1、 第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2本章教学内容本章教学内容 资金筹集过程账户设置和核算资金筹集过程账户设置和核算 供应过程账户设置和核算供应过程账户设置和核算 生产过程账户设置和核算生产过程账户设置和核算 销售过程账户设置和核算销售过程账户设置和核算 利润形成与分配账户设置和核算利润形成与分配账户设置和核算3 资金筹集资金筹集资金使用资金使用（循环与周转）（循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务补充：工业企业资金运动
2、过程示意图补充：工业企业资金运动过程示意图资金筹集资金筹集4 第一节第一节 筹集资金核算筹集资金核算 一、筹集资金的途径一、筹集资金的途径n企业筹集资金的途径是指企业取得资金的企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。来源。企业企业筹集筹集资金资金途径途径所有者（投资人）投入的资金所有者（投资人）投入的资金向债权人借入的资金向债权人借入的资金5二、所有者投入资本的核算二、所有者投入资本的核算(一一)资本金制度资本金制度n公司制企业资本最低限额：公司制企业资本最低限额：我国实行的我国实行的是注册资本是注册资本金制度金制度有限责任公司：有限责任公司：3万；（万；（1人有限公司：人有限公司：10万）
3、万）股份有限公司：股份有限公司：500万；万；上市股份公司上市股份公司 5000万万6（二）企业接受投资的物质形态（二）企业接受投资的物质形态n货币投资货币投资n实物投资实物投资n证券投资证券投资n无形资产投资无形资产投资n7（三）投入资本的核算（三）投入资本的核算实收资本实收资本减少的资本金减少的资本金 所有者投入的所有者投入的 资本额资本额 期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数所有者权所有者权益类账户益类账户注意：股份有限公司投入资本账户注意：股份有限公司投入资本账户股本股本8投入资本的举例投入资本的举例20052005年年1 1月，月，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入
4、的收到投资者投入的货币资金货币资金200 000200 000元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值50 00050 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值价值80 00080 000元元 借：借：银行存款银行存款 200 000 固定资产固定资产 100 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 380 000 实收资本实收资本 380000 9三、借入资金的核算三、借入资金的核算（一）借款的分类（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权的不
5、足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。人借入资金。短期借款短期借款 长期借款长期借款 10 短期借款短期借款贷 借 归还数归还数借入数（借入的本金）借入数（借入的本金）余额：尚未偿还数余额：尚未偿还数 11长期借款长期借款贷 借归还的本息数归还的本息数1、借入的本金、借入的本金2、各期负担的利息、各期负担的利息余额余额：尚未归还的本尚未归还的本息数息数 12财务费用财务费用贷 借借款负担的借款负担的利息费用利息费用转出的发生额转出的发生额13负债的核算举例2005年年2月月6日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为3个月、年利率个月、年利率5%的借款的借款100 0
6、00元，年款项存入银行元，年款项存入银行借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的 登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款 借款借款 100000 期末尚未偿期末尚未偿 还的短期借款还的短期借款 借入时不借入时不核算利息核算利息14假定南江公司以假定南江公司以银行存款支付银行存款支付本月利息本月利息15 000元，元，借：财务费用借：财务费用 15 000 贷：贷：银行存款银行存款 15 000 n支付利息时：支付利息时：注意：长期注意：长期借款的利息借款的利息不一定计入不一定计入财务费用财务费用15归还
7、借款本金时借：短期借款借：短期借款 *（长期借款）（长期借款）贷：贷：银行存款银行存款 *16n供应过程的主要经济业务n材料采购成本的核算n思考：思考：n如果你从上海购买了一台笔记本电脑，价款是如果你从上海购买了一台笔记本电脑，价款是5000元，另通过快递公司支付了元，另通过快递公司支付了100元的运费，元的运费，你这台电脑的采购成本是多少？你这台电脑的采购成本是多少？第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算17n用货币资金购买材料（或赊购），形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。一、供应过程核算的任务一、供应过程核算的任务供应方供应方采购企业采购企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银
8、行现金、银行存款等存款等18供应过程涉及的会计处理供应过程涉及的会计处理1、采购及付款核算、采购及付款核算2、采购成本的计算、采购成本的计算3、材料验收入库核算、材料验收入库核算19二、采购业务核算设置的帐户二、采购业务核算设置的帐户 n“材料采购材料采购”账户账户 n“原材料原材料”账户账户 n“银行存款银行存款”账户账户n“应付账款应付账款”账户账户 n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 注意个账注意个账户的明细户的明细账户设置账户设置20材料采购材料采购借（+）贷（-）本期增加额：本期增加额：采购材料的买价以及支付采购材料的买价以及支付的采购费用的采购费用本期减少额：本期减
9、少额：入库材料的实际成本入库材料的实际成本 期末余额：期末余额：在途材料的实际成本在途材料的实际成本资产类资产类账户账户21原材料原材料借（+）贷（-）本期增加额：本期增加额：采购完成入库材料的成本采购完成入库材料的成本本期减少额：本期减少额：领用材料的成本领用材料的成本期末余额：期末余额：期末库存材料的成本期末库存材料的成本注意与材注意与材料采购账料采购账户的区分户的区分22注：明细帐按债权人名称设置应付账款应付账款借借余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数应付的帐款应付的帐款贷贷23应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷（采购时）进项税额（采购时）进项税额（销售时）销项税额（
10、销售时）销项税额24补充知识点补充知识点增值税增值税哪些企业缴哪些企业缴纳增值税，纳增值税，如何计算？如何计算？25关于增值税关于增值税n1、增值税是针对工业企、增值税是针对工业企业、商业企业的产品增值业、商业企业的产品增值额征收的一种流转税。额征收的一种流转税。n2、根据企业规模大小、根据企业规模大小纳税义务人纳税义务人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人26增值额、增值税含义及计算增值额、增值税含义及计算n例：某办公桌生产企业是增值税一般纳例：某办公桌生产企业是增值税一般纳税人，生产一张桌子需要材料的成本是税人，生产一张桌子需要材料的成本是400元（外购），桌子的售价是元（外购），
11、桌子的售价是1000元。元。n增值额：增值额：600元元n增值税：增值税：60017%（税率）（税率）27增值税计算方法增值税计算方法当期应交增值税当期应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率 =100017%=170（元）（元）进项税额进项税额=材料不含税买价材料不含税买价税率税率 =40017%=68（元）（元）应交增值税应交增值税=170-68=102（元）（元）28增值税实质增值税实质流转税流转税n购货时：向供应商支付交款外，支付增值税购货时：向供应商支付交款外，支付增值税进项税额。进项税额。n销货时：向客户收取增
12、值税销货时：向客户收取增值税销项税额。销项税额。n销项和进项的差额：企业应缴纳的增值税。销项和进项的差额：企业应缴纳的增值税。29【例【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量的专用发票，数量2000千克，单价千克，单价1.90元，价款元，价款3800元，增值税元，增值税646元，价税合计元，价税合计4446元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446
13、三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算现购现购30【例【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料发票载明乙材料3000千克，每千克千克，每千克2.00元，价款元，价款6000元，增值税元，增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，款项元，款项尚未支付。尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020三、供应过程基本经济业务的核算三、
14、供应过程基本经济业务的核算赊购赊购31【例【例3】企业以银行存款企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算偿还货款偿还货款32【例【例4】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例5】乙材料验
15、收入库，结转其实际成本，其中买价乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费元，运费500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料乙材料乙材料 6 5006 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 5006 50033供应过程核算账户示意图供应过程核算账户示意图银行存款银行存款材料采购材料采购应付账款应付账款应交税费应交税费原材料原材料现现 购购赊赊 购购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库41334 一次购入多种材料，共同发生采购费用。一次购入多种材料，共同发生采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等 分配的公式：分配的公式
16、：知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率35【例】【例】上述例上述例1和例和例2中，购入甲、乙材料共支付采购费用中，购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入入2000千克和千克和3000千克。千克。采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费
17、用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 00036（1 1）6 6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。其中甲材料其中甲材料16001600千克，单价千克，单价1010元，共计元，共计16 00016 000元；乙材料元；乙材料800800千克，千克，单价单价1616元，共计元，共计12 80012 800元；合计买价元；合计买价2
18、8 80028 800元，增值税率元，增值税率17%17%。增。增值税值税48964896元。元。（2 2）以现金支付上述甲、乙材料的运费）以现金支付上述甲、乙材料的运费480480元、装卸费元、装卸费240240元，按照重量元，按照重量比例分配。比例分配。（3 3）上述甲、乙材料到达，验收入库后，按实际成本转账。）上述甲、乙材料到达，验收入库后，按实际成本转账。（4 4）1515日，以银行存款归还日，以银行存款归还6 6日欠东方工厂货款。日欠东方工厂货款。（5 5）1717日，从外地光明工厂购入材料日，从外地光明工厂购入材料1110011100元，其中甲种材料元，其中甲种材料550550千克
19、，千克，单价单价1010元每千克；乙种材料元每千克；乙种材料350350千克，单价千克，单价1616元每千克，货款以银元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率行存款支付，材料未到（增值税率17%17%）。）。（6 6）2020日，上述材料运到，以现金支付运费日，上述材料运到，以现金支付运费180180元，以银行存款支付装元，以银行存款支付装卸搬运费卸搬运费 540540元。元。（7 7）上述材料入库，按实际成本转账。）上述材料入库，按实际成本转账。供应过程练习题供应过程练习题:37第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程有哪些耗费？如何进行会计核算？生产过程有哪些耗费
20、？如何进行会计核算？38一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务生产过程中费用核算生产过程中费用核算完工产品成本计算与结转完工产品成本计算与结转劳动资料耗费劳动资料耗费设备折旧设备折旧劳动对象耗费劳动对象耗费材料费用材料费用活劳动耗费活劳动耗费人工费人工费其他费用支出其他费用支出成本构成项目成本构成项目 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户生产过程实质劳动对象、劳动资料劳动对象、劳动资料活劳动等耗费过程活劳动等耗费过程生产产品的形成过程生产产品的形成过程如何进行会计处理？如何进行会计处理？40二、生产过程核
21、算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户反映生产过程进行情况的账户反映生产过程进行情况的账户“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户其他相关账户其他相关账户：“库存商品库存商品”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计累计折旧折旧”账户等。账户等。41补充知识点：直接费用与间接费用补充知识点：直接费用与间接费用直接费用：为生产某一定种类和数量的直接费用：为生产某一定种类和数量的产品所发生的费用产品所发生的费用直接材料、直接人工直接材料、直接人工间接费用：企业在生产经营过程中发生的，但不属于间接费用：企业在生产经营过程中发生的，但不属于直接费用的项目（项目多，金额小，不易区分
22、对象）直接费用的项目（项目多，金额小，不易区分对象）42补充知识点：直接费用与间接费用补充知识点：直接费用与间接费用直接费用：直接计入直接费用：直接计入“生产成本生产成本*产品产品”账户账户间接费用：先计入间接费用：先计入“制造费用制造费用”账户账户 月末转入月末转入“生产成本生产成本”账户账户注意：有的间注意：有的间接费用计入接费用计入“管理费用、管理费用、销售费用销售费用”43性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。制材料、自制工具、自制设备等所
23、发生的各项费用。结构：结构：明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 1.生产成本生产成本44生产成本生产成本借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：在产品成本在产品成本 本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：为制造产品发生的：直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、制造费用制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库产品已验收入库产品 的实际成本的实际成本期末余额：期末余额：期末在产品的成本期末在产品的成本45性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。间接
24、费用。如：如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。料消耗、劳动保护费等。结构：结构：明细科目的设置：按不同车间、部门设置，并按费用明细明细科目的设置：按不同车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。项目分栏。2.制造费用制造费用46制造费用制造费用借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：一般无期初余额一般无期初余额 本期增加额：本期增加额：生产车间发生的间接费用：生产车间发生的间接费用：间接材料、间接材料、间接人工间接人工 其他间接费用其他间接费用本期减少额：本期减少额：分配转入生产成本分配转入生产成本 的间
25、接费用合计的间接费用合计 期末余额：期末余额：期末一般无余额期末一般无余额 折旧费、修理费、折旧费、修理费、办公费、水电费、办公费、水电费、机物料消耗等机物料消耗等4748 性质：资产类账户性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。3.库存商品库存商品49库存商品库存商品借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额：已经验收入库产成品生产成本已经验收入库
26、产成品生产成本 本期减少额：本期减少额：发出产品的生产成本发出产品的生产成本期末余额：期末余额：库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本50材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料）制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料）贷：原材
27、料贷：原材料材料材料511.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【例【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗生产产品耗用：用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1000千克，千克，单价单价2.00元元；B产品耗用乙产品耗用乙材料材料4000千克千克，单价单价1.10元元；车间一般耗用乙材料；车间一般耗用乙材料600千克，千克，单价单价1.10元元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 20002000 乙材料
28、乙材料 50605060三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算注意：各注意：各账户的明账户的明细账设置细账设置52应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人薪酬生产车间生产工人薪酬生产车间管理人员薪酬生产车间管理人员薪酬管理部门管理人员薪酬管理部门管理人员薪酬销售部门销售人员薪酬销售部门销售人员薪酬基建部门基建人员薪酬基建部门基建人员薪酬企业负担的职工薪酬企业负担的职工薪酬 工作地点、岗位工作地点、岗位 成本归属成本归属2.职工工作岗位与薪酬费用的归属职工工作岗位与薪酬费用的归属三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建
29、工程在建工程53（1 1）工资费用的分配：）工资费用的分配：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人薪酬）（车间生产工人薪酬）制造费用制造费用 （车间管理人员薪酬）（车间管理人员薪酬）管理费用管理费用 （行政管理人员薪酬）（行政管理人员薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算54（1）工资费用的分配工资费用的分配【例【例2】企业本月应付职工薪酬如下：制造企业本月应付职工薪酬如下：制造A产品工人工资产品工人工资700元，元，B产品工人工资产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300元。元。借：生产成本借：生产成本 A A
30、产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算55（2）工资的发放）工资的发放【例【例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算注意：区分注意：区分工资费用的工资费用的分配和工资分配和工资发放含义发放含义563.固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产概念固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经
31、营管理而持有的，是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。具、工具等。三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。，它是产品成本的主要组成部分。573.固定资产的折旧固定资产的折旧三、生产过程会计核算三、生
32、产过程会计核算累计折旧累计折旧借借 贷贷 本期减少额：本期减少额：固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额：前期已经计提固定资产折旧前期已经计提固定资产折旧本期增加额：本期增加额：本期提取的固定资产折旧本期提取的固定资产折旧期末余额：期末余额：累计已经计提的折旧累计已经计提的折旧注意账户注意账户的性质和的性质和结构结构58累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属3.固定资产的折旧固定资产的折旧三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算制造费用制造费用管理费用管理费用5
33、93.固定资产的折旧固定资产的折旧【例【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。元。三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算 借：制造费用借：制造费用 12001200 贷：累计折旧贷：累计折旧 12001200604.其他费用支出其他费用支出【例【例5】企业以银行存款支付生产车间本月办公费企业以银行存款支付生产车间本月办公费190元，水电元，水电费费200元。元。三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算 借：制造费用借：制造费用 390390 贷：银行存款贷：银行存款 390390615.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、生产过程会计核算三、生
34、产过程会计核算间接投入间接投入费用合计费用合计制造费用制造费用生产成本生产成本AA生产成本生产成本BB生产成本生产成本注意间接费用不一定注意间接费用不一定都计入都计入“制造费用制造费用”也可能计入也可能计入“管理费管理费用用”“”“销售费销售费用用”62【例【例6】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2550制造费用的分配：生产工人工资制造费用的分配：生产工人
35、工资A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算根据前面根据前面几笔分录几笔分录计算得出计算得出分配标准可分配标准可以是工资、以是工资、工时工时635.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例【例6】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算制造费用制造费用 分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5=1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.
36、5=1500 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 55064三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算6.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本*产品产品间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用65【例【例7】假设企业期初无在产品，全月投产假设企业期初无在产品，全月投产A产品产品50件，已全部件，已全部完工，并
37、验收入库，完工，并验收入库，B产品月末没有完工。产品月末没有完工。三、生产过程会计核算三、生产过程会计核算 生产成本生产成本AA产品产品 3750 3750材料材料：2000直接人工直接人工：700制造费用制造费用：1050借方发生额借方发生额：3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品AA产品产品3750借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 7503 750生产过程会计核算总结生产过程会计核算总结领用材料的核算（区分材料用途）领
38、用材料的核算（区分材料用途）职工薪酬核算（职工的部门、提供的劳务）职工薪酬核算（职工的部门、提供的劳务）计提厂房、设备折旧（考虑使用部门）计提厂房、设备折旧（考虑使用部门）核算其他相关支出（水电、办公、修理核算其他相关支出（水电、办公、修理.）制造费用归集、分配（费用合计转入生产成本）制造费用归集、分配（费用合计转入生产成本）生产成本计算、结转（按产品计算，转入库存商品）生产成本计算、结转（按产品计算，转入库存商品）67第四节第四节 销售过程核算销售过程核算一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销售过程销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过是企业生产经营活动的最后阶段。制造企
39、业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。购买方购买方企业企业产品产品现金、票据现金、票据等等68第四节第四节 销售过程核算销售过程核算一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务 需要考虑以下几个方面：需要考虑以下几个方面：第一：销售收入的实现与款项的回收。第一：销售收入的实现与款项的回收。第二：与销售收入配比的销售成本计算与结转第二：与销售收入配比的销售成本计算与结转 第三：销售税金及销售费用的发生。第三：销售税金及销售费用的发生。69二、销售收入和成本的计算二、销售收入和成本的计算 70三、销售业务核算主要账户三、销售业务核算主
40、要账户 n主营业务收入主营业务收入n主营业务成本主营业务成本n销售费用销售费用n营业税金及附加营业税金及附加注意账户注意账户的性质和的性质和结构结构71主营业务收入主营业务收入借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：销售的退回销售的退回 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户 的主营业务收入的主营业务收入本期增加额：本期增加额：本期取得的产品销售或提供本期取得的产品销售或提供劳务的收入劳务的收入72主营业务成本主营业务成本借（借（+）贷（贷（-）本期增加额：本期增加额：本期发生的产品销售或提供本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本劳务的实际成本本期减少额：本期减少额：期末转入期末
41、转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务成本的主营业务成本73四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例【例1】企业销售企业销售A产品产品20件，每件售价件，每件售价300元，按规定计算应元，按规定计算应交增值税交增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，已收到存入银行。元，已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 0201 020【例【例2】结转结转A产品成本，产品成本，A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。借：主营
42、业务成本借：主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 4 6004 60074四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例【例3】企业销售企业销售B产品产品40件，每件售价件，每件售价250元，按照规定计算元，按照规定计算应交增值税应交增值税1700元，产品已发出，款项未收到。元，产品已发出，款项未收到。借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700【例【例4】结转结转B产品成本，产品成本，B产品的单位平均成本为产品
43、的单位平均成本为200 元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品B 8 000 8 00075四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例【例5】企业收回销售企业收回销售B产品的货款产品的货款11700元。元。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 70076销售收入、销售成本核算总结销售收入、销售成本核算总结借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售收入的账务处理：销售收入的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业
44、务）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）销售成本结转的账务处理：销售成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品注意各注意各账户的账户的金额金额77四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 消费税、消费税、城建税等城建税等 教育费附教育费附加加 期末结转数期末结转数应交税费应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数 营业税金及附加营业税金及附加账户性质：费用类。账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。账户结构：借方记增
45、加数；贷方记减少数；期末一般无余额。分清两分清两个账户个账户的性质的性质78四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例【例6】按税法规定，计提本月应交城市维护建设税按税法规定，计提本月应交城市维护建设税620元，元，教育费附加费教育费附加费180元。元。借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800800 贷：应交税费贷：应交税费 城市维护建设税城市维护建设税 620620 教育费附加教育费附加 18018079四、销售过程的会计核算四、销售过程的会计核算【例【例7】企业为促销产品支付广告费企业为促销产品支付广告费5000元。元。【例【例8】企业在销售产品中，负担运费企业在销售产品中，
46、负担运费800元，以现金支付。元，以现金支付。借：借：销售费用销售费用 50005000 贷：贷：银行存款银行存款 5000 5000 借：借：销售费用销售费用 800800 贷：贷：库存现金库存现金 800 800 80（1）4日，向甲工厂出售日，向甲工厂出售A产品产品500件，每件售价件，每件售价60元，增值税率元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售日，向乙公司出售B产品产品400件，每件售价件，每件售价150元，增值税率元，增值税率17%。货款尚未收到。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的日，收到乙公司支付的B产品货款产品货款和增
47、值税款，存入银行。和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件产品每件40元，元，B产品每件产品每件110元）。元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交元，应交教育费附加教育费附加460元。元。（6）企业以银行存款支付产品促销费）企业以银行存款支付产品促销费2000元。元。要求：为上述业务编制有关分录要求：为上述业务编制有关分录销售过程练习题销售过程练习题:81 第五节第五节 经营成果核算经营成果核算一、一、利润的含义及形成利润的含义及形成
48、企业的经营成果企业的经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的所实现的利润利润或发生的或发生的亏损亏损，是衡量企业生产经营管，是衡量企业生产经营管理的综合性指标。理的综合性指标。也叫财务成也叫财务成果、企业利果、企业利润额润额82关于利润的认识关于利润的认识 利润的形成利润的形成 生产经营活动生产经营活动 非经营活动非经营活动主营业务活动主营业务活动其他业务活动其他业务活动 利得或损失利得或损失83关于利润的几个常用指标关于利润的几个常用指标营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润84二、企业利润的计算公式二、企业利润的计算公式利润总额利润总额=营业利
49、润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用.净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用注意几个利注意几个利润指标的计润指标的计算关系算关系851、关于营业收入与营业成本、关于营业收入与营业成本 营业活动营业活动 主营业务主营业务 其他业务其他业务主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本多余材料销多余材料销售、房屋设售、房屋设备出租、运备出租
50、、运输服务收入输服务收入862、公式中的三项期间费用、公式中的三项期间费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益期间费期间费用用872、公式中的三项期间费用、公式中的三项期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用期间费用期间费用88 （1 1）管理费用管理费用 管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费 管理部门固定资产
