1、第七章 审计计划与初步审计策略第一节 审计计划第二节 审计重要性第三节 审计风险 第四节 初步审计策略第1页，共27页。第一节 审计计划审计计划及其作用v概念v作用作用第2页，共27页。第一节 审计计划审计计划的制定制定审计计划一般要经过以下几个步骤：v了解被审计单位情况 v执行分析性程序 v初步确定重要性水平 v评估审计风险 v制定初步审计策略了解被审计单位的内部控制制度第3页，共27页。第一节 审计计划了解被审计单位情况v了解的范围与内容：经营特点、所在行业的特点、宏观环境、关联方及关联交易、内部控制制度v了解的方法 查阅以前年度工作底稿、查阅行业业务经营资料、查看经营场所、询问内部审计人
2、员、询问管理当局、识别关联方及关联方交易、分析新发布的相关法律、法规对被审计单位的影响第4页，共27页。第一节 审计计划总体审计计划的内容v被审计单位的基本情况v审计目标、审计范围及审计策略v重要会计问题及重点审计领域v审计工作进度及时间和费用预算v审计组人员组成及分工v审计重要性的确定及风险水平的评估v对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用第5页，共27页。第一节 审计计划具体审计计划的内容v审计目标v审计程序v执行人及执行时间v审计工作底稿的索引号第6页，共27页。第一节 审计计划总体审计计划的编制v编制者审计项目负责人v形式表格式、问卷式、文字叙述式v时间预算概念是指就执行审计程序的
3、各个步骤、各项工作所需要的人员和工作时间所做的计划。时间预算表第7页，共27页。第一节 审计计划具体审计计划的编制 在审计实务中，具体审计计划一般是通过编制审计程序表实现的。常用的审计程序表格式见表7-2。第8页，共27页。第一节 审计计划总体审计计划的审核v总体审计计划审核应注意的事项总体审计计划审核应注意的事项审计目的审计范围和审计策略的确定是否恰当对重要的会计问题、重要审计领域以及相应的重要的审计程序的确定是否恰当时间预算是否合理审计组成员的构成和分工是否恰当对被审计单位内部控制的信赖程度是否恰当对重要性水平和审计风险的评估是否恰当对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当第9页
4、，共27页。第一节 审计计划具体审计计划的审核v具体审计计划审核应注意的事项具体审计计划审核应注意的事项审计程序能否达到审计目标审计程序是否符合审计项目的具体情况重点审计程序的制定是否恰当第10页，共27页。第二节 审计重要性重要性的含义v重要性和重要性水平v如何全面理解重要性概念第11页，共27页。第二节 审计重要性重要性水平的初步判断v确定重要性水平时应考虑的因素v会计报表层次的重要性水平 v账户层次的重要性水平第12页，共27页。第二节 审计重要性会计报表层次重要性在各账户之间的分配v分配对象分配对象v应考虑的因素应考虑的因素 账户的性质审计成本第13页，共27页。第二节 审计重要性重要
5、性与审计证据之间的关系 确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据。重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的审计证据就越少。第14页，共27页。第三节 审计风险v审计风险的概念v审计风险的组成要素v审计风险各要素之间的关系v审计风险各要素的评估v审计风险、重要性和审计证据的关系第15页，共27页。第三节 审计风险审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大误报，而审计人员审计后发表了不恰当的审计意见的可能性。因为审计人员绝不能容许自己所发表的审计意见存在很大的不确定性，所以审计人员必须事先确定容许的审计风险水平，这就是可接受的审计风险水平。第16页，共27页。
6、第三节 审计风险审计风险的组成要素 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素组成。v固有风险固有风险 v控制风险控制风险 v检查风险检查风险 第17页，共27页。第三节 审计风险审计风险各要素之间的关系以审计风险模式表示以审计风险模式表示 AR=IRCRDR 其中，AR代表审计风险，IR代表固有风险，CR代表控制风险，DR代表检查风险。第18页，共27页。第三节 审计风险审计风险各要素之间的关系 审计风险通常是一个既定的数值，固有风险和控制风险都是审计人员所不能控制的，只有检查风险审计人员可以通过收集证据的多少来加以控制，所以，审计风险模式通常又表示为：CRIRARDR第19页，共27页
7、。第三节 审计风险审计风险各要素之间的关系审计风险矩阵审计风险矩阵 由于风险估计过程中的主观性和风险水平量化的难度，利用审计风险模式计算风险水平较为困难，所以实务中审计人员常使用“很低、低、中、高、很高”等词汇来描述风险水平，利用审计风险矩阵来进行审计决策。第20页，共27页。第三节 审计风险审计风险的组成要素的评估固有风险的评估固有风险的评估v经济业务的性质v被审计单位管理人员的品行v是否存在误报的动因v前期审计的结果v首次审计或续约审计v非常业务v容易遭受损失或被挪用的资产v影响被审计单位所在行业环境的因素 审计人员对风险的估计通常采取保守的态度，正常项目的固有风险可定为50%，高风险项目
8、则应定为100%。第21页，共27页。第三节 审计风险审计风险的组成要素的评估v控制风险的评估v控制风险计划估计水平v控制风险实际估计水平第22页，共27页。第三节 审计风险审计风险的组成要素的评估检查风险的评估检查风险的评估 检查风险是根据已经确定的可接受的审计风险水平和评估的固有风险和控制风险水平来确定的。不同的项目或账户的固有风险和控制风险水平可以不同，因此，他们的检查风险水平也就不同。CRIRARDR第23页，共27页。第三节 审计风险审计风险、审计证据与重要性水平的关系v审计风险与审计证据的关系v重要性与审计风险的关系 第24页，共27页。第四节 初步审计策略初步审计策略的组成要素v
9、概念v组成要素v各要素之关系第25页，共27页。第四节 初步审计策略初步审计策略的运用主要证实法（主要证实法（Primarily substantive approach）v四项要素的确定四项要素的确定1.将控制风险的计划估计水平设为最高（或稍低于最高）；2.对内部控制只做最低限度的了解；3.实施很少的控制测试；4.根据低水平的可接受的检查风险计划强化的实质性测试。v实施步骤实施步骤第26页，共27页。第四节 初步审计策略初步审计策略的运用较低控制风险估计水平法（较低控制风险估计水平法（Lower assessed level of control risk approach）v四项要素的确定四项要素的确定1.将控制风险水平设定为“中等”或“低水平”；2.详细了解有关的内部控制；3.拟实施扩大的控制测试；4.根据中等或较高的可接受的检查风险水平，实施有限的实质性测试。v实施的步骤实施的步骤第27页，共27页。
