1、本章内容提要第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算学习要求学习要求v 熟悉工业企业的主要经济熟悉工业企业的主要经济业务类型；业务类型；v 掌握工业企业主要经济业掌握工业企业主要经济业务会计核算过程中的账户务会计核算过程中的账户体系及记账方法；体系及记账方法；难难 点点工业企业主要经济业务的会计核算重点重点工业企业主要经济业务的会计核算筹资活动筹资活动供应过程生产过程销售过程纳税业务利润分配活动基本业务过程。按生产周期循环进行
2、。一般定期进行。纳税按税务机关规定时间定期进行；利润分配一般按会计期间定期进行日常经济活动第一节 筹资业务的核算 一、筹资业务的概述:企业的资金主要来源于两个方面：一是投资者投入的资金；二是从金融机构或其他单位借入的资金。二、接受投资者投资的核算二、接受投资者投资的核算 （一）账户设置（一）账户设置:1.“实收资本实收资本”账户账户:性质性质:所有者权益账户所有者权益账户 借方借方:登记实收资本的减少数额登记实收资本的减少数额 贷方贷方:登记实收资本的增加数额登记实收资本的增加数额 余额余额:在贷方在贷方,表示企业期末实收资本的实有数额表示企业期末实收资本的实有数额 明细账设置明细账设置:按投
3、资者单位名称分户设置按投资者单位名称分户设置 2.“银行存款银行存款”账户账户:性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:登记银行存款的增加数额登记银行存款的增加数额 贷方贷方:登记银行存款的减少数额登记银行存款的减少数额 余额余额:在借方在借方,表示企业期末银行存款的实有数额表示企业期末银行存款的实有数额 明细账设置明细账设置:按币种或银行户名分户设置按币种或银行户名分户设置3.“固定资产固定资产”账户账户:性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:登记固定资产的增加数额登记固定资产的增加数额 贷方贷方:登记固定资产的减少数额登记固定资产的减少数额 余额余额:在借方在借方,表示企业期末固定资
4、产的实有数额表示企业期末固定资产的实有数额 明细账设置明细账设置:按固定资产的类别分户设置按固定资产的类别分户设置(二二)举例说明举例说明:例例1:12月月1日日,东方公司直接收到华美公司作为资本投东方公司直接收到华美公司作为资本投入的货币资金入的货币资金600000元元,款项已存入银行款项已存入银行.根据出资证明和进账单根据出资证明和进账单:借借:银行存款银行存款 600000 贷贷:实收资本实收资本华美公司华美公司 600000例例2:12月月6日日,东方公司为了扩大生产规模东方公司为了扩大生产规模,接收华美公接收华美公司投入生产设备一台司投入生产设备一台,该设备评估价值该设备评估价值45
5、0000元元.根据出资证明和固定资产投资交接单根据出资证明和固定资产投资交接单:借借:固定资产固定资产 450000 贷贷:实收资本实收资本华美公司华美公司 450000三、从金融机构借入款项的核算三、从金融机构借入款项的核算（一）借款的分类：按照信用期限长短分为（一）借款的分类：按照信用期限长短分为:短期借款短期借款 长期借款长期借款（二）账户设置：（二）账户设置：1.“短期借款短期借款”账户账户:性质性质:负债类账户负债类账户 借方借方:登记短期借款的减少数额登记短期借款的减少数额 贷方贷方:登记短期借款的增加数额登记短期借款的增加数额 余额余额:在贷方在贷方,表示企业期末短期借款的实有数
6、额表示企业期末短期借款的实有数额 明细账设置明细账设置:按债权人名称分户设置按债权人名称分户设置2.“长期借款长期借款”账户账户 性质性质:负债类账户负债类账户 借方借方:登记长期借款的减少数额登记长期借款的减少数额 贷方贷方:登记长期借款的增加数额登记长期借款的增加数额 余额余额:在贷方在贷方,表示企业期末长期借款的实有数额表示企业期末长期借款的实有数额 明细账设置明细账设置:按债权人名称分户设置按债权人名称分户设置（三）举例说明（三）举例说明:例例3:12月月1日日,东方公司为了周转需要东方公司为了周转需要,向银行取得向银行取得为期为期6个月的临时借款个月的临时借款200000元元,所得款
7、项已存入所得款项已存入企业银行账户企业银行账户.根据银行借据根据银行借据(收账通知收账通知):借借:银行存款银行存款 200000 贷贷:短期借款短期借款某银行某银行 200000四、支付利息四、支付利息（一）账户设置：（一）账户设置：1.“财务费用财务费用”账户账户 性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记本期财务费用的增加数额登记本期财务费用的增加数额 贷方贷方:登记本期财务费用的减少数额登记本期财务费用的减少数额 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按费用项目分类设置按费用项目分类设置（二）举例说明（二）举例说明例例4:东方公司东方公司2007年年11月月1日向某银行借入短期日
8、向某银行借入短期借款借款100万元万元,合同规定借款期限为合同规定借款期限为6个月个月,月利率月利率为为1%.于于2007年年12月月1日支付利息日支付利息.根据银行计息清单根据银行计息清单:借借:财务费用财务费用 10000 贷贷:银行存款银行存款 10000 (第一节完第一节完)第二节 供应过程的核算一、供应过程及主要经济业务一、供应过程及主要经济业务(一一)工业企业再生产过程：工业企业再生产过程：供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程(二二)工业企业供应过程的主要经济业务：工业企业供应过程的主要经济业务：1.材料物资的采购；材料物资的采购；2.材料物资的入库。材料物资的入库
9、。二、材料采购成本的构成内容及采购费用的分配二、材料采购成本的构成内容及采购费用的分配一一材料采购成本的内容：材料采购成本的内容：1.买价；买价；2.运杂费；运杂费；3.运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；4.入库前的挑选整理费；入库前的挑选整理费；5.税金；税金；第二至第五项合称为采购费用；第二至第五项合称为采购费用；材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用二二、采购费用的分配、采购费用的分配 1.计算公式计算公式:材料采购费用分配率材料采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额/采购的分配标准总采购的分配标准总数数 某种材料应分担的采购费用某种材料应分担的采购费用=该种材料的
10、分配标准数该种材料的分配标准数 分配率分配率2.举例说明举例说明:例例5:12月月15日日,东方公司从东风工厂购买东方公司从东风工厂购买A材料材料10000千克千克,买价买价98000元元,B材料材料2400千克千克,买价买价48000元元,增增值税计值税计24820元元.材料运到公司材料运到公司,并验收入库并验收入库.运费共计运费共计6200元元,企业将全部款项以银行存款结算企业将全部款项以银行存款结算.设运费按材料重设运费按材料重量比例分配量比例分配.运费分配率运费分配率=6200(10000+2400)=0.5(元元/千克千克)A材料负担运费材料负担运费=100000.5=5000(元元
11、)B材料负担运费材料负担运费=24000.5=1200(元元)A材料采购成本材料采购成本=98000+5000=103000(元元)B材料采购成本材料采购成本=48000+1200=49200(元元)根据增值税专用发票、支票存根、运输发票及费用分配单根据增值税专用发票、支票存根、运输发票及费用分配单:借借:在途物资在途物资A材料材料 103000 B材料材料 49200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)24820 贷贷:银行存款银行存款 177020三、供应过程核算应设置的账户三、供应过程核算应设置的账户一一“原材料原材料”账户账户 性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:登记原
12、材料的增加数额登记原材料的增加数额 贷方贷方:登记原材料的减少数额登记原材料的减少数额 余额余额:在借方在借方,表示企业期末原材料的实有数额表示企业期末原材料的实有数额 明细账设置明细账设置:按原材料的类别分户设置按原材料的类别分户设置二二“在途物资（材料采购）在途物资（材料采购）”账户账户 性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:登记在途物资的增加数额登记在途物资的增加数额 贷方贷方:登记在途物资的减少数额登记在途物资的减少数额 余额余额:在借方在借方,表示已办理货款结算但尚未入库的在途表示已办理货款结算但尚未入库的在途物资的实际成本物资的实际成本 明细账设置明细账设置:按物资的类别分户设
13、置按物资的类别分户设置 注注:按计划成本核算的企业可以设置按计划成本核算的企业可以设置“材料采购材料采购”账户核账户核算算.三三“库存现金库存现金”账户账户 性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:登记库存现金的增加数额登记库存现金的增加数额 贷方贷方:登记库存现金的减少数额登记库存现金的减少数额 余额余额:在借方在借方,表示库存现金的结存数表示库存现金的结存数四四“应付账款应付账款”账户账户 性质性质:负债类账户负债类账户 借方借方:登记应付账款的减少数额登记应付账款的减少数额 贷方贷方:登记应付账款的增加数额登记应付账款的增加数额 余额余额:在贷方在贷方,表示企业期末应付账款的实有数额表
14、示企业期末应付账款的实有数额 明细账设置明细账设置:按供应单位名称分类设置按供应单位名称分类设置五五“应付票据应付票据”账户账户 性质性质:负债类账户负债类账户 借方借方:登记应付票据的减少数额登记应付票据的减少数额 贷方贷方:登记应付票据的增加数额登记应付票据的增加数额 余额余额:在贷方在贷方,表示企业期末应付票据的实有数额表示企业期末应付票据的实有数额 明细账设置明细账设置:按供应单位名称分类设置按供应单位名称分类设置六六“应交税费应交税费”账户账户 性质性质:负债类账户负债类账户 核算内容：核算企业应按规定交纳的各种税费核算内容：核算企业应按规定交纳的各种税费.借方借方:登记应付税费的减
15、少数额登记应付税费的减少数额 贷方贷方:登记应付税费的增加数额登记应付税费的增加数额 余额余额:在贷方在贷方,表示企业期末尚未交纳的应付税费表示企业期末尚未交纳的应付税费 明细账设置明细账设置:按应交纳的税费项目分类设置按应交纳的税费项目分类设置补充补充:应交增值税的核算问题应交增值税的核算问题 什么叫增值税？什么叫增值税？应交增值税的核算：应交增值税的核算：一般纳税人一般纳税人应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 1销项税额的含义及计算销项税额的含义及计算销项税额销项税额=销售收入销售收入*增值税税率增值税税率17%2进项税额的含义及确定：进项税额的含义及确定：
16、进项税额进项税额=购进货物价款购进货物价款*增值税税率增值税税率17%但进项税额必须以取得的增值税专用发票上注明的但进项税额必须以取得的增值税专用发票上注明的税款为意见依据。税款为意见依据。3.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账的结构明细账的结构 几个主要账户之间的关系：几个主要账户之间的关系：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 进项税转出进项税转出 出口退税出口退税四、供应过程主要经济业务的核算四、供应过程主要经济业务的核算（一）物资采购：（一）物资采购：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项进项
17、贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据）举例说明：举例说明：例例6:东方公司于东方公司于12月月5日从光宇公司购入日从光宇公司购入A材料材料1500吨吨,每吨每吨10元元,B 材料材料1000吨吨,每吨每吨20元元,增值税税率增值税税率17%,取得了增值税专用发票并注明了增值税额取得了增值税专用发票并注明了增值税额,货款及增值税额货款及增值税额均用银行存款付清均用银行存款付清.根据增值税专用发票和支票存根根据增值税专用发票和支票存根:借借:在途物资在途物资A材料材料 15000 B材料材料 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)5950 贷贷:银行
18、存款银行存款 40950 承上例承上例6:若货款及增值税均未支付若货款及增值税均未支付,则则:根据增值税专用发票根据增值税专用发票:借借:在途物资在途物资A材料材料 15000 B材料材料 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)5950 贷贷:应付账款应付账款 光宇公司光宇公司 40950 承上例承上例6:若货款及增值税均未支付若货款及增值税均未支付,但开出承兑商业承但开出承兑商业承兑汇票一张兑汇票一张,期限两个月期限两个月,则则:根据增值税专用发票和结算凭证根据增值税专用发票和结算凭证:借借:在途物资在途物资A材料材料 15000 B材料材料 20000 应交税费应交税费应
19、交增值税应交增值税(进进)5950 贷贷:应付票据应付票据 光宇公司光宇公司 40950（二）支付运输费：（二）支付运输费：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款举例说明：举例说明：例例7:12月月2日日,东方公司购买的东方公司购买的A材料的运费是材料的运费是2000元元,B材材料的运费是料的运费是1000元元,以银行存款支付以银行存款支付.根据运费结算单和支票存根根据运费结算单和支票存根:借：在途物资借：在途物资A材料材料 2000 B材料材料 1000 贷：银行存款贷：银行存款 3000（三）材料物资验收入库：（三）材料物资验收入库：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物
20、资举例说明：举例说明：例例8:12月月10日日,东方公司将以上例东方公司将以上例6、例、例7中购入的材料验中购入的材料验收入库收入库.根据材料入库验收单根据材料入库验收单:借：原材料借：原材料 A材料材料 17000 B材料材料 21000 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 17000 B材料材料 21000 （四）支付货款（四）支付货款 借：应付账款（或应付票据）借：应付账款（或应付票据）贷：银行存款贷：银行存款 举例说明：举例说明：例例9:12月月18日东方公司用银行存款支付于日东方公司用银行存款支付于12月月5日从光宇公日从光宇公司购入的材料货款及增值税款司购入的材料货款及增值税款.合
21、计合计40950元元.根据转账支票存根和结算凭证根据转账支票存根和结算凭证:借：应付账款（或应付票据）借：应付账款（或应付票据）光宇公司光宇公司 40950 贷：银行存款贷：银行存款 40950v(第二节完第二节完)第三节 生产过程的核算一、生产过程概述一、生产过程概述 生产过程核算的内容：生产过程核算的内容：1.生产费用的归集和分配；生产费用的归集和分配；2.产品成本的计算。产品成本的计算。二、生产过程核算应设置的账户：二、生产过程核算应设置的账户：一一“生产成本生产成本”性质性质:成本类账户成本类账户 借方借方:登记生产产品所发生的各项费用登记生产产品所发生的各项费用 贷方贷方:登记完工入
22、库的产品成本登记完工入库的产品成本 余额余额:在借方在借方,表示未加工完成的各项在产品的成本表示未加工完成的各项在产品的成本 明细账设置明细账设置:按车间的类别或产品的类别分类设置按车间的类别或产品的类别分类设置举例说明：举例说明：例例10:12月月30日日,根据领料凭证记录根据领料凭证记录,公司生产甲产品公司生产甲产品领用领用A材料材料2000吨吨,计计20000元元,B材料材料1500吨吨,计计30000元元;生产乙产品领用生产乙产品领用A材料材料1800吨吨,计计18000元元,C材料材料1000吨吨,计计10000元元;车间一般性耗用车间一般性耗用A材材料料200吨吨,计计2000元元
23、;行政管理部门耗用行政管理部门耗用B材料材料75吨吨,计计1500元元.根据领料根据领料(或发料或发料)凭证汇总表凭证汇总表:借：生产成本借：生产成本 甲产品甲产品 50000 乙产品乙产品 28000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 1500 贷：原材料贷：原材料A材料材料 40000 B材料材料 31500 C材料材料 10000二二“制造费用制造费用”性质性质:成本类账户成本类账户 借方借方:登记生产车间发生的各项机物料消耗登记生产车间发生的各项机物料消耗 贷方贷方:登记按成本核算办法分配计入有关的成本登记按成本核算办法分配计入有关的成本核算对象的数额核算对象的数额 余额余
24、额:为为0 明细账设置明细账设置:按不同的车间、部门并按费用项目按不同的车间、部门并按费用项目分类设置分类设置三三“管理费用管理费用”性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记企业为组织和管理企业生产经营所发生登记企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用的各项管理费用 贷方贷方:登记月末转到登记月末转到“本年利润本年利润”中的管理费用中的管理费用 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按费用项目分类设置按费用项目分类设置举例说明：举例说明：例例11:12月月26日日,生产车间发生办公用品费生产车间发生办公用品费3500元元,设备修理费设备修理费10000元元,均以银行存款支付均以
25、银行存款支付.根据发票、出库单及支票凭证根据发票、出库单及支票凭证:借：制造费用借：制造费用办公费办公费 3500 修理费修理费 10000 贷：银行存款贷：银行存款 13500 例例12:月末月末,归集本月制造费用合计归集本月制造费用合计50688元元,按工时比按工时比例分配例分配,其中甲产品工时其中甲产品工时4848小时小时,乙产品乙产品4000小时小时,月月末结转制造费用末结转制造费用.根据制造费用分配表根据制造费用分配表:借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 26688 乙产品乙产品 24000 贷：制造费用贷：制造费用 50688例例13:12月月20日日,企业以现金支付招待用餐费企
26、业以现金支付招待用餐费500元元.根据发票根据发票:借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 四四“应付职工薪酬应付职工薪酬”性质性质:负债类账户负债类账户 借方借方:登记本月实际支付的职工薪酬登记本月实际支付的职工薪酬 贷方贷方:登记本月应付职工薪酬登记本月应付职工薪酬 余额余额:在贷方在贷方,表示企业期末应付未付的职工薪酬表示企业期末应付未付的职工薪酬 明细账设置明细账设置:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费举例说明：举例说明：例例14:东方公司东方公司2007年年12月的工资结算汇总
27、如下月的工资结算汇总如下:生生产工人工资产工人工资102610元元;车间管理人员工资车间管理人员工资14930元元;企业管理部门工资企业管理部门工资18100元元;企业销售部门工资企业销售部门工资12430元元;生活福利部门工资生活福利部门工资6700元元;六个月以上长六个月以上长病人员工资病人员工资2386元元.合计共合计共160506元元.(1)根据工资结算汇总表中的工资总额根据工资结算汇总表中的工资总额,提取现金提取现金160506元元,备备发工资发工资.根据现金支票存根根据现金支票存根:借：库存现金借：库存现金 160506 贷：银行存款贷：银行存款 160506(2)以现金发放职工工
28、资以现金发放职工工资160506元元.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 160506 贷：库存现金贷：库存现金 160506(3)月末月末,根据工资结算汇总表按用途分配工资根据工资结算汇总表按用途分配工资.根据工资分配表根据工资分配表:(注注:六个月以上长病人员工资记六个月以上长病人员工资记入入“管理费用管理费用”)借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 107010 制造费用制造费用 16480 销售费用销售费用 15780 管理费用管理费用 22096 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 9100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 170466(4)按工资总
29、额的按工资总额的14%提取职工福利费提取职工福利费.(注注:福利人员计提福利费记入福利人员计提福利费记入“管理费用管理费用”)根据职工福利费计提表根据职工福利费计提表:借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 14981.4 制造费用制造费用 2307.2 销售费用销售费用 2209.2 管理费用管理费用 4367.44 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 23865.24五五“累计折旧累计折旧”账户账户 性质性质:资产类账户资产类账户,是固定资产的备抵调整账户是固定资产的备抵调整账户 借方借方:登记企业已提折旧的减少数或转销数登记企业已提折旧的减少数或转销数 贷方贷方:
30、登记固定资产折旧的提取数登记固定资产折旧的提取数 余额余额:在贷方在贷方,表示企业提取的固定资产折旧的累计数表示企业提取的固定资产折旧的累计数.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法:使用年限法、工作量法、年数总额法和双倍余额递使用年限法、工作量法、年数总额法和双倍余额递减法等减法等.举例说明：举例说明：例例15:假设东方公司的机器设备原值为假设东方公司的机器设备原值为300000元元,预计预计可使用可使用10年年.按照有关规定按照有关规定,该机器设备的残值率为该机器设备的残值率为3%.年折旧率年折旧率=(13%)10100%=9.7%月折旧率月折旧率=9.7%12=0.81%月折旧额月
31、折旧额=3000000.81%=2430(元元)例例16:12月月25日公司按照规定的折旧率日公司按照规定的折旧率,计提本月固定资计提本月固定资产折旧产折旧20000元元,其中车间固定资产折旧其中车间固定资产折旧12000元元,管理管理部门固定资产折旧部门固定资产折旧8000元元.根据固定资产折旧计算表根据固定资产折旧计算表:借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 12000 管理费用管理费用折旧费折旧费 8000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000三、计算结转完工入库产品成本：三、计算结转完工入库产品成本：(一一)“库存商品库存商品”账户：账户：性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:登记
32、完工入库产品实际成本或计划成本登记完工入库产品实际成本或计划成本 贷方贷方:登记结转的已售出产品的实际成本或计划成本登记结转的已售出产品的实际成本或计划成本 余额余额:在借方在借方.反映企业各种库存商品的实际成本或计反映企业各种库存商品的实际成本或计划成本划成本 明细账设置明细账设置:按库存商品的类别、品种、规格分别设置按库存商品的类别、品种、规格分别设置(二二)举例说明：举例说明：例例17:东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库东方公司月末甲、乙产品均已完工并验收入库,编制甲产品、编制甲产品、乙产品的成本计算单乙产品的成本计算单.其中其中:甲产品甲产品1000件件:直接材料直接材料5000
33、0元元,直接人工直接人工80000元元,制造制造费用费用26688元元,合计合计156688元元;乙产品乙产品500件件:直接材料直接材料28000元元,直接人工直接人工37010元元,制造费制造费用用24000元元,合计合计89010元元.根据产品成本计算单及入库单根据产品成本计算单及入库单:借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 156688 乙产品乙产品 89010 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 156688 乙产品乙产品 89010v(第三节完第三节完)第四节 销售过程的核算 一、销售过程概述一、销售过程概述 销售过程核算的主要内容有：确认销售收入的实现、销售过程核算的主要内容有
34、：确认销售收入的实现、与购货方办理价款的结算、结转销售成本、支付各种费与购货方办理价款的结算、结转销售成本、支付各种费用和计算交纳销售税金等。用和计算交纳销售税金等。二、收入业务的确认二、收入业务的确认 应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时确认营业收入。收取价款的凭据时确认营业收入。三三、销售过程应当设置的账户：、销售过程应当设置的账户：一一“主营业务收入主营业务收入”性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记确认收入的商品发生的销售退回以及结登记确认收入的商品发生的销售退回以及结转至本年利润的收入转至本年利润的收入 贷方
35、贷方:登记企业正常经营活动中所取得的销货收入登记企业正常经营活动中所取得的销货收入 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按主营业务的种类分别设置按主营业务的种类分别设置举例说明举例说明:例例18:12月月15日日,向天华公司销售甲产品向天华公司销售甲产品800件件,单价单价250元元,增值税率增值税率17%,货已发出货已发出,收到支票送存银行收到支票送存银行.根据增值税专用发票和银行进账单根据增值税专用发票和银行进账单:借：银行存款借：银行存款 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000二二“
36、应收账款应收账款”性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:反映应向购货方收取的款项反映应向购货方收取的款项 贷方贷方:反映已收回的货款反映已收回的货款 余额余额:在借方在借方,反映企业尚未收回的应收账款反映企业尚未收回的应收账款 明细账设置明细账设置:按购货单位或接受劳务单位分别设置按购货单位或接受劳务单位分别设置三三“应收票据应收票据”性质性质:资产类账户资产类账户 借方借方:反映企业收到的商业汇票的票面价值及持有期反映企业收到的商业汇票的票面价值及持有期间的利息间的利息 贷方贷方:反映票据到期收回的本息反映票据到期收回的本息 余额余额:在借方在借方,反映企业持有的尚未到期的商业汇票的反映
37、企业持有的尚未到期的商业汇票的面值及利息面值及利息 明细账设置明细账设置:按购货单位或接受劳务单位分别设置按购货单位或接受劳务单位分别设置举例说明举例说明:例例19:12月月18日向红星公司销售乙产品日向红星公司销售乙产品600件件,单价单价300元元,增值税率增值税率17%,货已发出并办妥托收手续货已发出并办妥托收手续,款项款项尚未收到尚未收到.根据增值税专用发票和托收承付结算凭证回单根据增值税专用发票和托收承付结算凭证回单:借：应收账款借：应收账款红星公司红星公司 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 60000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)
38、10200 例例20:向华夏公司销售甲产品向华夏公司销售甲产品400件件,单价单价250元元,增值税率增值税率17%,货已发出货已发出,收到银行承兑汇票一张收到银行承兑汇票一张.根据增值税专用发票和银行承兑汇票根据增值税专用发票和银行承兑汇票:借：应收票据借：应收票据华夏公司华夏公司 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000 例例21:12月月28日日,银行通知收到红星公司的货款银行通知收到红星公司的货款,已增加银行存款已增加银行存款.根据银行通知根据银行通知:借：银行存款借：银行存款 7020
39、0 贷：应收账款贷：应收账款红星公司红星公司 70200四四“主营业务成本主营业务成本”性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记销售产品、提供劳务等正常经营业登记销售产品、提供劳务等正常经营业务而发生的实际成本务而发生的实际成本 贷方贷方:登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按主营业务的种类分别设置按主营业务的种类分别设置举例说明举例说明:例例22:12月月30日日,结转本月产品的销售成本结转本月产品的销售成本,其中销售甲其中销售甲产品产品1000件件,单位成本单位成本156.69元元,销售乙产品销售乙产品950 件件,单位成
40、本单位成本178.02元元.根据产品销售成本计算单根据产品销售成本计算单:借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 156690 乙产品乙产品 160218 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 156690 乙产品乙产品 160218五五“营业税金及附加营业税金及附加”性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记计算出的应由营业负担的税金及附加登记计算出的应由营业负担的税金及附加 贷方贷方:登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额 余额余额:为为0举例说明举例说明:例例23:月末月末,根据本月应交增值税根据本月应交增值税9180元元,计算应交城市维计算应交城市维护建设税
41、和教育费附加护建设税和教育费附加(本企业本月未交消费税和营业税本企业本月未交消费税和营业税)应交城市维护建设税应交城市维护建设税=91807%=642.6 应交教育费附加应交教育费附加=91803%=275.4 根据城市维护建设税和教育费附加根据城市维护建设税和教育费附加:借：主营业务及附加借：主营业务及附加 918 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 642.6 应交教育费附加应交教育费附加 275.4六六“销售费用销售费用”性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记销售部门发生的各项费用登记销售部门发生的各项费用 贷方贷方:登记月末转到登记月末转到“本年利润本
42、年利润”中的销售费中的销售费用用 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按费用项目分类设置按费用项目分类设置举例说明举例说明:例例24:12月月22日日,用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费2000元元.根据转账支票及业务发票根据转账支票及业务发票:借：销售费用借：销售费用广告费广告费 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000七七“其他业务收入其他业务收入”性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记月末转到登记月末转到“本年利润本年利润”中的数额中的数额 贷方贷方:登记取得的其他业务收入登记取得的其他业务收入 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按其他业务的种类分类设置按其他
43、业务的种类分类设置八八“其他业务成本其他业务成本”性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记本月发生的其他业务成本登记本月发生的其他业务成本 贷方贷方:登记月末转到登记月末转到“本年利润本年利润”中的数额中的数额 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按其他业务的种类分类设置按其他业务的种类分类设置 举例说明举例说明:例例25:12月月25日日,东方公司出售给天华公司生产不需用的原材东方公司出售给天华公司生产不需用的原材料一批料一批,取得收入取得收入8000元元,增值税增值税1360元元,款项存入银行款项存入银行.根据增值税专用发票和银行进账单根据增值税专用发票和银行进账单:借：银行存款
44、借：银行存款 9360 贷：其他业务收入贷：其他业务收入甲产品甲产品 8000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1360 例例26:结转已售原材料的成本结转已售原材料的成本5500元元.根据材料出库单根据材料出库单:借：其他业务成本借：其他业务成本 5500 贷：原材料贷：原材料 5500v(第四节完第四节完)第五节 财务成果的核算一、利润的形成一、利润的形成一一利润的含义：指企业在一定时期内进行生产经利润的含义：指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额用的差额.二二利润的计算利润的计算
45、v 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额v 应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率v 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、利润核算应设置的账户二、利润核算应设置的账户一一“营业外收入营业外收入”账户账户 性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:登记期末转到登记期末转到“本年利润本年利润”中的数额中的数额 贷方贷方:登记本期发生的营业外收入登记本期发生的营业外收入 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按其他收入的项目分类设置按其他收入的项目分类设置二二“营业外支出营业外支出”账户账户 性质性质:损益类账户损益类账户 借
46、方借方:登记本期发生的营业外支出登记本期发生的营业外支出 贷方贷方:登记期末转到登记期末转到“本年利润本年利润”中的数额中的数额 余额余额:为为0 明细账设置明细账设置:按其他支出的项目分类设置按其他支出的项目分类设置举例说明举例说明:例例27:12月月28日日,由于光明机械厂已不存在由于光明机械厂已不存在,原欠货款原欠货款16500元无法归还元无法归还,转入企业营业外收入转入企业营业外收入.根据转账申请根据转账申请:借：应付账款借：应付账款光明机械厂光明机械厂 16500 贷：营业外收入贷：营业外收入 16500 例例28:用银行存款向灾区捐款用银行存款向灾区捐款30000元元.根据捐款证明
47、和支票存根根据捐款证明和支票存根:借：营业外支出借：营业外支出 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000三三“投资收益投资收益”账户账户 性质性质:损益类账户损益类账户 借方借方:反映企业对外投资发生的损失反映企业对外投资发生的损失 贷方贷方:反映企业对外投资所取得的收益反映企业对外投资所取得的收益 余额余额:期末将借贷相抵后的差额转入期末将借贷相抵后的差额转入“本年利润本年利润”账户账户,结转后余额为结转后余额为0举例说明举例说明:例例29:12月月28日，东方公司因对外投资日，东方公司因对外投资,收到被投资收到被投资单位分来利润单位分来利润25000元元,存入银行存入银行.根据银行
48、进账单根据银行进账单:借：银行存款借：银行存款 25000 贷：投资收益贷：投资收益 25000四四“本年利润本年利润”账户账户 性质性质:所有者权益类账户所有者权益类账户 借方借方:登记期末由登记期末由“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“其他业务成本其他业务成本”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户转入的利润减少等账户转入的利润减少项目的金额项目的金额 贷方贷方:登记期末由登记期末由“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户转入
49、的利润增加项目的金额等账户转入的利润增加项目的金额 余额余额:借方余额表示截至本期末发生的亏损借方余额表示截至本期末发生的亏损,贷方余额表示截贷方余额表示截至本期末实现的净利润至本期末实现的净利润.年末将本年收入和支出相抵后的结出的年末将本年收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润由该账户的借方转入本年实现的净利润由该账户的借方转入“利润分配利润分配”账户的贷方账户的贷方,或将本年发生的净亏损由该账户的贷方转入或将本年发生的净亏损由该账户的贷方转入“利润分配利润分配”账户的账户的借方借方,结转后余额为结转后余额为0.举例说明举例说明:例例30:12月月31日日,结转各损益账户余额结转各损益账户
50、余额.各损益账各损益账户余额情况如下表所示户余额情况如下表所示:各损益类账户余额表各损益类账户余额表 单位：元单位：元科目名称科目名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出326 875.509185 50019 989.2052 429.7510 92530 000600 0008 00016 50025 000合计合计446 637.45649 500将损益类中的收入和成
