1、1 第三章第三章 职业道德基本原则和概职业道德基本原则和概念框架念框架2本章内容本章内容n一、概述一、概述n二、职业道德基本原则二、职业道德基本原则n三、职业道德概念框架三、职业道德概念框架3四、注册会计师对职业道德概念框架四、注册会计师对职业道德概念框架的运用的运用n（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形情形n1 1、产生自身利益不利影响的情形、产生自身利益不利影响的情形n（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；经济利益；n（2 2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；）会计师事务所
2、过分依赖向某一客户的收费；n（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；密切商业关系；n（4 4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；n（5 5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客户；户；4（二）应对不利影响的防范措施（二）应对不利影响的防范措施n1 1、法律法规或和职业规范规定的防范措施；、法律法规或和职业规范规定的防范措施；n2 2、具体工作中的防范措施、具体工作中的防范措施。n（1 1）会计师事务所层面的防范措施）会计师事务所层面的防范措施P63
3、P63n（2 2）具体业务层面的防范措施）具体业务层面的防范措施PP64PP645（三）专业服务委托（三）专业服务委托对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响及防范生的不利影响及防范n1 1、客户的接受、客户的接受对客户进对客户进行评价行评价防范措施防范措施:降至可降至可接受水平接受水平拒绝接受拒绝接受是否缺乏诚信是否缺乏诚信是否涉及非法活动是否涉及非法活动是否违反法规或舞弊是否违反法规或舞弊对客户进行了解对客户进行了解获取客户的承诺获取客户的承诺否否6n2 2、业务的承接、业务的承接对业务承对业务承接评价接评价防范措施防范措施拒绝承接拒绝承接是否具备专业胜任能力是否具备专业胜任能
4、力是否拥有和保持应有的关注是否拥有和保持应有的关注了解客户的业务性质了解客户的业务性质了解相关行业和业务对象了解相关行业和业务对象不具备不具备能力能力熟悉相关监管或报告的要求熟悉相关监管或报告的要求分派有足够能力的员工分派有足够能力的员工必要时利用专家的工作必要时利用专家的工作时间上与客户达成一致时间上与客户达成一致遵循质量控制政策和程序遵循质量控制政策和程序7n3 3、客户变更委托、客户变更委托接替其他接替其他注册会计注册会计师的评价师的评价是否存在不能承接的理由是否存在不能承接的理由与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通前任注册会计师是否与客户前任注册会计师是否与客户存在意见分歧存在意见
5、分歧防范措施防范措施拒绝承接拒绝承接业务投标时业务投标时要求前任会计师提供相关说明要求前任会计师提供相关说明否否从其他来源获取必要的信息从其他来源获取必要的信息要求前任会计师提供相关信息要求前任会计师提供相关信息前任会计师的保密，获取客前任会计师的保密，获取客户的书面同意户的书面同意与前任注册会计师沟通，或与前任注册会计师沟通，或从其他途径获取必要的信息从其他途径获取必要的信息n【例题【例题简答题】简答题】ABCABC会计师事务所通过招投标程序接受会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司委托，负责审计上市公司甲公司20192019年度财务报表，并委年度财务报表，并委派派A A
6、注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，过程中，ABCABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：应邀投标时，项：应邀投标时，ABCABC会计师事务所在其投标书中说明，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。订审计业务约定书。n要求：指出要求：指出ABCABC会计师事务所是否违反中国注册会计会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。师职业道德守则，并简要说明理由。n
7、答案答案:不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。了解是否存在不应接受委托的理由。89（四）利益冲突（四）利益冲突对职业道德基本原则产生的对职业道德基本原则产生的不利影响及防范不利影响及防范n1 1、如果会计师事务所的商业利益或活动、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客可能与客户存在利益冲突户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；情况，并获得客户同意
8、以在此情况下执行业务；n2 2、如果注册会计师、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个为存在利益冲突的两个或多个客户服务客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；务；n3 3、如果注册会计师、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两为某一特定行业或领域中的两个以上的客户提供服务个以上的客户提供服务，注册会计师应当告知客，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。业务。10其他防范措施：其他防范措施：n委派
9、不同的项目组；委派不同的项目组；n实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；作）；n向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；指引；n要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；议；n由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。施的执行情况。n【例题【例题简答题】简答题】ABCABC会计师事务所通过招投标程序接受会计师事务所通过招投标程序接
10、受委托，负责审计上市公司甲公司委托，负责审计上市公司甲公司20192019年度财务报表，并委年度财务报表，并委派派A A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，过程中，ABCABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：签订审计业务约定书后，项：签订审计业务约定书后，ABCABC会计师事务所发现甲公会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABCABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。会计师事务所未将这一情
11、况告知甲公司和乙公司。n要求：指出要求：指出ABCABC会计师事务所是否违反中国注册会计会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。师职业道德守则，并简要说明理由。n答案答案:违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。们的同意才能执行业务。1112（五）客户寻求第二次意见（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本对职业道德基本原则产生的不利影响及防范原则产生的不利影响及防范n1 1、含义：、含义：在某客户运用会计准则对特
12、定交易和在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响响n2 2、可能产生的不利影响、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见：客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其可能不
13、能与现任会计师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。影响。13n3 3、防范措施：、防范措施：n（1 1）征得客户同意，与前任注册会计师进）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通行沟通 n（2 2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性师意见的局限性n（3 3）向前任注册会计师提供第二次意见的）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件复印件n4 4、考虑是否提供第二次意见、考虑是否提供第二次意见：如果要求提：如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任供第二次意见的公司或实体不允
14、许与前任会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。情况的基础上确定是否提供第二次意见。14（六）收费及其他类型的报酬（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基对职业道德基本原则产生的不利影响及防范本原则产生的不利影响及防范n1 1、收费报价过低、收费报价过低，可能导致不能按照适用的，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。的关注产生不利影响。n防范措施：防范措施：（1 1）让客户了解业务约定条款，）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价
15、内所能提供特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；的服务；（2 2）安排恰当的时间和合格的员工）安排恰当的时间和合格的员工执行任务。执行任务。n2 2、或有收费产生的不利影响、或有收费产生的不利影响n或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。果或所执行工作的结果。15n防范措施：防范措施：n（1 1）与客户以书面方式预先约定确定报酬的）与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础；基础；n（2 2）向预期使用者披露注册会计师所执行的）向预期使用者披露注册
16、会计师所执行的工作及确定报酬的基础；工作及确定报酬的基础；n（3 3）实施质量控制政策和程序；）实施质量控制政策和程序；n（4 4）由客观的第三方复核注册会计师所执行）由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。的工作。16n3 3、接受与客户相关的介绍费或佣金、接受与客户相关的介绍费或佣金n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的自身利益不利影响。严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣计师不应向客户或其他第三方收
17、取介绍费或佣金。金。n4 4、为获得某一客户支付介绍费、为获得某一客户支付介绍费n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的自身利益不利影响。严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。n【例题【例题简答题】简答题】X X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABCABC会会计师事务所审计其计师事务所审计其20092009年度、年度、20192019年度和年度和201
18、92019年度财务报年度财务报表，双方于表，双方于20192019年底签订审计业务约定书。假定年底签订审计业务约定书。假定ABCABC会计会计师事务所与师事务所与X X银行存在以下情况：银行存在以下情况：ABCABC会计师事务所与会计师事务所与X X银银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 0001 500 000元元，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50%50%的审的审计费用，剩余计费用，剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否支付视股票能否发行上市决定是否支付;n要求：判断要求：判
19、断ABCABC会计师事务所是否存在对职业道德基本会计师事务所是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。n答案答案:存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为审计费用的因为审计费用的50%50%取决于客户的股票是否能上市，即产取决于客户的股票是否能上市，即产生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。方式提供鉴证服务。1718（七）专业服务营销（七）专业服务营销对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响生的不利影
20、响 n如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。n注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。展业务。避免出现：避免出现：n（1 1）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣）对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传；传；n（2 2）通过无根据的比较贬低其他注册会计师）通过无根据的比较贬低其他注册会计师 n（3 3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似）暗示有能力影响有关主管部门、监管机
21、构或类似机构；机构；n（4 4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。19（八）礼品和招待（八）礼品和招待对职业道德基本原则产生对职业道德基本原则产生的不利影响及防范的不利影响及防范n注册会计师或其近亲属注册会计师或其近亲属，可能收到客户提供的，可能收到客户提供的礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。则的遵循产生不利影响。n注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至
22、可接受水平。其降至可接受水平。如果款待超出业务活动中如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应拒绝接受。的正常往来，注册会计师应拒绝接受。20（九）保管客户资产（九）保管客户资产对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响及防范生的不利影响及防范n1 1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。绝承担保管客户资金或其他资产的责任。n2 2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自身
23、利益不利影响。防范措施：身利益不利影响。防范措施：n（1 1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管；师事务所的资产分开保管；n（2 2）仅按照预定用途使用这些资产）仅按照预定用途使用这些资产；n（3 3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得任何收入、红利或利得；n（4 4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。法律法规。21（十）针对所有客户的客观性要求（十）针对所有客户的客观性要求n1 1、不利影响、不利影响：在提供专
24、业服务时，注册会计师如果在客：在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员工存在户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原则产生不利影响。则产生不利影响。n2 2、防范：、防范：（1 1）退出项目组；）退出项目组；（2 2）实施督导程序；）实施督导程序；（3 3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；）终止产生威胁的经济利益或商业关系；（4 4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；（5 5）与客户治理层讨论该事
25、项。）与客户治理层讨论该事项。n如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。22例n1 1、出现以下（、出现以下（）情况时，鉴证业务的独立性）情况时，鉴证业务的独立性将会受到将会受到“自我评价不利影响自我评价不利影响”。A A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理董事或经理B B鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴证客户的会计证客户的会计C C收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某
26、一鉴证客户D D受到有关单位或个人不恰当的干预受到有关单位或个人不恰当的干预 答案：答案：A BA B会产生密切关系的不利影响，会产生密切关系的不利影响，C C会会产生自身利益产生自身利益 不利影响，不利影响，D D会产生外在压力不会产生外在压力不利影响利影响23n2 2、“自我评价自我评价”是可能影响鉴证业务独立性是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价自我评价”因素的是（因素的是（）。）。A A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁在意见分歧而受到解聘威胁B
27、B会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往会计师与鉴证客户长期交往C C鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员其他关键管理人员D D为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录或其他记录 答案：答案：CD ACD A属于外在压力不利影响，属于外在压力不利影响，B B属于密切关系产生的不利影响属于密切关系产生的不利影响 24n3 3、下列各项中，符合注册会计师职业道德规、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（范的有（）。）。A A事务所没有以降
28、低收费的方式招揽业务事务所没有以降低收费的方式招揽业务B B事务所为争取更多的客户对其能力做广告事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传宣传C C事务所允许其他事务所的某注册会计师以事务所允许其他事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务本所的名义承办业务D D事务所没有雇用正在其他事务所执业的注事务所没有雇用正在其他事务所执业的注册会计师册会计师 答案：答案：ADAD25案例案例n 刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经
29、营企业的策略一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。展。n 20192019年，中国证券市场放松了上市公司的条年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约在各地签约承接了约8080家极富发展潜力并欲上市的大家极富发
30、展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至务所的客户。好不容易花了数年甚至1010余年的时间培余年的时间培养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满意。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声意。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼伏。在业界此起彼伏。26n要求：要求：n（1）经营会计师事务所这一行业，是否同）经营会计师事务所这一行业，是否同经营其他公司？是否能用广告或其他促销经营其他公司？是否能用广告或其他促销方式来扩大业务
31、量？方式来扩大业务量？n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户是）招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德？否合乎这一行业的职业道德？27参考答案n（1）经营会计师事务所这一行业，不能像经营其经营会计师事务所这一行业，不能像经营其他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量。他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量。职业道德守则职业道德守则规定规定“会计师事务所不得通过广会计师事务所不得通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务告或其他不恰当的营销方式拓展业务”n（2）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上
32、这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师在执业过程是一个竞争激烈的行业，注册会计师在执业过程中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争揽业务。揽业务。28n 本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证监本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证监会高级官员作顾问的手段，招揽许多想进入股会高级官员作顾问的手段，招揽许多想进入股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业师
33、事务所的常年客户。这样显然损害了同行业的利益，而且所用的手段也是不争正当的，可的利益，而且所用的手段也是不争正当的，可能会为客户提供上市便利的好处。鸿坤事务所能会为客户提供上市便利的好处。鸿坤事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。户，这也是对社会公众的不负责任。29讨论讨论nABCABC会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司20X820X8年年度财务报表进行审计，并委派度财务报表进行审计，并委派A A注册会计师为注
34、册会计师为项目负责人。在接受委托后，项目负责人。在接受委托后，A A注册会计师发注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。报告。30n在审计过程中，在审计过程中，A A注册会计师要求审计项目组成员注册会计师要求审计项目组成
35、员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，在某个专业问题上存在分歧，A A注册会计师就此问注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，告后，ABCABC会计师事务所专门指派未参与该项业务会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控
36、制复核。核。要求：要求：指出指出ABCABC会计师事务所（包括审计项目组）在业会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（20192019注会考题）注会考题）31参考答案：n1 1、ABCABC会计师事务所未能评价专业胜任能力；理会计师事务所未能评价专业胜任能力；理由：在接受委托后，由：在接受委托后，A A注册会计师才发现甲公司业注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。员均缺少这方面的专业技能。n2 2、审计项目组成员会产生自
37、我评价不利影响。聘、审计项目组成员会产生自我评价不利影响。聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的不利影的设计成果。会产生自我评价对独立性的不利影响。响。32n3 3、审计项目组成员之间互相复核不恰当。复、审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经
38、验、专业胜任能力核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求确定恰当的复核人员。没有按照复核的要求确定恰当的复核人员。n4 4、审计项目组成员之间存在专业问题争议尚、审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在甲公司未解决就出具审计报告是
39、不恰当的。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。出具不恰当的审计报告。33n5 5、会计师事务所在出具审计报告后才进行项、会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。34本章思考题本章思考题n1 1、注册会计师协会会员职业、注册会计师协会会员职业道德基本原则包括哪些内容？道德基本原则包括哪些内容？n2 2、对职业道德产生的不利影、对职业道德产生的不利影响的具体情况包括哪些？响的具体情况包括哪些？n3 3、注册会计师应采取何种措、注册会计师应采取何种措施消除不利影响。施消除不利影响。
