领用和盘点制度。健全存货的计量、验收、领用和盘点制度。实施有效的定额管理制度：实施有效的定额管理制度：工时定额、产量定额、材料、燃料工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额和有关费用的定额如制造费用的预算等。、动力、工具等消耗的定额和有关费用的定额如制造费用的预算等。建立适合企业的内部结算价格：建立适合企业的内部结算价格：企业内部各单位之间往往会相企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，应制定企业内部结算价格。互提供半成品、材料、劳务等等，应制定企业内部结算价格。健全和完善
7、相应管理制度：健全和完善相应管理制度：计量验收制度、定额管理制度、岗计量验收制度、定额管理制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收发零用制度、物资盘存制度、费用开支规定以及其他各种成本管理制发零用制度、物资盘存制度、费用开支规定以及其他各种成本管理制度等。度等。2.2.成本管理基础和原则成本管理基础和原则成本控制和降低12成本管理原则全面控制原则全面控制原则预算与例外原则预算与例外原则责权利原则责权利原则成本效益原则成本效益原则全过程、全员、全过程、全员、全范围成本控制全范围成本控制明确责任、授权明确责任、
8、授权审批、绩效考评审批、绩效考评绝对成本控制与相绝对成本控制与相对成本控制相结合对成本控制相结合预算控制与例预算控制与例外管理结合外管理结合成本控制和降低13 3.3.企业成本管理体系企业成本管理体系传统传统成本成本管理管理成本计划成本计划成本控制成本控制成本核算成本核算成本分析成本分析国内成本管理体系国内成本管理体系以成本降低计划为主以成本降低计划为主的计划管理的计划管理以定额成本管理为主以定额成本管理为主点的控制方法点的控制方法以财务会计为核心的以财务会计为核心的成本计算体系成本计算体系以成本降低指标为主以成本降低指标为主的分析的分析成本控制和降低14v 重表面成本降低，轻产品价值提高重表
9、面成本降低，轻产品价值提高v 重成本结果分析，轻成本动因分析重成本结果分析，轻成本动因分析v 重局部成本管理，轻全面成本管理重局部成本管理，轻全面成本管理成本控制和降低15中日中日成本成本管理管理比较比较 一是成本管理的着眼点不同一是成本管理的着眼点不同 二是成本管理的意识与方式不同二是成本管理的意识与方式不同 三是成本管理的手段不同三是成本管理的手段不同 四是更新改造在成本管理中的作用不同四是更新改造在成本管理中的作用不同 五是资金成本管理的根基不同五是资金成本管理的根基不同 成本控制和降低16成本成本管理管理理论理论基础基础理论理论说明说明战略管理战略管理战略计划、竞争优势和价值链等理论战
10、略计划、竞争优势和价值链等理论价值管理价值管理股东价值创造、评估和管理股东价值创造、评估和管理管理会计管理会计为企业经营提供会计信息为企业经营提供会计信息成本理论成本理论目标成本、战略成本、作业成本、价值工程、目标成本、战略成本、作业成本、价值工程、质量成本、人力资源成本和机会成本等质量成本、人力资源成本和机会成本等方法论方法论系统论、控制论和信息论等系统论、控制论和信息论等技术经济技术经济将系统分析、工程经济学、可行性研究、最优将系统分析、工程经济学、可行性研究、最优化理论，运筹学、经济计量学和技术经济方法化理论，运筹学、经济计量学和技术经济方法等数量方法融合在一起等数量方法融合在一起信息技
11、术信息技术MRP、MRP2、ERP等的应用等的应用成本控制和降低17现代现代成本成本管理管理体系体系成本成本管理管理体系体系预算控制法预算控制法责任成本法责任成本法标准成本法标准成本法目标成本法目标成本法价值分析法价值分析法战略成本法战略成本法作业成本法作业成本法质量成本法质量成本法MRP2等等传统成本控制方法现代成本控制方法成本控制和降低18 目目 录录 1.1.成本基础与成本管理体系成本基础与成本管理体系 3.3.成本管理创新方法的应用成本管理创新方法的应用 2.2.传统成本管理方法的应用传统成本管理方法的应用成本控制和降低19 1.1.成本费用标准法控制成本费用标准法控制标准标准说明说明
12、预算标准预算标准变动成本费用不超过费用水平；固定成本变动成本费用不超过费用水平；固定成本费用不超过额度。费用不超过额度。定额标准定额标准人员定额、工时定额、物耗定额标准制定人员定额、工时定额、物耗定额标准制定特定标准特定标准通过制度规定某项费用报销标准，例如：通过制度规定某项费用报销标准，例如：补贴、出差费、招待费、通讯费等等。补贴、出差费、招待费、通讯费等等。例外审批例外审批一般都应该标准控制费用，只有在特殊情一般都应该标准控制费用，只有在特殊情况下可以破例，如客观条件发生重大变化，况下可以破例，如客观条件发生重大变化，特殊情况发生等等。特殊情况发生等等。成本控制和降低20授权授权说明说明固
13、定资产购建固定资产购建 总部高层领导审批，分公司无权批准。总部高层领导审批，分公司无权批准。采购成本采购成本在预算内的支出授权审批，超预算的在预算内的支出授权审批，超预算的由高层领导审批。由高层领导审批。销售及管理销售及管理费用费用按金额大小和重要程度分别由总经理、按金额大小和重要程度分别由总经理、财务总监、副总经理、部门经理或分财务总监、副总经理、部门经理或分公司经理审批。公司经理审批。财务费用财务费用融资费用由总部高层领导审批。融资费用由总部高层领导审批。2.2.授权审批控制授权审批控制成本控制和降低21 3.3.预算控制法的应用预算控制法的应用案例案例:赛格三星公司借助预算控制成本费用赛
14、格三星公司借助预算控制成本费用 成本控制和降低22标准成本按其制订的标准不同通常可分为以下几种：标准成本按其制订的标准不同通常可分为以下几种：一理想标准成本一理想标准成本 理想标准成本是以现有生产技术和经营管理水平处于最佳状态理想标准成本是以现有生产技术和经营管理水平处于最佳状态为基础所确定的标准成本。为基础所确定的标准成本。二基本标准成本二基本标准成本 基本标准成本是以某一时期正常的耗用水平、正常的价格和正基本标准成本是以某一时期正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。三正常标准成本三正常标准成本 正常标准成本是在现有生产技
15、术条件下和有效经营管理的基础正常标准成本是在现有生产技术条件下和有效经营管理的基础上制定的标准成本。上制定的标准成本。标准成本种类 4.4.标准成本法的应用标准成本法的应用成本控制和降低23第一步：制定标准成本。第一步：制定标准成本。制定标准成本是标准成本管理制度的起点。标制定标准成本是标准成本管理制度的起点。标准成本一般按直接材料费、直接人工费和制造费用分别制定。每一项成准成本一般按直接材料费、直接人工费和制造费用分别制定。每一项成本标准的制定都要考虑到数量和单价两个基本要素。本标准的制定都要考虑到数量和单价两个基本要素。第二步：执行成本标准。根据成本指标，审核费用开支和资源的消耗，第二步：
16、执行成本标准。根据成本指标，审核费用开支和资源的消耗，监督成本的形成过程。监督成本的形成过程。第三步：确定成本差异。将实际发生的费用与制定的标准成本进行比较，第三步：确定成本差异。将实际发生的费用与制定的标准成本进行比较，分析成本差异的程度和性质，确定成本差异形成原因和责任归属。差异分析成本差异的程度和性质，确定成本差异形成原因和责任归属。差异的计算与分析通常按直接材料、直接人工和制造费用三个项目分别进行。的计算与分析通常按直接材料、直接人工和制造费用三个项目分别进行。对例外情况应及时上报，并作进一步分析，找出出现差异的原因和责任对例外情况应及时上报，并作进一步分析，找出出现差异的原因和责任者
17、，从而进行处理。者，从而进行处理。第四步：成本反馈。成本差异的情况要及时反馈到有关部门，便于挖掘第四步：成本反馈。成本差异的情况要及时反馈到有关部门，便于挖掘潜力，提出降低成本的措施或修订成本标准的建议。潜力，提出降低成本的措施或修订成本标准的建议。基本程序成本控制和降低24标准标准成本成本差异差异分析分析直接材料直接材料销售费用销售费用直接工资直接工资制造费用制造费用管理费用管理费用价格差异、用量差异工资率差异、效率差异变动费用：耗费差异、效率差异固定费用：预算差异、产量差异变动费用差异、固定费用差异变动费用差异、固定费用差异成本控制和降低25标准成本基础数据准备标准成本基础数据准备数据数据
18、主要内容主要内容物料清单物料清单完整、正式、结构化的产品部件组成清单。数据：完整、正式、结构化的产品部件组成清单。数据：物料编号、名称、数量、计量单位。物料编号、名称、数量、计量单位。工作中心、工作中心、成本中心和成本中心和作业作业灵活定义的实际工作中心，如一台机器、一条生产灵活定义的实际工作中心，如一台机器、一条生产线、一个装配中心、一个班组或车间等。数据：中线、一个装配中心、一个班组或车间等。数据：中心名称和编号、作业活动、单位价格、计算公式等。心名称和编号、作业活动、单位价格、计算公式等。工艺路线工艺路线生产工序及执行顺序。数据工序编号、作业活动、生产工序及执行顺序。数据工序编号、作业活
19、动、数量、投入部件等数量、投入部件等物料主记录物料主记录管理物料所需要的信息。数据：物料名称和编号、管理物料所需要的信息。数据：物料名称和编号、计量单位、单价计量单位、单价成本控制和降低26 目目 录录 1.1.成本基础与成本管理体系成本基础与成本管理体系 3.3.成本管理创新方法及其应用成本管理创新方法及其应用 2.2.传统成本管理方法应用传统成本管理方法应用成本控制和降低271.1.战略成本法的应用战略成本法的应用战略战略成本成本管理管理理论理论战略成本管理（战略成本管理（Strategic Cost Management）是战略管理思想在成本管理领域的体现，是在进行成本管是战略管理思想在
20、成本管理领域的体现，是在进行成本管理时考虑其对组织战略影响的一种成本管理方式。理时考虑其对组织战略影响的一种成本管理方式。项目项目传统成本管理传统成本管理战略成本管理战略成本管理目标目标某一特定目标某一特定目标竞争优势竞争优势范围范围狭窄狭窄宽泛宽泛时间时间短期短期长期长期频率频率定期定期经常持续经常持续形式形式时候反应式时候反应式实现行动式实现行动式对象对象生产成本生产成本价值链成本价值链成本方法方法成本项目差异分析成本项目差异分析价值链、战略定位和成价值链、战略定位和成本动因分析本动因分析成本控制和降低28成本领先战略成本领先战略在行业中建立成本领先在行业中建立成本领先的地位，赢得竞争优势
21、的地位，赢得竞争优势差异化战略差异化战略成本在短期内升高，成本在短期内升高，但从长期看，企业竞争但从长期看，企业竞争力有较大提高力有较大提高不可取不可取以竞争力降低实现以竞争力降低实现成本降低成本降低更不可取更不可取竞争力减弱反而竞争力减弱反而成本升高成本升高竞争力增强竞争力增强竞争力减弱竞争力减弱成本上升成本上升成本下降成本下降成本控制和降低29国内汽车市国内汽车市场需求起飞场需求起飞有希望成为有希望成为国际生产基国际生产基地之一地之一整车厂传递整车厂传递价格压力价格压力原材料价格原材料价格上涨上涨短期短期规模扩张的规模扩张的机会机会行业结构特行业结构特征及演变征及演变价格和利润价格和利润率
22、压力率压力业绩出现分业绩出现分化化规模规模,成本成本,技术是长期技术是长期生存之道生存之道长期长期 汽车零部件行业分析汽车零部件行业分析成本控制和降低30 丰田汽车公司丰田汽车公司在全球每投资一个同等规模的新的汽车生产厂，至少要在全球每投资一个同等规模的新的汽车生产厂，至少要比上一个汽车厂的投资额少比上一个汽车厂的投资额少10%，所以，所以2002年丰田汽车公司的毛利率是全年丰田汽车公司的毛利率是全球汽车行业最高的，达到了球汽车行业最高的，达到了8.5%；而通用只有；而通用只有1.5%。在设计新工厂时，丰。在设计新工厂时，丰田公司全面考虑了需要田公司全面考虑了需要花钱花钱的每个环节，包括厂房、
23、设备、生产工艺、的每个环节，包括厂房、设备、生产工艺、布置等。尤其是物流，从原材料到成品，每一个环节都采用科学设计，做到布置等。尤其是物流，从原材料到成品，每一个环节都采用科学设计，做到省时节效。省时节效。蒙牛乳业蒙牛乳业就是采用轻资产结构的典型例子。蒙牛公司从零开始，经过就是采用轻资产结构的典型例子。蒙牛公司从零开始，经过4年时间，销售收入达到年时间，销售收入达到20多亿。他们的做法就是把有限的资金投入到与核多亿。他们的做法就是把有限的资金投入到与核心技术相关的关键设备上；而为其配套需要的心技术相关的关键设备上；而为其配套需要的500多辆车则全部由配套商自多辆车则全部由配套商自己投资，农民养
24、牛需要的全部资产也由农民自己投入；企业没有较大的包袱，己投资，农民养牛需要的全部资产也由农民自己投入；企业没有较大的包袱，从而获得比同行业竞争对手更快的发展。从而获得比同行业竞争对手更快的发展。美国西南航空公司美国西南航空公司曾长期穿梭于大机场，与众多大公司正面交锋，盈利曾长期穿梭于大机场，与众多大公司正面交锋，盈利不佳，后来另辟溪径，在中小城市间提供短程廉价服务：停机到再起飞只要不佳，后来另辟溪径，在中小城市间提供短程廉价服务：停机到再起飞只要1515分钟，以增加航班密度，相当于延长航程；机上不设头等舱、不指定座位、分钟，以增加航班密度，相当于延长航程；机上不设头等舱、不指定座位、不供餐，以
25、削低票价；乘客可到登机口自动售票机购票，以节省佣金；全部不供餐，以削低票价；乘客可到登机口自动售票机购票，以节省佣金；全部投入新的波音飞机，以降低维修成本，这样再造了价值链，获得明显的成本投入新的波音飞机，以降低维修成本，这样再造了价值链，获得明显的成本优势。优势。成本控制和降低31 在成本结构中，固定成本所占比重越大，固定资产在成本结构中，固定成本所占比重越大，固定资产的使用效率对单位制造成本的影响就越大的使用效率对单位制造成本的影响就越大。例如：汽车及。例如：汽车及零部件行业的固定成本与变动成本的比例大约为零部件行业的固定成本与变动成本的比例大约为10：90；钢铁、水泥、园林机械、番茄食品
26、、糖等行业的固定成本钢铁、水泥、园林机械、番茄食品、糖等行业的固定成本与变动成本的比例大约在与变动成本的比例大约在20：80；果汁饮料的固定成本；果汁饮料的固定成本与变动成本的比例大约在与变动成本的比例大约在52：48；而自来水行业的固定；而自来水行业的固定成本与变动成本的比例大约在成本与变动成本的比例大约在98：2。固定资产使用率越。固定资产使用率越高，周转的越快，企业的获利能力也就越强。高，周转的越快，企业的获利能力也就越强。固定成本影响分析固定成本影响分析成本控制和降低32 从从2004年以来，汽车业竞争加剧，降价已是大势所趋，从汽车制年以来，汽车业竞争加剧，降价已是大势所趋，从汽车制造
27、商的角度看，由于利润空间的下降，降低生产成本的要求已经显得越造商的角度看，由于利润空间的下降，降低生产成本的要求已经显得越来越迫切。作为企业营运成本的组成部分，中国汽车企业的物流成本占来越迫切。作为企业营运成本的组成部分，中国汽车企业的物流成本占据了相当大的比重，有数据显示，欧美汽车制造企业的物流成本占销售据了相当大的比重，有数据显示，欧美汽车制造企业的物流成本占销售额的比例是额的比例是8左右，日本汽车厂商只有左右，日本汽车厂商只有5，而中国汽车生产企业这一，而中国汽车生产企业这一数字普遍在数字普遍在15以上。可见，中国汽车企业的物流成本明显偏高。以上。可见，中国汽车企业的物流成本明显偏高。造
28、成我国汽车物流成本居高不下的原因很多，其中，物流资源配置造成我国汽车物流成本居高不下的原因很多，其中，物流资源配置效率低下是重要的一个方面。由于物流资源不能有效配置，我国汽车物效率低下是重要的一个方面。由于物流资源不能有效配置，我国汽车物流效率低下，资源浪费严重。特别是在公路运输方面，我国公路汽车物流效率低下，资源浪费严重。特别是在公路运输方面，我国公路汽车物流的空驶率达到了很高的程度。据中国物流与采购联合会副会长戴定一流的空驶率达到了很高的程度。据中国物流与采购联合会副会长戴定一介绍，我国车辆的运输成本是欧洲和美国的介绍，我国车辆的运输成本是欧洲和美国的3倍，全国运输汽车的空驶倍，全国运输汽
29、车的空驶率约率约37，其中汽车物流企业车辆空驶率高达，其中汽车物流企业车辆空驶率高达39，存在着回程空驶、，存在着回程空驶、资源浪费、运输成本高等问题。资源浪费、运输成本高等问题。由于目前大部分汽车生产企业的物流活动以公路运输为主，运输成由于目前大部分汽车生产企业的物流活动以公路运输为主，运输成本的偏高大大加重了企业的负担，使企业物流成本所占比率过高，企业本的偏高大大加重了企业的负担，使企业物流成本所占比率过高，企业竞争能力也因此而受到影响。竞争能力也因此而受到影响。成本控制和降低33 2.2.作业成本法的应用作业成本法的应用作业作业成本成本原理原理 作业成本计算法（作业成本计算法（ABCAB
30、C）：）：以以“间接费用间接费用”为归集对象，通过对资源动因的确认、为归集对象，通过对资源动因的确认、计量、归集，将资源费用分配到作业上，再通过作业动因计量、归集，将资源费用分配到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集到作业成本上，继而再分配到产品或的确认、计量，归集到作业成本上，继而再分配到产品或顾客的劳务上去的一种间接费用的分摊方法。顾客的劳务上去的一种间接费用的分摊方法。作业成本控制法（）：作业成本控制法（）：通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加顾客价值。成本和增加顾客价值。成本控制和降低34 概念概念说明说明 作业作业企业
31、内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发企业内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发票、发运货物、机器运转、行政管理等票、发运货物、机器运转、行政管理等成本成本动因动因概念概念导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单份数、发送产品数量、运输数量等份数、发送产品数量、运输数量等作业基础作业基础与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装等包装等数量基础数量基础在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等约束性约束性战略决策形成的战略决策形成的选择性选择性
32、短期经营决策形成的短期经营决策形成的成本控制和降低35ABC作用作用v 消除由于不合理的假设与错误成本分配消除由于不合理的假设与错误成本分配造成的成本扭曲现象，提高成本信息质量。造成的成本扭曲现象，提高成本信息质量。v 由于成本差异本身是一个信号，因此它由于成本差异本身是一个信号，因此它可以帮助企业发现问题的根源，并加以纠正。可以帮助企业发现问题的根源，并加以纠正。v 消除低增值作业或减少该成本的发生。消除低增值作业或减少该成本的发生。v 引入效率与效果，使得经营过程中各个引入效率与效果，使得经营过程中各个作业之间更好的协调，从而达到改善生产经作业之间更好的协调，从而达到改善生产经营的目的。营
33、的目的。成本控制和降低36ABC应用应用项目项目A产品产品B产品产品产量产量100件件7800件件单位产品单位产品机器工时机器工时4小时件小时件2小时件小时件单位产品直接单位产品直接人工成本人工成本50元件元件60元元/件件单位产品直接单位产品直接材料成本材料成本95元件元件85元件元件制造费用总额制造费用总额420000元元资料：资料：A A、B B产品生产及成本资料产品生产及成本资料成本控制和降低37作业作业成本动因成本动因作业成本作业成本成本动因数成本动因数A产品产品B产品产品合计合计机器调整机器调整准备准备次数次数3000016次次8次次24次次生产订单生产订单份数份数6000015份
34、份10份份25份份机器运行机器运行小时数小时数240000400小时小时15600小时小时16000小时小时质量检验质量检验次数次数9000060次次40次次100次次合计合计420000资料：资料：制造费用作业成本资料制造费用作业成本资料成本控制和降低38作业作业作业成本作业成本作业动因数作业动因数作业动因分配率作业动因分配率机器调整准备机器调整准备3000024次次1250生产订单生产订单6000025份份2400机器运行机器运行24000016000小时小时15质量检验质量检验90000100次次900合计合计420000作业动因分配率计算作业动因分配率计算成本控制和降低39作业成本计算
35、作业成本计算作业作业作业动因作业动因分配率分配率作业动因数作业动因数费用分配费用分配A产品产品B产品产品A产品产品B产品产品机器调整机器调整准备准备12501682000010000生产订单生产订单240015103600024000机器运行机器运行15400156006000234000质量检验质量检验90060405400036000合计合计116000304000A A产品单位成本产品单位成本95955050116001160010010013051305元元B B产品单位成本产品单位成本8585606030400030400078007800183.97183.97元元成本控制和降低4
36、0ABM应用应用v 动因分析动因分析 每项作业都有投入产出，作业投入是为产出而由作业每项作业都有投入产出，作业投入是为产出而由作业消耗的资源，作业产出是一项作业的结果或产品。如订消耗的资源，作业产出是一项作业的结果或产品。如订单作业投入：人员、电话、设备等，产出：订单处理。单作业投入：人员、电话、设备等，产出：订单处理。v 作业分析作业分析 做哪些作业？多少人执行作业？执行作业的时间和资做哪些作业？多少人执行作业？执行作业的时间和资源？评估作业的增值内容。源？评估作业的增值内容。成本节约：作业消除（消除非增值作业）、作业选择（在其它条件成本节约：作业消除（消除非增值作业）、作业选择（在其它条件
37、相同情况下，选择低成本作业）、作业减少（减少作业执行时间和资相同情况下，选择低成本作业）、作业减少（减少作业执行时间和资源）、作业分享（通过经济规模，提高效率，不增加作业总成本，增加源）、作业分享（通过经济规模，提高效率，不增加作业总成本，增加成本动因数量）。成本动因数量）。v 作业评价作业评价 从效率、质量和时间方面评价作业业绩，包括财务与非从效率、质量和时间方面评价作业业绩，包括财务与非财务指标。财务指标。成本控制和降低41 西安农业机械厂虽非先进制造企业西安农业机械厂虽非先进制造企业，但由于其生产的产品数量差，但由于其生产的产品数量差异很大（数量最高的产品异很大（数量最高的产品四轮拖拉机
38、，是数量最低的产品四轮拖拉机，是数量最低的产品喷喷灌机的灌机的50多倍），并且制造费用与直接人工费用的比例高达多倍），并且制造费用与直接人工费用的比例高达200%之之多，已具备适合运用多，已具备适合运用ABC的一定条件。采取如下研究分析步骤：的一定条件。采取如下研究分析步骤：（1）选择主要作业；（）选择主要作业；（2）归集资源的费用到同质成本库；（）归集资源的费用到同质成本库；（3）选）选择成本动因，计算各成本库分配率；（择成本动因，计算各成本库分配率；（4）根据成本库分配率把各成）根据成本库分配率把各成本库中归集的制造费用分配给产品；（本库中归集的制造费用分配给产品；（5）计算产品成本。通过
39、研究）计算产品成本。通过研究分析，得出如下结论：分析，得出如下结论：企业销售成本企业销售成本55.97%、产量、产量64.39%的高产量产品的高产量产品四轮拖拉机四轮拖拉机的单位产品成本，在传统成本计算法下其成本被多计的单位产品成本，在传统成本计算法下其成本被多计4%，相反，代相反，代企业销售成本企业销售成本10.95%、产量、产量2.97%的低产量产品的低产量产品12行播种机的单行播种机的单位产品成本，在传统成本计算法下其成本被少计位产品成本，在传统成本计算法下其成本被少计21.2%。如果扣除直。如果扣除直接记入产品成本的直接材料成本后，差异则更为明显，四轮拖拉机的接记入产品成本的直接材料成
40、本后，差异则更为明显，四轮拖拉机的单位产品成本在传统成本计算法下被高估单位产品成本在传统成本计算法下被高估46.5%，12行播种机的单位行播种机的单位产品成本在传统产品成本在传统成本控制和降低42成本计算法下被低估成本计算法下被低估42.5%。这很好地验证了作业成本会计理论中提这很好地验证了作业成本会计理论中提到的到的传统成本计算高估高产量、低复杂程度产品的成本；低估低产量、传统成本计算高估高产量、低复杂程度产品的成本；低估低产量、高复杂程度产品成本的结论。高复杂程度产品成本的结论。这种产品成本的扭曲，使产品的毛利率这种产品成本的扭曲，使产品的毛利率和产品利润发生严重扭曲，四轮拖拉机在传统成本
41、法下的毛利低于其和产品利润发生严重扭曲，四轮拖拉机在传统成本法下的毛利低于其实际制造的毛利，单位产品毛利被低估实际制造的毛利，单位产品毛利被低估292元。元。1997年年l-5月份期间生产月份期间生产的的1，083台四轮拖拉机毛利共被低估台四轮拖拉机毛利共被低估316，236元。元。这种错误的毛利信这种错误的毛利信息严重影响管理者的决策：息严重影响管理者的决策：第一，由于高估了四轮拖拉机的成本，在第一，由于高估了四轮拖拉机的成本，在需要降低售价提高产品市场占有率的情况下，企业不敢降价，因此会需要降低售价提高产品市场占有率的情况下，企业不敢降价，因此会降低产品市场竞争力，失去扩大该产品市场的机会
42、，从而影响到企业降低产品市场竞争力，失去扩大该产品市场的机会，从而影响到企业当期和未来的收益；第二，由于低估了四轮拖拉机的毛利，高估了当期和未来的收益；第二，由于低估了四轮拖拉机的毛利，高估了12行播种机的毛利，在企业有限的生产资源需要选择投入方向情况下，行播种机的毛利，在企业有限的生产资源需要选择投入方向情况下，管理者很可能做出减少四轮拖拉机的产量，增加管理者很可能做出减少四轮拖拉机的产量，增加12行播种机产量的错行播种机产量的错误决策（实际上正确的决策应该恰恰相反），其结果有可能导致企业误决策（实际上正确的决策应该恰恰相反），其结果有可能导致企业受到双重损失、总体获利水平下降。受到双重损失
43、、总体获利水平下降。成本控制和降低43 1 通过作业链、价值链分析，降低成本通过作业链、价值链分析，降低成本 （1）在进行价值链分析中，我们发现生产协调、检测、修理和运输这）在进行价值链分析中，我们发现生产协调、检测、修理和运输这四个作业虽然是不增加顾客价值但又无法消除的作业，但是它们的耗费是四个作业虽然是不增加顾客价值但又无法消除的作业，但是它们的耗费是可以减少的。例如生产协调、检测、修理这三个作业，它们的冗员较多，可以减少的。例如生产协调、检测、修理这三个作业，它们的冗员较多，以前是划在各个分厂内，人员散布在各个岗位，虽觉得有冗员，但说不清以前是划在各个分厂内，人员散布在各个岗位，虽觉得有
44、冗员，但说不清哪里多人，按作业定岗定员，将以前分散的人员汇总，问题就立刻实现出哪里多人，按作业定岗定员，将以前分散的人员汇总，问题就立刻实现出来。每个作业均可裁掉一半人员，耗费将下降来。每个作业均可裁掉一半人员，耗费将下降1/3左右。左右。（2）通过作业链分析，发现西安农业机械厂生产作业安排较为混乱。针）通过作业链分析，发现西安农业机械厂生产作业安排较为混乱。针对上述情况，在作业管理方面有如下建议：总体是根据销售量确定生产量，对上述情况，在作业管理方面有如下建议：总体是根据销售量确定生产量，根据生产进度状况确定库存，实际工作中可以采用计划评审法（根据生产进度状况确定库存，实际工作中可以采用计划
45、评审法（PERT）进）进行生产安排。首先逆推某种产品生产时间进度，由交货期确定交库期，根行生产安排。首先逆推某种产品生产时间进度，由交货期确定交库期，根据交库期确定各部件交付组装的时间，由此再结合各工序是并行生产还是据交库期确定各部件交付组装的时间，由此再结合各工序是并行生产还是串行生产以确定其投料及在各车间的生产时间。各种产品生产时间确定后，串行生产以确定其投料及在各车间的生产时间。各种产品生产时间确定后，进行优化处理，找出关键路径，并在实际生产中对关键路径上的工序作业进行优化处理，找出关键路径，并在实际生产中对关键路径上的工序作业严格控制，以保证客户需求。这里的方案取舍要以效率高、成本低为
46、判断严格控制，以保证客户需求。这里的方案取舍要以效率高、成本低为判断标准。效率高就是各工序前后衔接好，尽量减少空闲时间，实现协调生产；标准。效率高就是各工序前后衔接好，尽量减少空闲时间，实现协调生产；成本低主要指减少困生产不同产品的设备调整次数及降低库存成本等。成本低主要指减少困生产不同产品的设备调整次数及降低库存成本等。消除或减少不增值作业，降低成本消除或减少不增值作业，降低成本 成本控制和降低44运输作业主要是厂内运输，主要运输工具是叉车。将分散在各分厂的叉车集中在运输作业主要是厂内运输，主要运输工具是叉车。将分散在各分厂的叉车集中在一起作为一个作业管理后，有一起作为一个作业管理后，有3、
47、4台叉车显得多余。这主要是因为将叉车集中管理台叉车显得多余。这主要是因为将叉车集中管理后，提高了利用率，灵活性增强。例如以前铸造分厂有两台叉车，而实际中每天只后，提高了利用率，灵活性增强。例如以前铸造分厂有两台叉车，而实际中每天只有下午有下午4点至点至6点期间，零部件落沙后才用，其余时间很少用，造成资源浪费。现在点期间，零部件落沙后才用，其余时间很少用，造成资源浪费。现在不但可以取消总厂原定的购买一台新叉车的计划，还可以将多余的叉车出售，从而不但可以取消总厂原定的购买一台新叉车的计划，还可以将多余的叉车出售，从而省掉了新叉车的投资和运行成本，又降低了现有叉车运行成本，体现了资源集成的省掉了新叉
48、车的投资和运行成本，又降低了现有叉车运行成本，体现了资源集成的思想。思想。3 深入作业层次加强管理，提高企业价值深入作业层次加强管理，提高企业价值（1）提高零部件设计的通用性，降低相关作业的成本。例如模具制作作业，）提高零部件设计的通用性，降低相关作业的成本。例如模具制作作业，其消耗的资源与零件的种类数有直接因果关系，因此可以通过减少零件种类数以降其消耗的资源与零件的种类数有直接因果关系，因此可以通过减少零件种类数以降低模具制作作业的资源消耗。具体做法是设计零件时注重考虑其通用性以减少零件低模具制作作业的资源消耗。具体做法是设计零件时注重考虑其通用性以减少零件种类，这在种类，这在24C和和24
49、A大型播种机上表现最明显，两产品设计时对零件通用性考虑大型播种机上表现最明显，两产品设计时对零件通用性考虑不够，导致两者实际差别较大。设计人员也认为原本是可以提高两产品零部件通用不够，导致两者实际差别较大。设计人员也认为原本是可以提高两产品零部件通用性的，但当时没有过多考虑成本问题，仅从技术角度来考虑。这一点企业目前正在性的，但当时没有过多考虑成本问题，仅从技术角度来考虑。这一点企业目前正在考虑重新设计考虑重新设计24C播种机。同时企业正准备开发播种机。同时企业正准备开发14行播种机，行播种机，6行铺膜机，将成本方行铺膜机，将成本方面的考虑融入到设计之中。面的考虑融入到设计之中。（2）在划分作
50、业中心基础上，总厂由控制）在划分作业中心基础上，总厂由控制5个分厂变为控制个分厂变为控制14个作业中心，将个作业中心，将成本控制和降低45利于原材料的管理。当总厂可以直接监测利于原材料的管理。当总厂可以直接监测14个作业中心的消耗情况时，信息个作业中心的消耗情况时，信息反馈速度将明显加快，加强了总厂对生产的管理力度。总厂的有力监督将有反馈速度将明显加快，加强了总厂对生产的管理力度。总厂的有力监督将有效地促使各作业中心加强材料管理，浪费、毁损现象将被有效地控制。效地促使各作业中心加强材料管理，浪费、毁损现象将被有效地控制。4 进行作业关系分析，合理安排生产，降低作业成本进行作业关系分析，合理安排
