1、6 固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 6淮阴工学院淮阴工学院 经济管理学院经济管理学院FINANCIAL STATEMENTSChapter 6中中 Intermediate Financial Accounting第一节第一节 固定资产概述固定资产概述v一、固定资产特征与确认一、固定资产特征与确认v(一一)固定资产的特征：固定资产的特征：v固定资产指同时具有以下特征的有形资产：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.2.使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。
2、”交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产（1）是否确认固定资产与持有目的相关。如房屋）是否确认固定资产与持有目的相关。如房屋一般作为固定资产核算，但房地产开发企业开发一般作为固定资产核算，但房地产开发企业开发出来的房屋主要是为了出售，应作为存货核出来的房屋主要是为了出售，应作为存货核（2）出租只能是经营租出，分为租出设备和房屋。）出租只能是经营租出，分为租出设备和房屋。且经营租出的房屋应作为投资性房地产核算。且经营租出的房屋应作为投资性房地产核算。（3）固定资产的界定中不再强调单位价值的高低。）固定资产的界定中不再强调单位价值的高低。（二）固定资产的确认（
3、二）固定资产的确认v该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 v该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：在实务中，应注意：融资租入的融资租入的固定资产固定资产 是否作为企业是否作为企业的固定资产的固定资产?v确认时，应注意：确认时，应注意：v（1）固定资产的各组成部分，具有不同使用寿命或以）固定资产的各组成部分，具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
4、。如：如：v借借:固定资产固定资产发动机发动机 8000v 机身机身 12000v 贷：银行存款贷：银行存款 20000v（2）备品配件和维修设备通常确认为存货，但某些备）备品配件和维修设备通常确认为存货，但某些备品配件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，品配件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，如民用航空运输企业的高价周转件，应确认为固定资产。如民用航空运输企业的高价周转件，应确认为固定资产。v（3）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。1 1、按经济用途：、按
5、经济用途：（1 1）生产经营用）生产经营用 （2 2）非生产经营用）非生产经营用 【注意注意】关键词：是否直接服务于生产经营过程！关键词：是否直接服务于生产经营过程！还可以按照所有权归属分类还可以按照所有权归属分类3 3、综合分类：指按经济用途和使用情况等综合分类、综合分类：指按经济用途和使用情况等综合分类（1 1）生产经营用、）生产经营用、(2)(2)非生产经营用、（非生产经营用、（3 3）租出（指经营性出租）、（）租出（指经营性出租）、（4 4）不需用、（）不需用、（5 5）未使用、）未使用、（6 6）土地、（）土地、（7 7）融资租入固定资产）融资租入固定资产【注意注意】（6 6）土地，
6、指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关）土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值之内，不单独作为土地价值入账；企业取得的土地使用权，不作为固定资产的房屋、建筑物的价值之内，不单独作为土地价值入账；企业取得的土地使用权，不作为固定资产进行管理。进行管理。2 2、按使用情况：、按使用情况：（1 1）使用中固定资产）使用中固定资产 【注意注意】季节性经营停用、大修理等原因暂时停止使用的、季节性经营停用、大修理等原因暂时停止使用的、经营性出租和内部替换的固定资经营性出租和内部替换的固定资产，产，仍然属于使用中的固定资产
7、！仍然属于使用中的固定资产！（2 2）未使用固定资产）未使用固定资产【注意注意】已完工、已购建的尚未交付使用的新增固定资产（如购建的待安装固定资产），已完工、已购建的尚未交付使用的新增固定资产（如购建的待安装固定资产），改建、改建、扩建等原因暂停使用的固定资产（如经营任务变更停止使用的固定资产等），扩建等原因暂停使用的固定资产（如经营任务变更停止使用的固定资产等），均属于未使用的固均属于未使用的固定资产！定资产！（3 3）不需用固定资产）不需用固定资产 指企业多余或不使用，需要调配处理的固定资产指企业多余或不使用，需要调配处理的固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价标准
8、三、固定资产的计价标准v（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/历史成本）历史成本）v是指取得某项固定资产时和直至使该项固定是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计价标准v（二）重置完全价值（二）重置完全价值 v是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置是指在现时的生产技术和市场条件下，重
9、新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值 v（三）净值（折余价值（三）净值（折余价值 ）v 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。后的余额，也称折余价值。计算盘盈、盘亏、出售、计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损报废、毁损等溢余或损失的依据失的依据第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（从资产的取得渠道分别确定）v固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接
10、发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。v对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。v一、外购的固定资产一、外购的固定资产v其成本包括实际其成本包括实际支付的买价、进口关税和其支付的买价、进口关税和其他税费他税费，以及使固定资产达到预定可使用状以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费业人员服务费等。等。（二）二）自行建造自行建造固定资产的成
11、本，由固定资产的成本，由建造该项资产达到预建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出定可使用状态前所发生的必要支出构成。构成。（三）（三）投资者投入投资者投入固定资产的成本，应当按照固定资产的成本，应当按照投资合同或投资合同或协议约定的价值协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，不公允的按市场价值。除外，不公允的按市场价值。（四）四）企业合并企业合并取得的固定资产要分别情况处理。取得的固定资产要分别情况处理。同一控制下合并同一控制下合并取得的固定资产，按其取得的固定资产，按其账面价值账面价值入账；入账；非同一控制下的企业合并非同一控制下的企
12、业合并取得的固定资产，按其取得的固定资产，按其公允价公允价值值作为入账价值。作为入账价值。（五）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产五）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或或以应收债权换人固定资产的，按以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关应收债权的公允价值加上应支付相关税费税费作为入账价值。作为入账价值。（六）以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可（六）以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。作为入账价值。（七）接受捐赠的固
13、定资产，应按受赠资产的（七）接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公公允价值或同类资产的公允价值允价值作为入账价值。作为入账价值。（八）盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，固定资产按重置成本（八）盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，固定资产按重置成本入账，即按同类或类似固入账，即按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，资产不存在活跃市场的，按该项固
14、定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。作为入账价值。（九）特殊行业确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。特殊行业确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。v二二 固定资产的取得固定资产的取得v（一）购入固定资产一）购入固定资产v 企业购入的固定资产有两种形式，有的可以企业购入的固定资产有两种形式，有的可以不通过安装直接投入使不通过安装直接投入使用，有用，有的则的则需要安装才能投入使用需要安装才能投入使用。v 企业对于不需安装的固定资产，直接以购入固定资产实际支付的价款作为企业对于不需安装的固定资产，直接以购入固定资产实际支付的价款作为计价依据，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预
15、定可使用状态前所发计价依据，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借记生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v 企业购入需要安装的固定资产，由于从支付价款、设备运抵企业，到设备企业购入需要安装的固定资产，由于从支付价款、设备运抵企业，到设备正式投入使用，尚需经过设备安装过程，并发生各种安装成本，其安装成本应正式投入使用，尚需经过设备安装过程，并发生各种安装成本，其安装成本应先记入先记入“在建工程在建工程”科目，
16、待设备安装完成后，将设备的买价、支付的运输费科目，待设备安装完成后，将设备的买价、支付的运输费连同设备安装成本，一并由连同设备安装成本，一并由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。v v注意：v按照新增值税条例规定：企业购入的机器设备等按照新增值税条例规定：企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定下，其进项税额可以抵扣，不再计入固法规规定下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。同时处置时应考虑销项税额的计算定资产成本。同时处置时应考虑销项税额的计算 外购非生产经营用的固定资产进项税额不能
17、抵扣外购非生产经营用的固定资产进项税额不能抵扣如购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资如购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本。产成本。v不动产（如房屋）的进项税额也不能抵扣。不动产（如房屋）的进项税额也不能抵扣。v 【例例6-16-1】企业购入一台不需要安装的设备。设备买价企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元，支付运杂费元，支付运杂费1 8001 800元。元。v 借：固定资产借：固定资产 61 80061 800v 应交税费应
18、交税费 10 20010 200v 贷：银行存款贷：银行存款 72 00072 000v 【例例6-26-2】企业购入一台需安装的设备，设备买价企业购入一台需安装的设备，设备买价50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，元，支付运费支付运费1 0001 000元。元。v (1)(1)设备运达企业投入安装。设备运达企业投入安装。v 借：在建工程借：在建工程 51 00051 000v 应交税费应交税费 85008500v 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500v v(2)(2)用银行存款支付安装费用银行存款支付安装费1 5001 500元。元。v 借：在建工
19、程借：在建工程 1 5001 500v 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500v (3)(3)设备安装完毕投入使用。设备安装完毕投入使用。v 借：固定资产借：固定资产 52 50052 500v 贷：在建工程贷：在建工程 52 50052 500 v例例6-2 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为买价格为2500万元，增值税额为万元，增值税额为425万元，支付万元，支付保险、装卸费用保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安万元，发生安装工人工资
20、等费用装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负万元。该原材料的增值税负担率为担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）。其入账价值为（）。A.2650万元万元 B.2658万元万元 v C.2675万元万元 D.3100万元万元 v正确答案正确答案B答案解析答案解析增值税额增值税额425万元可以抵扣，不计万元可以抵扣，不计入设备成本；生产线安装领用的原材料所负担的入设备成本；生产线安装领用的原材料所负担的增值税无需转出，不计入设备成本。设备的入账增值税无需转出，不计入设备成本。设备的入账价值价值=2500+25+100+33=2658（
21、万元）。（万元）。v特殊情况一特殊情况一：以一笔款项购入多项没有单独标价：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。成本。v【例例6-3】2007年年4月月1日，甲公司为降低采购成本，向日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的套不同型号且具有不同生产能力的设备设备A、B和和C，甲公司为该批设备共支付货款，甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额元，增值税税额1 32
22、6 000元，包装费元，包装费42 000元，全元，全部以银行存款支付。假定设备部以银行存款支付。假定设备A、B和和C均满足固定资产均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、元、3 594 800元、元、1 839 200元；不考虑其他相关税费。甲公元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：司的账务处理如下：v（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费等费等v应计入固定资产成本的金额应计入固定资产成本的金额=7 800 000+42 000=7 842 000v（2）确定设备）
23、确定设备A、B和和C的价值分配比例的价值分配比例vA设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%vB设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%vC设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%v（3）确定设备）确定设备A、B和和C各自的入账价值各自的入账价值vA设备的入账价值设备的入账价值=7
24、 842 00035%=2 744 700（元）（元）vB设备的入账价值设备的入账价值=7 842 00043%=3 372 060（元）（元）vC设备的入账价值设备的入账价值=7 842 00022%=1 725 240（元）（元）v（4）编制会计分录）编制会计分录v借：固定资产借：固定资产A 2 744 700v B 3 372 060v C 1 725 240v 应交税费应交税费 1326000v 贷：银行存款贷：银行存款 9 168 000 特殊情况特殊情况2 2：需要注意的是，购入固定资产超过正常需要注意的是，购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，如分期付款购买固定资产，实信用条
25、件延期支付价款，如分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现购买价款的现值值，借记借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目，按应支付科目，按应支付的金额，贷记的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。v 未确认融资费用摊销时的处理分两种情况：未确认融资费用摊销时的处理分两种情况：v （1 1）符合借款费用准则应予资本化条件的，计入）符合借款费用准则应予资本化条件的，计入“在建工程在建工程”。v （2 2）除了按照借款费用准则应予资本化的之外
26、，应）除了按照借款费用准则应予资本化的之外，应当在信用期间内计入当期财务费用。当在信用期间内计入当期财务费用。v“未确认融资费用未确认融资费用”采用采用实际利率法实际利率法摊销。摊销。v 每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销=（该期期初长期应（该期期初长期应付款余额付款余额-该期期初未确认融资费用余额）该期期初未确认融资费用余额）实际实际利率利率v【例例6-4】假定假定A公司公司2007年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为20
27、00万元，分万元，分3年支付，年支付，2007年年12月月31日支付日支付1000万元，万元，2008年年12月月31日支付日支付600万元，万元，2009年年12月月31日支付日支付400万元。假定万元。假定A公司公司3年期年期银行借款年利率为银行借款年利率为6%。要求作出相关会计处理。要求作出相关会计处理。v1、2007年年1月月1日：日：v固定资产入账价值固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元万元 v长期应付款入账价值长期应付款入账价值=2000万元万元v未确认融资费用未确认融资费用=2000-1813.24=186.
28、76万元万元 v借：固定资产借：固定资产 1813.24v 未确认融资费用未确认融资费用 186.76v 贷：长期应付款贷：长期应付款 2000v2、2007年年12月月31日日v未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元万元v借：财务费用借：财务费用 108.79v 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79v借：长期应付款借：长期应付款 1000v 贷：银行存款贷：银行存款 1000v3、2008年年12月月31日日v未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元万元v借：财务费用借：
29、财务费用 55.32v 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.32v借：长期应付款借：长期应付款 600v 贷：银行存款贷：银行存款 600v4、2009年年12月月31日日v未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元万元v借：财务费用借：财务费用 22.65v 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.65v借：长期应付款借：长期应付款 400v 贷：银行存款贷：银行存款 400v（二）自制自建固定资产（二）自制自建固定资产v 企业自制自建的固定资产，从开始建造到完工交付企业自制自建的固定资产，从开始建造到完工交付使用，都要经历较长的
30、时间。为了归集各种支出，合理使用，都要经历较长的时间。为了归集各种支出，合理确定固定资产实际建造成本，企业应设置确定固定资产实际建造成本，企业应设置 “在建工程在建工程”科目。科目。v 企业为工程所购入的工程材料、物资通过企业为工程所购入的工程材料、物资通过“工程工程物资物资”科目核算。科目核算。“在建工程在建工程”科目余额反映尚未完科目余额反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。v注意：生产经营用固定资产（动产）建造过程中注意：生产经营用固定资产（动产）建造过程中领用原材料、自产产品的增值税都不计入固定资领用原材料、自产产品的增值
31、税都不计入固定资产成本。产成本。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。的库存材料。v1.1.自营工程自营工程v 企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接计入工程成本。而企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接计入工程成本。而对于间接费用，通常只将专为工程项目提供的水电等变动费用计入工程成本。对于间接费用，通常只将专为工程项目提供的水电等变动费用计入工程成本。v 【例例6-56-5】某企业采用自营方式建造一条生产线，为工程购置物资某企业采用自营
32、方式建造一条生产线，为工程购置物资340 000340 000元，元，增值税增值税57 80057 800元，全部用于工程建设，为工程支付工资元，全部用于工程建设，为工程支付工资90 00090 000元，为工程借款而元，为工程借款而发生的资本化的利息发生的资本化的利息40 00040 000元，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的元，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计劳务支出合计3500035000元，工程完工后，对工程物资进行清查，发现物资减少元，工程完工后，对工程物资进行清查，发现物资减少2000020000元，经调查，属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员
33、应赔偿元，经调查，属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿50005000元，剩元，剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。不久，厂房完工交付使用。余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。不久，厂房完工交付使用。v (1)(1)购入工程物资购入工程物资v 借：工程物资借：工程物资 340 000340 000v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）57 80057 800v 贷：银行存款贷：银行存款 397 800397 800v (2)(2)领用工程物资领用工程物资v 借：在建工程借：在建工程某厂房 300 000300 000v 贷：工程物资
34、贷：工程物资 300 000 300 000 v (3)(3)支付工程人员工资支付工程人员工资v 借：在建工程借：在建工程某厂房 90 00090 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 90 00090 000v (4)(4)结转为工程借款而发生的利息结转为工程借款而发生的利息 v 借：在建工程借：在建工程某厂房 40 00040 000v 贷：长期借款贷：长期借款 40 00040 000v （5)5)辅助生产车间支出辅助生产车间支出v 借：在建工程借：在建工程某厂房某厂房 3500035000v 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 3500035000 v（6 6）工程
35、物资减少：）工程物资减少：v 借：借：其他应收款其他应收款 50005000v 营业外支出营业外支出 1840018400v 贷：工程物资贷：工程物资 20000 20000 v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税-进项税额转出进项税额转出 34003400 v（7 7）剩余物资专用于职工宿舍建造）剩余物资专用于职工宿舍建造v借：在建工程借：在建工程职工宿舍职工宿舍 2340023400v贷：工程物资贷：工程物资 2000020000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 34003400v新税法规定，由于管理不善造成物资毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；新税法规
36、定，由于管理不善造成物资毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害造成的毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀。物资用于非由于自然灾害造成的毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀。物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。生产经营，进项税额不得抵扣。v(8)(8)工程完工验收，结转工程成本工程完工验收，结转工程成本v 借：固定资产借：固定资产 465 000465 000v 贷：在建工程贷：在建工程 某厂房 465 000465 000v例例6-6 某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各种物资种物资100 000元，支付增值税元，支付增值税17
37、 000元，已全部用于元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本实际成本2 000元，售价元，售价2 500元，支付工程人员工资元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为元。该企业适用的增值税税率为17%，则该固定，则该固定资产的实际造价为（）元。资产的实际造价为（）元。A.145 980 B.145 895 C.128 555 D.143 095 v正确答案正确答案C答案解析答案解析固定资产的实际造价
38、固定资产的实际造价=100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555（元）（元）v例例6-7 采用自营方式建造固定资产（生产经营用动产）采用自营方式建造固定资产（生产经营用动产）的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。（）。A.工程领用原材料应负担的增值税工程领用原材料应负担的增值税 B.工程人员的工资工程人员的工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用发生的管理费用E.
39、工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失因造成的单项工程报废损失 v正确答案正确答案BCE答案解析答案解析选项选项A，原材料负担的增值税可以抵扣；，原材料负担的增值税可以抵扣；选项选项D，应计入管理费用。，应计入管理费用。v注意注意:（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支
40、。的，计入当期营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。vv（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损
41、，减去）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支全部报废或毁损，应
42、将其净损失直接计入当期营业外支出。出。v（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。v（5）高危行业提取的安全生产费及其使用。）高危行业提取的安全生产费及其使用。提
43、取时，一般分录为：提取时，一般分录为：借：成本费用类科目借：成本费用类科目贷：专项储备贷：专项储备安全生产费安全生产费使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。额的累计折旧；该固
44、定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备借：专项储备贷：累计折旧贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备借：专项储备贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.出包工程出包工程v 出包方式下，出包方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业与建造承包科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过价款作为工程成本通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。v【例例6-66-6】企业将新建厂房工程出包给企业将新建厂房工程出包给W W建筑工程公司进行。
45、建筑工程公司进行。v(1)(1)根据规定，企业预付给根据规定，企业预付给W W建筑公司工程款项建筑公司工程款项300 000300 000元。元。v 借：预付账款借：预付账款 300 000300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000v (2)(2)办理厂房建造工程价款结算办理厂房建造工程价款结算550 000550 000元。元。v 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）550 000550 000v 贷：银行存款贷：银行存款 250 000250 000v 预付账款预付账款 300 000300 000v (3)(3)厂房交付使用结转在建工程。
46、厂房交付使用结转在建工程。v 借：固定资产借：固定资产 550 000550 000v 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）550 000550 000v （三）投资者投入固定资产（三）投资者投入固定资产v 投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值，同时还要反映投（确认价值不公允的例外）作为入账价值，同时还要反映投资者投资额的增加。资者投资额的增加。v 【例例6-76-7】企业接受投资者投入设备一台，双方评估确认企业接受投资者投入设备一台，双方评估确认的价值的价值28 00028 000
47、元。元。v借：固定资产借：固定资产设备设备 28 00028 000v 贷：实收资本贷：实收资本 28 00028 000v某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该元，经评估确定的该设备的公允价值为设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一元；领用自产的产成品一批，实际成本为批，实际成本为10 000元，售价为元，售价为24 000元，该产品为元，该产品为应
48、税消费品，消费税税率应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。A.471 160B.466 400C.545 160D.495 160 v正确答案正确答案B答案解析答案解析设备入账成本设备入账成本=450000+4000+10000+2400010%=466 400（元）（元）（四）接受捐赠固定资产（四）接受捐赠固定资产v 企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价格或根据提供企业接受
49、捐赠的固定资产，按同类资产市场价格或根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记的有关凭据数字确定入账价值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。v 【例例6-86-8】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同类资产的某企业接受捐赠一项固定资产，按照同类资产的市场价值确认其原价为市场价值确认其原价为75 00075 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：v 借：固定资产借：固定资产 750 000750 000v 贷：营业外收入贷：营业外收入 750 000750 000 （五）租入固定资产（五）租入固定资产v 企业租入的固定资产按租赁的性质，分为经
50、营性租企业租入的固定资产按租赁的性质，分为经营性租入固定资产和融资性租入的固定资产两种。由于二者具入固定资产和融资性租入的固定资产两种。由于二者具有不同的性质和特点，因而所采用的会计方法也不同。有不同的性质和特点，因而所采用的会计方法也不同。v1.1.经营性租赁经营性租赁v 经营性租赁是一种为满足企业生产经营临时需要而经营性租赁是一种为满足企业生产经营临时需要而进行的租赁。进行的租赁。在经营租赁方式下，出租人仍然承担持在经营租赁方式下，出租人仍然承担持有固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有有固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进行维修保养并计提折旧。关税金、
