1、第四章 会计记账方法 学习目标 理解复式记账的原理；掌握借贷记账法及其应用。重点难点 重点：复式记账法的涵义，借贷记账法及试算平衡方法；难点：借贷记账法的应用及试算平衡表的编制。目录第一节第一节 会计记账方法概述会计记账方法概述第二节第二节 复式记账法复式记账法第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第一节第一节 会计记账方法概述会计记账方法概述一、记账方法的概念 记账方法是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，将经济业务进行账务处理、记录到账簿中的方法。对企业所有者、债权人和经营管理者等利益相关者而言，会计核算系统能够为其提供决策相关的信息。企业持续经营期间，会发生各种各样的经济业务，这些原始、凌
2、乱的经济信息，无法为所有者、债权人和经营管理者提供系统有用的决策相关的信息，必须通过一定的方法把这些原始的、凌乱的经济信息进行处理，转换成会计信息，这就要求会计主体设置会计科目和账户，运用一定的记账方法，把发生的大量经济业务反映于账户体系里。1单式记账法是指在每项经济业务发生后，只在一个账户中进行登记的方法。1.单式记账法2每笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中登记的方法2.复式记账法二、记账方法的种类第二节第二节 复式记账法复式记账法一、复式记账法的演变 萌芽时期（12111340年）：1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表 改良时期（13401494年）：以1340年
3、热那亚市政厅的总账为代表 完备时期（14941854年）：1494年卢卡帕乔利（Luca Pacioli）著名的算术、几何与比例概要一书的出版为代表二、复式记账法的特点 能够全面、系统地反映每一项经济业务的来龙去脉，并且通过会计要素的增减变动了解经济活动的结果。三、复式记账法的种类 借贷记账法 增减记账法 收付记账法第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的来源 起源于13世纪意大利的增减记账法 15世纪，在热那亚式簿记的基础上增设了资本账户、损益账户及余额账户，进行全部账户的试算平衡，发展为威尼斯式簿记。随后，借贷记账法逐步推广到欧洲、美洲等地，成为世界通用的记账方法。20世纪初经日
4、本传入我国，是我国法定的记账方法。二、记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变化。三、账户的结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日 账户名称（会计科目名称）资产的增加费用的增加资产类备抵账户的减少负债的减少所有者权益的减少收入、利润的减少资产的减少费用的减少资产类备抵账户的增加负债的增加所有者权益的增加收入、利润的增加图4-1 账户基本结构及记账方向示意图借方 账户名称 贷方1.资产类账户的结构 资产类账户的期末余额=资产类账户期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2.负债及所有者权益类账户 负债及所有者权益类账户的期末余额=负债及所有者权益类账户期初余额+本
5、期贷方发生额-本期借方发生额3.成本类账户的结构 成本类账户的期末余额=成本类账户期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额4.收入类账户 损益类账户结转后期初、期末无余额。5.费用类账户 损益类账户结转后期初、期末无余额。四、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”小提示：借贷记账法下，经济业务发生后，应注意以下几点：明确经济业务所涉及到的账户；确定各个账户的金额是增加还是减少，以及增加或减少金额；根据“借”“贷”的含义，确定各账户应借、应贷的方向。21【例4-1】企业收回客户前欠货款50 000元。借方 应收账款 贷方借方 银行存款 贷方（1）50 000（1）50 000期初余额期初余额借方
6、短期借款 贷方借方 银行存款 贷方（2）100 000（2）100 000期初余额期初余额【例4-2】企业向银行取得半年期贷款100 000元。22【例4-3】企业收到投资者投入的资本金100 000元存入银行。【例4-4】企业召开股东大会宣告发放现金股利100 000元。借方 实收资本 贷方借方 银行存款 贷方（3）100 000（3）100 000期初余额期初余额借方 应付股利 贷方借方 利润分配 贷方（4）100 000（4）100 000期初余额期初余额五、账户对应关系和会计分录（一）账户的对应关系和对应账户运用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，总会在账户之间形成应借、应贷的对应关系
7、，即账户的对应关系。存在对应关系的账户即为对应账户。（二）会计分录1.会计分录的含义会计分录，指对每项经济业务列示出应记入的账户名称、记账方向（借或贷）和记账金额的一种记录。即会计分录由账户名称、记账方向及记账金额三个要素构成。2.会计分录的分类根据所涉及账户的多少，会计分录分为“一借一贷”式的简单分录和“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”式的复合分录。253.会计分录的编制步骤【例】收到投资者投入资本300 000元存入银行。1.确认每笔经济业务事项涉及的账户名称资 产所有者权益 银行存款实收资本2.分析涉及的账户性质，是增加，还是减少 增加增加3.根据账户的性质和结构，确定各账户的记账方
8、向；借方贷方4.确定各账户的应记金额；300 000300 000300 000300 0005.写出完整分录 检查、复核 借：银行存款 300 000300 000贷：实收资本 300 000300 0004.分计分录的书写格式1借和贷分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号“：”，然后写会计科目，各科目的金额列示其后，并且文字和金额数字应该适当错开保持一定的距离。2在“一借多贷”或“一贷多借”的复合会计分录中，借贷方只在第一个会计科目前列示“借”或“贷”，并且同向会计科目的第一个文字保持对齐；同向所有科目的金额的个位数字必须保持右对齐。3当分录中需要列示明细科目时，应根据科目级次高低从左向右依次列示，二级科目前加“”，三级科目放在一对“（）”内；当同向有两个以上二级科目同属于一个一级科目时，只需在第一个二级科目前列示一级科目，其余省略，但在其余二级科目前保留“”，且保持左对齐。4贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。六、试算平衡 试算平衡分为两种 发生额试算平衡 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡 全部账户借方期初（末）余额合计=全部账户贷方期初（末）余额合计
