1、第九章学习目标：掌握短期借款的核算掌握应付账款的核算掌握应付职工薪酬的核算掌握应交税费的核算流动负债第九章第一节负债概述一、负债的形成及其特征二、负债的分类第一节负债概述第一节负债概述负债在企业内代表的是一项优先求偿权。企业在清算时，在偿还债权人权益之前不得偿付股东。2022-8-10应收账款的概念 1.负债的形成 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.负债的特征 负债至少应具有以下几个特征：1）负债是由于过去的交易或事项形成的使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任。2）负债是企业负有的将来做出经济利益的牺牲或丧失的义务。3）负债是能用货
2、币确切计量或合理估计的经济义务。4）负债一般有确切或合理估计的债权人和到期日。2022-8-10 负债的形成及其特征负债的分类1.按偿还期限可分为流动负债和非流动负债2.按发生的确定因素可分为可确定性负债和或有负债ABC第九章第二节流动负债的分类与计价一、流动负债的分类二、流动负债的计价 按照不同的标准，流动负债可以分为不同的类别以满足不同的需要。2022-8-10流动负债的分类非货币性流动负债货币性流动负债按照偿付手段分类金额需要估计的流动负债金额可以确定的流动负债按照偿付金额是否确定分类营业活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债按照形成方式分类2022-8-10流动负债的计价第九章第三节
3、短期借款一、短期借款的含义二、短期借款的账务处理 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。企业应设置“短期借款”账户，用于核算借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，并按债权人设置明细账，按借款种类进行明细核算。其贷方登记企业借入的款项（本金），借方登记企业已归还的款项（本金），贷方余额反映企业尚未归还的短期借款。2022-8-10短期借款的含义 短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或者是为抵偿某项债务而借入的资金。所以，短期借款的利息应作为一项筹资费用计入损益，在会计核算上应区别不同情况加以处理。（1）如果借款利息按月支付，或到期和本金一并
4、支付且金额不大时，可以直接计入财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。（2）如果借款利息按期（如季、半年度）支付，或到期和本金一并支付且金额较大时，为了正确计算各期盈亏，可以采用计提利息费用的办法。企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。2022-8-10短期借款的账务处理第九章第四节应付款项一、应付票据二、应付账款三、预收账款四、其他应付款 1.应付票据的含义 商业汇票按照是否带息可分为带息票据和不带息票据两种。2.应付票据的核算 企业应设置“应付票据”账户用于核算采用商业汇票结算方式的应付金额。企业应区分带息应付票据和不带息应付票据进行
5、核算。1）带息应付票据的核算。企业开出的应付票据若为带息商业汇票，通常应于期末对尚未支付的应付票据计提利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。2）不带息应付票据的核算。不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额。2022-8-10应付票据 1.应付账款的含义 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务而应在一年内偿付的债务。2.应付账款的入账时间 应付账款的入账时间应以商品所有权转移或已接受劳务为标志，即取得货物的所有权时。1）货物和购货发票同时到达，应在货物验收入库后确认应付账款。2）货物已验收入库，发票账单未同时到达。3.应付账款的入账金额 应付账款按应付金额（
6、到期偿付金额）入账。4.应付账款的核算 为核算应付账款的发生和偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户属于负债类账户。应付账款和应付票据虽然都是由购买货物、接受劳务而引起的，都属于流动负债，但应付账款属于尚未结清的债务，而应付票据是一种承诺付款的期票，是延期付款的证明。2022-8-10应付账款 1.预收账款的含义 预收账款是企业按买卖双方协议，预先向购货方或劳务接受方收取一部分货款或订金而形成的负债。2.预收账款的核算 为了核算和监督预收账款的发生和结算情况，企业应设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户。为了简化其会计核算，预收账款业务不多的企业也可以不设置“预收账款”账户，而应将预
7、收账款业务合并在“应收账款”账户中进行核算。2022-8-10预收账款 1.其他应付款的含义 其他应付款是指与企业的购销业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、出租或出借包装物收取的押金、应付统筹退休金、转入的职工未按期领取的工资、企业为职工代扣的款项（如水电费、托儿费等）。2.其他应付款的核算 企业对发生的应付、暂收其他单位或个人的款项，应设置“其他应付款”账户进行核算。该账户属于负债类账户。2022-8-10其他应付款第九章第五节应付职工薪酬一、职工薪酬的内涵二、应付短期薪酬三、其他应付职工薪酬2022-8-10短期薪酬离职后福利辞退
8、福利其他长期职工福利职工薪酬的内涵 1.应付工资 1)应付工资的含义 工资是企业支付给职工的劳动报酬，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿。职工工资在尚未支付之前构成企业对职工的负债。2)工资总额的构成 工资总额是各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额由以下几个部分构成：2022-8-10应付短期薪酬(1)计时工资(2)计件工资(3)奖金(4)津贴和补贴(5)加班加点工资(6)特殊情况下支付的工资 3)应付工资的计算（1）工资结算的原始记录。工资结算的原始记录包括以下几个方面的内容：工资卡 考勤记录 产量记录 （2）工资结算凭证的编制 应付工资
9、与实发工资的计算公式为：应付工资基本工资岗位工资绩效工资津贴应扣款项 实发工资应付工资代扣款项 （3）工资结算的会计处理。（4）工资分配的会计处理根据企业会计制度，生产部门的职工工资应计入产品成本。2022-8-10 2.应付福利费 应付福利费是企业根据国家规定，按工资总额的一定比例从成本费用中提取的、专门用于职工福利支出的款项。企业计提职工福利费的基数为应付工资总额。国家规定的统一计提比例为14%。福利费的计算公式为：福利费工资总额14%企业从费用中提取福利费，应借记“生产成本”等账户，贷记“应付职工薪酬职工福利”账户。需要特别注意的是，由福利费列支工资计提的福利费，只能记入“管理费用”账户
10、，不能借记“应付职工薪酬职工福利”账户；企业在列支福利费时，应借记“应付职工薪酬职工福利”账户，贷记“银行存款”等账户。3.应付医疗、工伤和生育等社会保险费以及住房公积金（1）计提医疗、工伤和生育等社会保险费以及住房公积金。医疗、工伤和生育等社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的资金。（2）缴纳医疗、工伤和生育等社会保险费以及住房公积金。企业在缴纳由其负担的医疗、工伤和生育等社会保险费以及住房公积金时，应借记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”账户，贷记“银行存款”账户。2022-8-10 4.应付工会经费和职
11、工教育经费（1）应付工会经费的核算。企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“工会经费”明细账户。（2）应付职工教育经费的核算。，企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“职工教育经费”明细账户。5.应付短期带薪缺勤 1）累积带薪缺勤 在“应付职工薪酬”账户下设置“累积带薪缺勤”明细账户。2）非累积带薪缺勤 企业应当在职工实际发生带薪缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。这部分职工薪酬属于前述应付工资的范畴。6.应付利润分享计划 利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。为了反映利润分享计划的提供和发放情况，企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“利润分享计
12、划”明细账户。7.应付非货币性福利(1)支付非货币性福利。企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账户。(2)分配非货币性福利。企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。2022-8-10 1.离职后福利 离职后福利计划：设定提存计划其主要包括企业负担的待业、养老等社会保险费。企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“设定提存计划”明细账户。设定受益计划：企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“设定受益计划”明细账户。2.辞退福利 为了反映辞退福利的提取和支付情况，企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“辞退福利”明细账户。3.其他长期职工福利 为了反映其他长期职工福利的提取和支付情况，
13、企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“其他长期职工福利”明细账户。2022-8-10其他应付职工薪酬设定提存计划设定受益计划第九章第六节应交税费一、增值税二、计入税金及附加的税费三、计入管理费用的税费四、所得税 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。1.征税范围及纳税人 增值税的征收范围包括销售或者进口货物、提供应税劳务及应税服务。2.一般纳税人的核算方法 1)账户的设置 一般纳税人在核算增值税时，应当在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。需要说明的是，企业在缴纳增值税时应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税
14、费未交增值税”账户的借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费应交增值税（已交税金）”账户的借方。2)增值税进项税额 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物、接受应税劳务时所支付的，准予从销项税额中抵扣的税额。2022-8-10增值税增值税进项税额不得抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额收购凭证 增值税专用发票 海关完税凭证ABCD（2）不得抵扣的进项税额。根据我国税法的有关规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、
15、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。ABCD3)增值税进项税额转出企业在转出进项税额时应借记有关账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。4)增值税销项税额销项税额应根据以下公式计算：不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）销项税额不含税销售额增值税税率视同销售行为是指企业在会计核算中未进行销售处理而税法要求按照销售行为缴纳增值税的行为。等等。企业将货物交付他人代销销售代销货物视同销售行为将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于非应税项目视同销售行为ABCD5)缴纳增值税为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交
16、增值税，企业应在“应交税费”账户下增设“未交增值税”明细账户应交增值税的计算公式如下：应交增值税销项税额（进项税额进项税额转出出口退税）出口抵减内销产品应纳税额ABCD3.小规模纳税人的核算方法税法中对小规模纳税人的认定标准如下：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额不大于50万元。（2）应税服务的年销售额不大于500万元。（3）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额不大于80万元。相关计算公式为：不含税销售额含税销售额（1+征收率）应纳税额不含税销售额征收率1.消费税 我国的应税消费品包括烟、酒、化妆品、贵重首
17、饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等。从量定额 应纳税额销售数量单位税额从价定率 应纳税额（不含税销售额+价外费用）适用税率2）账龄分析法3.教育费附加：应纳教育费附加（应纳增值税额应纳消费税额）征收率（1）产品销售业务应缴纳的教育费附加，应记入“税金及附加”账户。（2）材料出售、租赁业务等其他业务应缴纳的教育费附加，应记入“其他业务支出”账户。（3）固定资产清理业务应缴纳的教育费附加，应记入“固定资产清理”账户。2.城市维护建设税：应纳税额（应纳增值税额应纳消费税额）适用税率（1）主营业务应缴纳的城市维护建设
18、税，应记入“税金及附加”账户。（2）材料出售、租赁和非工业性劳务等其他业务应缴纳的城市维护建设税，应记入“其他业务支出”账户。（3）固定资产清理业务应缴纳的城市维护建设税，应记入“固定资产清理”账户。4.资源税从价定率 应纳税额=销售额适用的比例税率从量定额 应纳税额=销售数量适用的定额税率5.土地增值税计入税金及附加的税费ABCD企业在生产经营过程中发生的税费如房产税、土地使用税和车船税，以及矿产资源补偿费、土地使用费、海域使用费等计入管理费用。企业在发生上述费用时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费”等账户。但是，企业在发生印花税时，应直接通过“银行存款”等账户进行核算。计入管理费用的税费所得税企业所得税是企业以其生产经营所得和其他所得为依据缴纳的税种。企业所得税按应纳税所得额和税率计算。应纳所得税额的计算公式为:应纳所得税额应纳税所得额所得税税率第九章小 结（1）短期借款的核算（2）应付账款的核算（4）其他应付款、应交税费的核算（3）预收账款的核算（5）应付职工薪酬的核算E N D I N G!
