1、第七章 会计账簿 学习目标 1.明确区分会计账簿的种类和格式，了解每种账簿设置的基本原理。2.熟练掌握账簿的登记方法、记账规则，掌握总分类账与明细账的平行登记。3.掌握错账的更正方法，理解对账的含义，掌握结账方法。重点难点 重点：账簿的登记方法、记账规则和错账的更正方法，以及总分类账与明细账的平行登记，对账和结账；难点：账簿的记账规则和错账的更正方法，及总分类账与明细账的平行登记。目录第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记第四节 对账和结账第三节 会计账簿的格式和登记方法第五节 错账的查找与更正第六节 会计账簿的更换与保管第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念和意义检查和校正会计信息
2、编报和输出会计信息记载和储存会计信息。A分类和汇总会计信息BCD 会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。二、会计账簿的种类1序时账簿。A2分类账簿B3备查账簿（一）按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按分类的概括程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。C 备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类
3、账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。二、会计账簿的种类两栏式账簿。A三栏式账簿B数量金额式（二）按格式的不同，会计账簿可分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。C 多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。一般适用于收入、费用明细账，如：管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。多栏式账簿D 数量金额式账簿是指采用在借方（收入）、贷方（
4、发出）、余额（结存）三个主要栏目的基础上，需要反映数量与金额双重指标的账簿。一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账二、会计账簿的种类1订本式账簿A2活页式账簿B3卡片式账簿（三）按外型特征的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的账页固定装订成册的账簿。是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页夹中C 是将账户所需格式印刷在硬卡片上。第二节 会计账簿的启用与登记一、会计账簿的基本内容二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附“账簿启用登记表”（格式如图7-2所示）
5、。内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。三、会计账簿的记账规则（1）会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（5）下列情况，可以用
6、红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。三、会计账簿的记账规则（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”字样，并由记账人员签名或盖章。（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8）
7、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。第三节 会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法 1.库存现金日记账（1）日期栏：登记现金收、付业务収生的实际日期。（2）凭证栏：登记收、付款凭证的种类和编号。（3）摘要栏：登记经济业务简要说明。（4）对方科目栏：登记现金收入或支出的对应账户名称。（5）金额栏：登记收入或支出现金的金额。收入记借方，支出记贷方，每日终了应计算当日现金收入及现金支出的合计数及本日余额（日清
8、）。（6）借或贷：表明余额的方向。借方余额写“借”字，贷方余额写“贷”字。（7）余额栏：在登记每笔现金收入或现金支出金额后，应逐日结出当日现金余额。一、日记账的格式和登记方法 2.银行存款日记账 银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，每日逐笔顺序登记，其中：借方是根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证（与指库存现金、银行存款之间的划拨业务）登记；贷方是根据银行存款的付款凭证登记。逐日终了应结出当日收入、支出合计数及结余数。银行存款日记账按期或不按期与开户银行提供的对账单进行核对，每月至少核对一次，通过编制银行存款余额调节表检查银行存款记实的准确性。银行存款日记账登记方法和库存
9、现金日记账的登记方法基本相同。库存现金日记账和银行存款日记账，还应按期与会计人员登记的库存现金总账和银行存款总账核对相符。二、总分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法 1.三栏式明细分类账三、明细分类账的格式和登记方法 2.多栏式明细分类账三、明细分类账的格式和登记方法3.数量金额式明细分类账四、总分类账与明细账的平行登记方法 总分类账与明细账的平行登记是指对所发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入总分类账户，另一方面记入该总分类账户所属的明细分类账户的方法。平行登记应遵循所依据会计凭证相同，所记总账与明细账借贷方向相同，总账与明细账会计期间相同，记入金额相等。第
10、四节 对账和结账一、对账 对账就是登记账簿以后对账簿的正确与否进行核对。由于经济业务的复杂多样，会计工作的流程众多，难免会因为各种就原因导致记账、核算错误、账实不符等情况，为了保证会计工作的正确、完整、真实，在经济业务登记入账后，必须进行账簿记录的核对。1.账证核对A2.账账核对B3.账实核对C4.银行存款余额调节4.银行存款余额调节【例7-1】某企业216年11月30日，企业银行存款日记账余额72 200元，而银行对账单存款余额84 200元。该企业l1月30日将企业银行存款日记账记录与银行送来的对账单核对以后，发现下列各项经济业务双方记录不符。（1）11月26日，银行代企业付水费2 000
11、元，企业尚未记账。（2）11月28日，银行为企业代收销货款26 000元，企业尚未记账。（3）11月30日，企业开出现金支票预付差旅费600元，持票人尚未到银行提取现金。（4）11月27日，企业收转账支票12 600元，已入账，尚未将支票送存银行。要求：根据以上资料，编制银行存款余额调节表（见表7-6），并确定企业11月30日银行存款的实际结存额。项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付72 20026 0002 000银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付84 20012 600600调节后的存款余额96 200调节后的存
12、款余额96 200二、结账1.结账的程序（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。（2）按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。（3）将损益类科目转入“本年利润“科目，结平所有损益类科目。（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。二、结账2.结账的方法（1）对于不需要按月结计发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结发生额的收入费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合
13、计“，并在下面通栏划单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，12月末的”本年累计“就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。（4）总账账户平时只需要结出月末余额。年终结出全年发生额和余额，摘要注明“本年合计”并在其下通栏划双红线。（5）年度终了有余额的要将余额转入下年，新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。第五节 错账的查找与更正一、错账的类型记账凭证出现错误可能是会计科目使用错误也可能是金额记错而出现的错误。1.凭证错误引起的错账2.登记账簿出引起的错账 通常记账的错误有3种：一是借、贷方向记反；二是数字记大或记小，即多记一个0或少记一个0，三是数字颠倒，即把相邻
14、两位数字写颠倒了。二、错账的查找方法1.除二法2.除九法3.差数法4.象形法5.追根法6.母子法7.顺查法三、错账的更正方法1.划线更正法（1）适用范围：在结账前，如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。（2）更正方法：将错误的文字或者数字划红线注销；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。三、错账的更正方法2.红字更正法（1）适用范围。红字更正法适用于以下两种情况：记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误；会计科目无误而所记金额大于应记的金额，导致账簿
15、记录的错误。（2）更正方法。当企业账簿错误属于记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误。更正方法：先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。三、错账的更正方法【例7-2】某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科目，并据以登记入账。会计分录是：借：原材料 3000 贷：库存现金 3000用红字更正法更正，先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证借：原材料 -3000 贷：库存现金 -3000然后，用蓝字编制正确的记账凭证借：原材料 3000贷：银行存款 3000编
16、制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿三、错账的更正方法3.补充登记法（1）适用范围。补充登记法适用于以下情况：记账后发现记账凭证中的会计科目无误，只是所记金额小于应记的金额。（2）更正方法。将少记金额用蓝字填写一张与原凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，补充少记的金额并据以登记入账。【例7-4】接受外单位投入资金180 000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额记为150 000元，并以登记入账。借：银行存款 150 000 贷：实收资本 150 000采用的更正方法是：补充登记法更正分录是：借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000第六节 会计账簿的更换与保管一、会计
17、账簿的更换 年度结账后，必须按规定更换新账。总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。部分财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、应收账款明细账等，可以跨年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账。更换新账时，应将各账户的年末余额过入下一年度新账簿。在新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内，填上该账户上年的余额；同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。具体如下：二、会计账簿的保管 下列会计资料应当进行归档:（一）会计凭证,包括原始凭证、记账凭证;（二）会计账簿,包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿;（三）财务会计报告,包括月度、季度、半
18、年度、年度财务会计报告;（四）其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。二、会计账簿的保管 会计账薄有一定的保管期限，根据其特点，分为永久和定期两类。就企业会计而言，具体会计档案保管期限如下如所示：序号档案名称保管期限一会计凭证 1原始凭证30年2记账凭证30年二会计账簿 3总账30年4明细账30年5日记账30年6固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年7其他辅助性账簿30年三财务会计报告 8月度、季度、半年度财务会计报告10年9年度财务会计报告永久四其他会计资料 10银行存款余额调节表10年11银行对账单10年12纳税申报表10年13会计档案移交清册30年14会计档案保管清册永久15会计档案销毁清册永久16会计档案鉴定意见书永久
