1、无形资产无形资产第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概一、无形资产的概念念 无形资产是指企业拥有或者控制的无形资产是指企业拥有或者控制的,没有没有实物形态的可辨认非货币性资产。实物形态的可辨认非货币性资产。不属于无形资产：不属于无形资产：商誉商誉 用于出租或增值得土地用于出租或增值得土地投资性房地投资性房地产产 购入自用的商品房，建筑物与土地无法购入自用的商品房，建筑物与土地无法区分的，纳入固定资产区分的，纳入固定资产 二、研究与开发支出二、研究与开发支出（一）研究与开发的区分（一）研究与开发的区分 1.研究阶段研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或
2、技术研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。的不确定性。2.开发阶段开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，或设计，以生产出新的或具有实质性
3、改以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。条件。（二）研究与开发支出的确认（二）研究与开发支出的确认 1.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段的支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确
4、认为无形资产：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）技术上可行）技术上可行（2）有使用或出售意图）有使用或出售意图（3）产生经济利益）产生经济利益（4）存在市场）存在市场（5）能够可靠计量）能够可靠计量 3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当应当在发生时作为管理费用全部计入当期损益。在发生时作为管理费用全部计入当期损益。案例案例【例【例1】关于企业内部研究开发项目的支出，下】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。列说法中错误的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶
5、段支出阶段支出与开发阶段支出 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产认为无形资产 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用确认为无形资产，也可能确认为费用 答案：答案：C（三）研究与开发费用的账务处理（三）研究与开发费用的账务处理 1.发生时：发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化资出资本化资出 贷：银行存款贷：银行
6、存款/应付职工薪酬应付职工薪酬 2.期末时：借：管理费用期末时：借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3.研发成功：借：无形资产研发成功：借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出案例案例 2019年年1月月1日，甲公司的董事会批准研发某项日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用究开发过程中发生材料费用60
7、0万元、人工费万元、人工费用用300万元、使用其他无形资产的摊销费用万元、使用其他无形资产的摊销费用50万元以及其他费用万元以及其他费用200万元，总计万元，总计1150万元，万元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化条件的支出为500万元。万元。2019年年12月月31日，该项新技术已经达到预定用日，该项新技术已经达到预定用途。途。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 见教材见教材 注意：土地使用权注意：土地使用权 1.通常应确认为无形资产通常应确认为无形资产 2.用于自行开发建造厂房等地上建筑物时用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和土地使
8、用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧提取折旧.3.房地产开发企业取得的土地使用权用于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物建造对外出售的房屋建筑物,计入所建造的计入所建造的房屋建筑物成本房屋建筑物成本.4.外购房屋建筑物所支付的价款在地上建筑外购房屋建筑物所支付的价款在地上建筑物与土地使用权之间进行分配物与土地使用权之间进行分配,难以合理分难以合理分配的应当全部作为固定资产配的应当全部作为固定资产.5.改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途,停止自用土地使停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应将其用权而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产账面价
9、值转为投资性房地产.案例案例 北方公司为从事房地产开发的上市公司，北方公司为从事房地产开发的上市公司，2019年年1月月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2019年年3月月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至售的住宅楼和写字楼，至2009年年12月月31日，该住宅日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；楼和写字楼尚未开发完成；2009年年1月月1日，购入丁日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至地块
10、，作为办公区的绿化用地，至2009年年12月月31日，日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司列各项中，北方公司2009年年12月月31日不应单独确认日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（为无形资产（土地使用权）的有（）。）。A.甲地块的土地使用权甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权丁地块的土地使用权 BC第二节第二节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 一、判断无形资产的使用寿命是否确定一、判断无形资产的使用寿命是否确定（一）估计
11、无形资产的使用寿命（一）估计无形资产的使用寿命 1.企业持有的无形资产，合同规定或法律企业持有的无形资产，合同规定或法律规定有明确的使用年限。规定有明确的使用年限。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的复核（二）无
12、形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法和摊销方法按会计估计变更处理按会计估计变更处理二、无形资产摊销二、无形资产摊销（一）应摊销金额（一）应摊销金额=成本成本-预计残值预计残值-已计提的无形资产减值准备。已计提的无形资产减值准备。注：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视注：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但
13、下列情况除外：为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（二）摊销期限及方法（二）摊销期限及方法 1 摊销期限：自无形资产可供使用时起，摊销期限：自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。至不再作为无形资产确认时止。注意：注意：和固定资产有一点不同：固定资和固定资产有一点不同：固定资产当月增加，当月不提；当月减少，当产当月增加，当月不提
14、；当月减少，当月照提。无形资产当月增加，当月就摊月照提。无形资产当月增加，当月就摊销；当月减少，当月就不摊销。销；当月减少，当月就不摊销。2 摊销方法：应当反映与该项无形资产有关摊销方法：应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。定预期实现方式的，采用直线法摊销。3、使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。、使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但年终必须进行减值测试。但年终必须进行减值测试。（三）摊销的会计处理（三）摊销的会计处理 借：管理费用借：管理费用 其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）制造费用等（
15、专门用于产品生产）制造费用等（专门用于产品生产）贷：贷：累计摊销累计摊销三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定，对于使用寿命不确定的无按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但形资产，在持有期间内不需要摊销，但需需要至少于每一会计期末进行减值测试。要至少于每一会计期末进行减值测试。发发生减值时，借记生减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，科目，贷记贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目。科目。使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 摊销计提减值准备摊销计提减值准备 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产
16、不摊销计提减值准备不摊销计提减值准备案例案例 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过产，应将其成本在不超过10年的期限内摊年的期限内摊销。（销。（）答案：答案：第三节第三节 无形资产处置和报废无形资产处置和报废 一、让渡无形资产使用权形成的一、让渡无形资产使用权形成的 租金收入和发生的相关费用分别确认为其租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业务收入和其他业务成本。他业务收入和其他业务成本。二、出售无形资产二、出售无形资产 按取得的价款与该无形资产账面价值的差按取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。额计入营业外收
17、入或营业外支出。三、三、无形资产报废无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。外支出）。例：企业出售一项专利权，该专利权成本例：企业出售一项专利权，该专利权成本100万元，累计摊销万元，累计摊销30万元，出售价款万元，出售价款100万元，营业税税率万元，营业税税率5%。借：银行存款借：银行存款 100 累计摊销累计摊销 30 贷：无形资产贷：无形资产 100 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 营业外收入营业外收入 25案例案例 某企业出售一项某企业出售一项3年前取得的专利权，该专年前取得的专利权，该专利取得时的成本为利取得时的成本为20万元，按万元，按10年摊销，年摊销，出售时取得收入出售时取得收入20万元，营业税率为万元，营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（）出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。万元。A.5B.6C.15D.16【答案】【答案】A
