1、http:/n第十九章第十九章 支出支出n 财政支出是一级政府为实现其职财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。能，对财政资金的再分配。n 包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出。http:/n一、一般预算支出一、一般预算支出n一、一般预算支出的内容一、一般预算支出的内容n二、一般预算支出的列报口径二、一般预算支出的列报口径n 实际列报口径有两个：实际列报口径有两个：n 银行支出数、预算拨款数银行支出数、预算拨款数http:/n具体有四种情况具体有四种情况:n1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列
2、报。不实行限额管理的款单位的银行支出数列报。不实行限额管理的按拨款数列报。按拨款数列报。n2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减。拨款数列报，清算收回时冲减。n3.除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别是经费包干部分，以拨列支。是经费包干部分，以拨列支。n4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直接列作本期支出，应作为预拨款。接列作本期支出，应作为预拨款。n http:/ 一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累
3、计数预算结余http:/n当发生一般预算支出时记：n借：一般预算支出n 贷：国库存款n实际限额管理的基本建设报来银行支出数时记：n借：一般预算支出n 贷：预拨经费http:/n例例1，某市财政局根据核定的预算和季，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费将事业包干经费50万元拨入市教委在银万元拨入市教委在银行开设的存款账户。行开设的存款账户。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 500000n 贷：国库存款贷：国库存款 500000n http:/n三、预拨款项三、预拨款项n 凡是预拨以后各期的经费，不得凡是预拨以后各期
4、的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理。款处理。n例例1，市司法局急需用款，经研究决定，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费市财政向其预拨经费30万元。万元。n 借：预拔经费借：预拔经费 300000n 贷：国库存款贷：国库存款 300000http:/n例例2，将预拨给司法局的，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支万元经费到期转列支出。出。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 300000n 贷：预拨经费贷：预拨经费 300000n办理基建支出的核算办理基建支出的核算n 例例3，财政部总预算会计向基建财务管理部门，财政部总预算会计
5、向基建财务管理部门拨付基建款项拨付基建款项10亿元。亿元。n 借：基建拨款借：基建拨款 1000000000n 贷：国库存款贷：国库存款 1000000000n 例例4，接上例，收到基本建设财务管理部门报，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表拨付建设单位数为来的支出报表拨付建设单位数为8.5亿元。亿元。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 850000000n 贷：基建拨款贷：基建拨款 850000000n http:/n例例5，某市财政拨出对市检察院的专项支出，某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程。万元，用于办公大楼的改造工程。n 借：一般预算支出借：
6、一般预算支出 1000000n 贷：国库存款贷：国库存款 1000000n 例例6，上例中的办公大楼改造工程完工，余款，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回。万元退回。n 借：国库存款借：国库存款 60000n 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 60000n http:/n二、二、基金预算支出基金预算支出n 基金预算支出是财政以依据专款基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。算支出。n科目：科目：“基金预算支出基金预算支出”http:/ 基金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出
7、的累计数基金预算结余http:/n发生基金预算支出时记：n借：基金预算支出n 贷：国库存款http:/n 例例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金通部门拨付公路建设基金10万元。万元。n 借：基金预算支出借：基金预算支出 100000n 贷：国库存款贷：国库存款 100000n n http:/n例例2，经核实上月向市水利部门拨付的，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了了10万元，经研究决定，这笔资金转作万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费。对该部门的预
8、拨事业经费。n 借：预拨经费借：预拨经费 100000n 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 100000http:/n例例3，年终，某市财政基金预算支出共，年终，某市财政基金预算支出共计计8320000元，转入元，转入“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。n 借：基金预算结余借：基金预算结余 8320000n 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 8320000http:/n三三、专用基金支出专用基金支出n 专用基金支出是用专用基金收入安排的专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，支出，“将通过预算安排的专用基金，拨付将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食给有关单位
9、，用于特定项目的开支。如粮食风险基金风险基金是国家为平抑粮食价格促进农业是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。食部门统筹使用的资金。n n http:/专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或减少期末余额：专用基金支出的累计数专用基金结余http:/n发生专用基金支出时记：n借；专用基金支出n 贷：其他财政存款/国库存款n年终结转：n借：专用基金结余n 贷：专用基金支出http:/n例例1，某市财政将按规定转存在农业银，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金行的粮食风险基金50万元
10、拨付给市粮食万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。部门，用于满足粮食收购的资金需要。n 借：专用基金支出借：专用基金支出 500000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 500000http:/n 例例2，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为为45万元，多拔的万元，多拔的5万元予以收回，并存入国万元予以收回，并存入国库。库。n 借：国库存款借：国库存款 50000n 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 50000n例例3，年末，该市财政，年末，该市财政“专用基金支出专用基金支出”科目科目借方余额计借方余额计100万元，转入万元，转入“专用基金结余
11、专用基金结余”科目。科目。n 借：专用基金结余借：专用基金结余 1000000n 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 1000000http:/n四四、资金调拨支出资金调拨支出n 调拨支出包括补助支出、上解支出调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。为核算这些支和调出资金三方面内容。为核算这些支出，设置出，设置“补助支出补助支出”、“上解支出上解支出”和和“调出资金调出资金”科目。科目。http:/n（一）、补助支出的核算（一）、补助支出的核算n 补助支出是按财政管理体制规定或因补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：专项需要补助给下级财政的款项。包括：税
12、收返还支出，按财政体制规定应补助给税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。等。http:/ 补助支出借贷补助支出的发生或增加补助支出的收回或减少期末余额：补助支出的累计数 预算结余http:/n发生补助支出时记：n借：补助支出n 贷：国库存款n将借给下级财政款项转作补助支出时记：n借：补助支出n 贷：与下级往来http:/n例例1，某市财政对所属，某市财政对所属A县返还税收款项县返还税收款项25万元。万元。n 借：补助支出借：补助支出A县县 250000n 贷：国库存款贷：国库存款 250000n 例例2，经批准，将借给，
13、经批准，将借给B县的县的5万元作为对该县的专项万元作为对该县的专项补助支出。补助支出。n 借：补助支出借：补助支出B县县 50000n 贷：与下级往来贷：与下级往来B县县 50000n例例3，年终，某市财政将全年，年终，某市财政将全年“补助支出补助支出”科目余额科目余额共计共计30万元转入万元转入“预算结余预算结余”科目。科目。n 借：预算结余借：预算结余 300000n 贷：补助支出贷：补助支出 300000n http:/n 二、上解支出的核算二、上解支出的核算n 上解支出是按财政管理体制规定解上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：按体制规缴给上级财政的款项。包括：按体制
14、规定由国库在本级预算收入中直接划解给定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。上解款项等。http:/ 上解支出借贷上解支出的发生或增加上解支出的收回或减少期末余额：上解支出的累计数 预算结余http:/n发生上解支出时记：n借：上解支出n 贷：国库存款http:/n例例4，某市财政向省财政上解体制款项，某市财政向省财政上解体制款项20万元。万元。n 借：上解支出借：上解支出 200000n 贷：国库存款贷：国库存款 200000n 例例5，按体制结算，本
15、级财政应补解给上级财政，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理。万元，因库款不足，暂作往来处理。n 借：上解支出借：上解支出 250000n 贷：与上级往来贷：与上级往来 250000n 例例6，年终将市财政上解支出总额，年终将市财政上解支出总额1050万元转入万元转入“预算结余预算结余”账户。账户。n 借：预算结余借：预算结余 10500000n 贷：上解支出贷：上解支出 10500000http:/n三、调出资金的核算三、调出资金的核算n 调出资金是各级财政部门从基金预调出资金是各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，算的地方财政
16、税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。用于平衡一般预算收支的资金。n http:/ 调出资金借贷调出资金的发生或增加期末余额：调出资金的累计数基金预算结余只反映在借方http:/n从基金预算结余中调出资金时记：n借：调出资金n 贷：调入资金http:/n 例例7，某市财政从基金预算结余的地方，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。万元，用于平衡一般预算收支。n 借：调出资金借：调出资金 1000000n 贷：调入资金贷：调入资金 1000000http:/n五五 财政周转金支出财政周转金支出n 例
17、例1，某市财政向上级支付借入财政周，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费转金的资金占用费2000元。元。n 借：财政周转金支出借：财政周转金支出占用费占用费 2000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2000n 例例2，向委托发放财政周转金放款的银，向委托发放财政周转金放款的银行支伸手续费行支伸手续费3000元。元。n借：财政周转金支出借：财政周转金支出业务费业务费 3000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 3000http:/n第二十章第二十章 净资产净资产n 净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。http:/n一、结余一、结余n结余是财政收
18、支的执行结果，是下年度可以结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：一结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这些等。这些“结余结余”需要分别计算。需要分别计算。n（一）、预算结余的核算（一）、预算结余的核算n 预算结余是各级财政预算收支的年终执预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果。行结果。http:/ 预算结余借贷一般预算支出转入数，补助支出转入数，上解支出转入数归集一般预算收入转入数，补助收入转入数，上解收入转入数，调入资金转入数期末余额：预算结余额期末余额：预算结余额http
19、:/n收入类结转收入类结转n借：借：一般预算收入一般预算收入 n 补助收入补助收入 一般预算补助一般预算补助 n 上解收入上解收入n 调入资金调入资金n 贷：预算结余贷：预算结余http:/n支出类账户结转：n借：预算结余n 贷：一般预算支出n 补助支出一般预算补助n 上解支出http:/n公式：n上年预算滚存结余+本年一般预算收入+补助收入一般预算补助+上解收入+调入资金（一般预算支出+补助支出一般预算补助+上解支出）=本年预算滚存结余http:/n（二）、基金预算结余（二）、基金预算结余n 各级财政管理的政府性基金收支的年终各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。执行结果。n 科目：基
20、金预算结余科目：基金预算结余n http:/ 基金预算结余借贷基金预算支出转入数，补助支出（基金补助）转入数，调出资金转入数归集基金预算收入转入数，补助收入（基金补助）转入数期末余额：基金预算结余额http:/n借：基金预算收入n 补助收入基金补助n 贷：基金预算结余n借：基金预算结余n 贷：基金预算支出n 补助支出基金补助n 调出资金http:/n公式：n上年滚存基金预算结余+基金预算收入+补助收入基金补助（基金预算支出+补助支出基金补助调出资金）=-本年基金预算滚存结余http:/n（三）、专用基金结余（三）、专用基金结余n 专用基金结余是指各级财政总预算会计专用基金结余是指各级财政总预算
21、会计管理的专用基金收支的年终执行结果。管理的专用基金收支的年终执行结果。n 总预算会计设置总预算会计设置“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。http:/ 专用基金结余借贷专用基金支出转出数专用基金收入转入数期末余额：专用基金结余数http:/n借：专用基金收入n 贷：专用基金结余n借：专用基金结余n 贷：专用基金支出http:/n二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算n 预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。n http:/ 预算周转金借贷设置或补充预算周转金期末余额：预算周转金的累计数借方
22、没有发生额，因为预算周转金只作为周转使用不能按排支出，只能增加，不能减少http:/n本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记：n借：预算结余n 贷：预算周转金n上级财政拨来预算周转金时记：n借：国库存款n 贷：预算周转金http:/n例例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金用一般预算结余增设预算周转金50万元。万元。n 借：预算结余借：预算结余 500000n 贷：预算周转金贷：预算周转金 500000n 例例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金政拨来预算周转金150000元。元
23、。n 借：国库存款借：国库存款 150000 n 贷：预算周转金贷：预算周转金 150000http:/n三、财政周转基金的核算三、财政周转基金的核算n例例1，某市财政经研究决定，将基本建设拨款，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转元改为有偿使用，转入财政周转基金。基金。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 5000000n 贷：国库存款贷：国库存款 5000000n 同时，记：同时，记：n 借：其他财政存款借：其他财政存款 5000000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 5000000http:/n例例2，某市财政本年周转金利息收入，某市财
24、政本年周转金利息收入30000元，元，发生的利息支出和手续费等支出共计发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，元，净结余净结余20000元转入财政周转基金。元转入财政周转基金。n 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 10000n 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 10000n 将将“财政周转金收入科目余额转入财政财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：周转基金，记：n 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 20000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 20000n http:/n第二十一章第二十一章 总预算会计报表总预算会计报表n 一一 、总预算会计报表的编制总预算会计报表的
25、编制n一、总预算会计报表的意义一、总预算会计报表的意义n二、总预算会计报表的编制要求二、总预算会计报表的编制要求n三、总预算会计报表的编制方法三、总预算会计报表的编制方法n 总预算会计报表包括：资产负债表、预总预算会计报表包括：资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。及其他附表。http:/n（一）资产负债表（一）资产负债表n（二）预算执行情况表（二）预算执行情况表n 1.旬报旬报 2.月报月报n（三）年报及其编制方法（三）年报及其编制方法n 年报又称年度决
26、算报表，是全面反映全年年报又称年度决算报表，是全面反映全年总预算执行结果的报表。总预算执行结果的报表。n 编制步骤：编制步骤：1.年终清理年终清理n 2.年终结账（年终转账、结清旧账、记入新年终结账（年终转账、结清旧账、记入新账）账）n 3.编制年报编制年报http:/n年度决算报表分为四类，即：预算执行年度决算报表分为四类，即：预算执行情况表、资产负债表、财政转账金报表情况表、资产负债表、财政转账金报表及其他附表。及其他附表。http:/n二二 、会计报表的审核、会计报表的审核n 会计报表审核的内容：会计报表审核的内容：n 一是政策性审核，二是技术性审核。会计一是政策性审核，二是技术性审核。
27、会计报表审核的形式：报表审核的形式：n 1.由上级财政机关审核由上级财政机关审核n 2.组织同级地方财政机关总预算会计人员组织同级地方财政机关总预算会计人员进行联审互查。进行联审互查。n http:/n三三、会计报表的分析会计报表的分析n 分析方法：比较法分析方法：比较法n 分析内容：分析内容：n 1.预算收支完成情况总分析预算收支完成情况总分析n 2.预算收入完成情况分析预算收入完成情况分析n 3.预算支出完成情况分析预算支出完成情况分析n n n http:/举例n某市财政单位预算经过年终清理和结算后，各账户的余额情况如下：n一般预算收入2000万元n基金预算收入800万元n补助收入900
28、万元n上解收入300万元n调入资金500万元n财政周转金收入90万元http:/n一般预算支出2100万元n基金预算支出1100万元n专用基金支出600万元n补助支出800万元n上解支出700万元n调出资金500万元n财政周转金支出50万元http:/n借：一般预算收入 2000万元n 补助收入 900万元n 上解收入 300万元n 调入资金 500万元n 贷：预算结余 3700万元n借：预算结余 3600万元n 贷：一般预算支出 2100万元n 补助支出 800万元n 上解支出 700万元http:/n借：基金预算收入 1700万元n 贷：基金预算结余 1700万元n借：基金预算结余 1600万元n 贷：基金预算支出 1100万元n 调出资金 500万元n借：财政周转金收入 50万元n 贷：财政周转金支出 50万元n借：财政周转金收入 40万元n 贷：财政周转基金 40万元http:/n借：专用基金收入 800万元n 贷：专用基金结余 800万元n借：专用基金结余 600万元n 贷：专用基金支出 600万元n年终结算，收入、支出类科目无余额净资产类科目有余额。
