1、IAS 19 Employee Benefits13 April,2011陳蓓琪陳蓓琪,執業會計師執業會計師2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.IAS 19 課程大綱課程大綱 適用適用IAS 19的範圍的範圍 員工福利主要內容說明員工福利
2、主要內容說明 採行採行IFRS的衝擊及其影響的衝擊及其影響 草案修正提案暨實務分享草案修正提案暨實務分享 Q&A1適用適用IAS 19的範圍的範圍22011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.3範圍範圍 員工福利係指企業以員工福利係指企業以各種形
3、式各種形式之對價提供予公司之對價提供予公司員工、員工、員工眷屬或其他對象，以換取員工之服務員工眷屬或其他對象，以換取員工之服務。除適用。除適用IFRS 2(股份基礎給付股份基礎給付)之情形外，之情形外，IAS 19涵括其他涵括其他所所有有員工福利之規範員工福利之規範(包括：短期員工福利、退職後福包括：短期員工福利、退職後福利、其他長期員工福利及資遣給付等利、其他長期員工福利及資遣給付等)。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affilia
4、ted with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.4帶薪假帶薪假(休假給付休假給付)有薪休假給付係依據員工過去所提供之服務且為累積有薪休假給付係依據員工過去所提供之服務且為累積性質性質(亦即可累積至未來年度亦即可累積至未來年度)時，雇主應估列相關休時，雇主應估列相關休假給付義務。假給付義務。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent
5、member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.5帶薪假帶薪假(續續)休假給付估列之重點為：休假給付估列之重點為：過去所提供之服務，且過去所提供之服務，且可可累積累積至未來年度至未來年度衡量方式：衡量方式：負債金額係企業對員工負債金額係企業對員工未使用未使用之休假權利予以估列，之休假權利予以估列，即以資產負債表日，員工即以資產負債表日，員工剩餘休假天數剩餘休假天數為依據。為依據。2011 KPMG,a Taiwan
6、 partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.6帶薪假帶薪假-釋例釋例(一一)釋例：釋例：A員工於2008年7月1日服務滿一年，故享有7天的休假。截至2008年12月31日，A員工尚有3天休假未休，而依公司政策此休假可累積至2009年12月31日以前休完即可。依IAS19之規定，對2
7、008年年12月月31日日財務報表之影響為何？選項如下：選項如下：1.2009年認列即可 2.2008年估列7天休假給付 3.2008年估列3天休假給付2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.7帶薪假帶薪假-釋例釋例(二二)釋例：釋例：產假及
8、陪產假要如何處理？國定假日休假要如何處理？=是否要先行估列員工福利是否要先行估列員工福利？2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.8Answer大多數情形下，產假及陪產假係屬或有或有性質，取決於未來發生之事件而並非取決於未來發生之事件而並非”
9、累積累積”，所以，所以，此類成本只於休假發生時才認列。此類成本只於休假發生時才認列。82011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.9分紅及獎金計劃分紅及獎金計劃 當企業目前具有法定或推定義務且可合理估計時，當企業目前具有法定或推定義務且可合理估計
10、時，應估列員工分紅及獎金計畫之預期成本。應估列員工分紅及獎金計畫之預期成本。衡量之金額係企業所預期支付金額之最佳估計數。衡量之金額係企業所預期支付金額之最佳估計數。何謂法定義務及推定義務何謂法定義務及推定義務？2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reser
11、ved.10法定義務與推定義務法定義務與推定義務l法定法定(legal)n合約合約n法律法律/法令法令l推定推定constructiven過去實務過去實務n公開政策公開政策/聲明聲明n詳細的現在聲明詳細的現在聲明n使他人確切預期企業使他人確切預期企業將會執行某行動時將會執行某行動時義務義務2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG Intern
12、ational),a Swiss entity.All rights reserved.11衡量衡量衡量之金額係企業所衡量之金額係企業所預期預期支付金額之支付金額之最佳估計數最佳估計數。假設支付金額附有條件假設支付金額附有條件(例如：員工繼續任職提供例如：員工繼續任職提供服務服務)，則於衡量該負債時應予考慮該條件，則於衡量該負債時應予考慮該條件(及放棄及放棄(forfeiture)(forfeiture)之可能性之可能性)。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent me
13、mber firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.12分紅及獎金計劃分紅及獎金計劃-釋例釋例 釋例：釋例：B公司決定於資產負債表日2009年12月31日提供員工某一分紅計畫。該企業將於2010年3月31日支付，條件係於條件係於2009年有年有提供服務且於支付日仍任職於公司之員工提供服務且於支付日仍任職於公司之員工。此金額係以2009年獲利之百分之五計算決定。該企業估計於2009年12月31日至2010年3月31日，約有百
14、分之三之員工將離職。1.估列年度為2010年，並考量3%之離職率2.估列年度為2009年，並考量3%之離職率3.估列年度為2009年，無須考量3%之離職率2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.13退職後福利退職後福利(post-employ
15、ment benefits)退職後福利包括所有員工退職後之應付福利，例如：退職後福利包括所有員工退職後之應付福利，例如：退休金、退休後醫療福利及離職金。退休金、退休後醫療福利及離職金。退職後福利，包含退職後福利，包含正式協議正式協議以及以及非正式協議非正式協議所產生之所產生之推定義務。推定義務。當企業實務上必須支付予員工福利，而無其他選擇時，當企業實務上必須支付予員工福利，而無其他選擇時，即構成即構成推定義務推定義務；推定義務亦有可能因過去；推定義務亦有可能因過去實際經驗實際經驗或與或與員工之溝通員工之溝通所產生所產生。4.4.100/4.4.1102011 KPMG,a Taiwan par
16、tnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.14優惠利率貸款優惠利率貸款 提供提供低低於市場利率之貸款予員工，於市場利率之貸款予員工，一般視為短期員工福利一般視為短期員工福利。提提供供貸款貸款予員工係屬於予員工係屬於IAS 39IAS 39金融商品之認列及衡量中規範金融商品之認列及衡量中規
17、範之之金融商品金融商品，因此，提供員工優惠利率貸款必須將未來現金流因此，提供員工優惠利率貸款必須將未來現金流量以量以市場利率市場利率折現計算現值。而，折現計算現值。而，=貸款折現值與預借金額之差異應視為貸款折現值與預借金額之差異應視為員工福利員工福利 此差額所產生之員工福利要如何處理呢？此差額所產生之員工福利要如何處理呢？2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooper
18、ative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.15優惠利率貸款優惠利率貸款(續續)優惠貸款條件優惠貸款條件與與持續持續之任職之任職無關時無關時，則可，則可推定優惠貸款係與推定優惠貸款係與過過去去所提供之服務有關所提供之服務有關優惠貸款係與優惠貸款係與未來期未來期間間所提供之服務有關所提供之服務有關員員工工福福利利立即認列於當期損益立即認列於當期損益視為預付款預付款之性質，於未來提供服務之期間未來提供服務之期間認列費用認列費用若未來提供服務時間超過十二個月，則應視為長期員工福利2011 KPMG,a Taiwan par
19、tnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.16退職後福利之分類退職後福利之分類確定提撥辦法確定提撥辦法確定福利辦法確定福利辦法退退職職後後福福利利企業提撥固定金額至某一獨立個體後，即沒有任何其他義務即沒有任何其他義務(法定或推定)去支付其他任何金額。其他非屬確定提撥辦法者，皆屬於確定福利
20、辦法。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.17退職後福利之分類退職後福利之分類 公司對員工離職後給付的義務僅公司對員工離職後給付的義務僅限於提撥一定數額之退休金。限於提撥一定數額之退休金。此種退休辦法員工所能領取之退此種退休辦法員工所能領
21、取之退休金決定於公司提撥金額之多寡休金決定於公司提撥金額之多寡及退休基金孳息之大小，公司並及退休基金孳息之大小，公司並不保證退休金給付的數額。不保證退休金給付的數額。精算風險與投資風險實質上由員精算風險與投資風險實質上由員工負擔。工負擔。目前依勞工退休金條例提撥之退目前依勞工退休金條例提撥之退休基金即屬確定提撥辦法。休基金即屬確定提撥辦法。公司承諾於員工退休時一次支付或公司承諾於員工退休時一次支付或分期支付一定數額之退休金。至於分期支付一定數額之退休金。至於公司是否按時提撥基金則在所不問，公司是否按時提撥基金則在所不問，只要員工退休時公司有能力履行支只要員工退休時公司有能力履行支付退休金之義務
22、即可。付退休金之義務即可。精算風險與投資風險實質上由公司精算風險與投資風險實質上由公司承擔。承擔。退休金數額之決定，通常與薪資水退休金數額之決定，通常與薪資水準、服務年資有關，因而需要透過準、服務年資有關，因而需要透過精算。精算。確定提撥辦法確定提撥辦法(Defined Contribution Plan)確定福利辦法確定福利辦法(Defined Benefit Plan)2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with
23、 KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.18確定福利辦法義務之衡量確定福利辦法義務之衡量 退休辦法負債之衡量須反映未來預期薪資。因此，對退休辦法負債之衡量須反映未來預期薪資。因此，對以平均薪資計算之辦法而言，應以預計平均薪資來衡以平均薪資計算之辦法而言，應以預計平均薪資來衡量辦法負債，而非目前之平均薪資。量辦法負債，而非目前之平均薪資。精算假設代表企業對未來變化之最佳估計。精算假設代表企業對未來變化之最佳估計。估計未來支付之義務應以折現基礎衡量。該義務應採估計未
24、來支付之義務應以折現基礎衡量。該義務應採用高品質之公司債券利率或政府債券利率用高品質之公司債券利率或政府債券利率(若無活絡之若無活絡之公司債券市場時公司債券市場時)加以折現。加以折現。企採用其本身增額借款利率是否恰當？2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights r
25、eserved.19確定福利辦法之退休基金資產確定福利辦法之退休基金資產退休基金資產包含：由法律上獨立之基金所管理之退休基金資產包含：由法律上獨立之基金所管理之資產，且：資產，且：僅可於支付員工之福利時才可動用不得支付雇主之負債不得支付雇主之負債，且僅於已支付員工福利的退回或此一基金已提列過剩時，才可將其退回予企業。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperati
26、ve(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.20確定福利辦法確定福利辦法-退休基金資產之衡量退休基金資產之衡量退休基金資產應以退休基金資產應以公平價值衡量公平價值衡量。當退休基金資產。當退休基金資產有有市場公開報價市場公開報價時，根據金融資產公平價值之衡量時，根據金融資產公平價值之衡量規定，應以其公開報價之買價衡量之。規定，應以其公開報價之買價衡量之。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent mem
27、ber firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.21前期服務成本前期服務成本 前期服務成本係因前期服務成本係因退休辦法修訂退休辦法修訂而增加之前期服務而增加之前期服務給付義務給付義務現值現值。下列係因退休辦法修訂而導致前期。下列係因退休辦法修訂而導致前期服務成本增加之例子：服務成本增加之例子：退休年齡由65歳變更至60歳；增加提前退休之應付退休金；將紅利增列至退休辦法之計算基礎；及 追溯增加適用退休辦法之員工人數 4.4
28、.6002011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.22前期服務成本前期服務成本(續續)若增加給付之若增加給付之權利無未來服權利無未來服務條件務條件尚未既得尚未既得認認列列方方式式該權利為立即既得立即既得，企業應立即立即全數認列費用全數認列費用並
29、增加負債。費用應於既得期間既得期間內按直線法分攤分攤認列為費用。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.23前期服務成本前期服務成本-釋例釋例 E公司將所有服務年資滿五年之員工退休基金給付比率由給付薪資之2%增加至3%。服務年資滿5年之員工前
30、期服務成本增加之影響數現值為150，而服務年資未滿5年(平均服務年限為二年)員工之前期服務成本增加之影響數現值為120。上述改變對當期損益之影響為何?1.150當期認列費用，當期認列費用，120分分5年攤提年攤提2.150及及120皆分皆分3年攤提年攤提3.150當期認列費用，120分3年攤提4.150及及120皆當期認列為費用皆當期認列為費用採行採行IFRS的衝擊及其的衝擊及其主要影響主要影響242011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms af
31、filiated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.25採行採行IFRS的衝擊及其主要影響的衝擊及其主要影響 在國內，目前並無明確之會計準則規範所有員工福利會計處在國內，目前並無明確之會計準則規範所有員工福利會計處理。除了員工股份基礎給付的會計處理適用理。除了員工股份基礎給付的會計處理適用IFRS 2外，外，IAS 19 Employee Benefit則規範了所有形式的員工福利。則規範了所有形式的員工福利。在在ROC GAAP下，僅特別規範退休金
32、辦法的會計處理下，僅特別規範退休金辦法的會計處理(包含包含確定提撥退休辦法及確定給付退休辦法確定提撥退休辦法及確定給付退休辦法)，並沒有對其他員工，並沒有對其他員工福利有特別之規範。福利有特別之規範。茲將採行茲將採行IAS 19時要特別提醒的事項臚列如下：時要特別提醒的事項臚列如下：n 有薪休假津貼有薪休假津貼(Compensated Absences)之估列之估列：台灣公司於適用IAS 19時要特別注意有薪休假津貼的估列。依據IAS 19的規定，雇主依員工過去之服務過去之服務所提供可累積可累積的有薪休假津貼，應估列估列相關的負債相關的負債。2011 KPMG,a Taiwan partner
33、ship and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.26採行採行IFRS的衝擊及其影響的衝擊及其影響(續續)確定給付退休金會計處理的差異：確定給付退休金會計處理的差異：公開發行公司非公開發行公司原已原已適用財務會計準則公報第18號退休金會計處理準則予以精算予以精算 未未適用財務會計準則公報第18號退休金會
34、計處理準則-皆未精算皆未精算對公開發行公司之對公開發行公司之衝擊衝擊272011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.28對公開發行公司之衝擊對公開發行公司之衝擊一、首次適用一、首次適用IAS 19：可適用可適用IFRS 1-累積之精算損益調整至保
35、留盈餘。累積之精算損益調整至保留盈餘。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.29對公開發行公司之衝擊對公開發行公司之衝擊(續續)二、續後退休金損益變化二、續後退休金損益變化(精算損益精算損益)未攤銷數之會計未攤銷數之會計處理：處理：可選擇下
36、列方式進行處理立即認列於股東權益 依緩衝區法或更快的方式認列於損益表中 或或在在ROC GAAP下，精算損益僅可認列於下，精算損益僅可認列於損益表損益表項下項下 2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.30對公開發行公司之衝擊對公開發行公司之
37、衝擊(續續)三、其他：三、其他：lIAS 19中並無無最低負債認列的規定 l精算假設折現率折現率的依據差異 nIFRS 折現率應參考高品質公司債市場的殖利率，若無活絡市場者則參考政府公債殖利率 nROC 如：退休基金指定保管運用機構所採用利率之長期平均數lIAS 19 針對預付退休金資產之認列有上限之規定有上限之規定nR.O.C GAAP並無預付退休金認列上限之規範對非公開發行公司之對非公開發行公司之衝擊衝擊312011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member f
38、irms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.32對非公開發行公司之衝擊對非公開發行公司之衝擊 我國非公開發行公司依經濟部我國非公開發行公司依經濟部850228商第商第85201058號規定，迄今，尚未適用財務會計準則公報第號規定，迄今，尚未適用財務會計準則公報第18號號退休金會計處理準則。退休金會計處理準則。若與若與IFRS接軌接軌對非公開發行公司之對非公開發行公司之淨退休金成本淨退休金成本、退休金負債退休金負債及及淨值淨值將
39、產生將產生重大重大之影響之影響!草案草案確定福利計畫確定福利計畫-IAS 19之修正提案之修正提案332011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.草案草案確定福利計畫確定福利計畫-IAS 19之修正提案之修正提案(2010/4/29)修正緣由修正
40、緣由:全球金融危機使資產負債表外風險之議題更受關切。全球金融危機使資產負債表外風險之議題更受關切。採用緩衝區法認列精算損益之會計處理所產生之表外採用緩衝區法認列精算損益之會計處理所產生之表外退休金負債備受關注。退休金負債備受關注。342011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All
41、rights reserved.草案草案確定福利計畫確定福利計畫-IAS 19之修正提案之修正提案-續續對現行實務之主要變動如下對現行實務之主要變動如下:1.1.不區分退職後福利與其他長期福利不區分退職後福利與其他長期福利統一為長期員工福利計畫。統一為長期員工福利計畫。2.2.明定長期福利負債應採用預計單位成本法計算明定長期福利負債應採用預計單位成本法計算(projected unit credit method)。3.3.刪除緩衝區法，精算損益立即認列刪除緩衝區法，精算損益立即認列(其他綜合損益其他綜合損益)。4.4.認列為損益之退休基金資產報酬，將以折現確定福利義務所使用之折現率為計算認列
42、為損益之退休基金資產報酬，將以折現確定福利義務所使用之折現率為計算基礎。基礎。5.5.前期服務成本應立即認列。前期服務成本應立即認列。6.6.利息收入及支出應歸屬於財務成本，而非退休金費用之組成。利息收入及支出應歸屬於財務成本，而非退休金費用之組成。7.7.清償屬於重衡量者，應認列為其他綜合損益；縮減則應認列為損益。清償屬於重衡量者，應認列為其他綜合損益；縮減則應認列為損益。以上修正彙整如下：以上修正彙整如下：352011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member
43、firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.草案草案確定福利計畫確定福利計畫-IAS 19之修正提案之修正提案-續續長期員工福利計畫退休金費用(損益)服務成本淨利息損益重衡量財務成本(損益)其他綜合損益362011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated wit
44、h KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.草案草案確定福利計畫確定福利計畫-IAS 19之修正提案之修正提案-續續對企業可能造成之衝擊對企業可能造成之衝擊:1.1.企業獲利層面之影響：企業獲利層面之影響：取消以往可以取消以往可以遞延分年認列遞延分年認列退休金成本之方式。退休金成本之方式。2.2.企業財務融資層面之影響：企業財務融資層面之影響：重新檢視與金融機構所簽訂之財務融資限制條款，如：獲利重新檢視與金融機構所簽訂之財務融資限制條款，如：獲利率、負債權益等等。
45、率、負債權益等等。372011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.38淨退休金成本淨退休金成本(現制現制)服服 務務 成成 本本利利 息息 成成 本本退休基金資產之預期報酬退休基金資產之預期報酬前期服務成本之攤銷前期服務成本之攤銷退休金損益之攤銷
46、退休金損益之攤銷現制現制(IAS 19)與草案與草案(2010,4,29)之比較之比較退退 休休 金金 成成 本本草案修訂草案修訂財財 務務 成成 本本退休金成本退休金成本(立即認列立即認列)其他綜合損益其他綜合損益(立即認列立即認列)退休基金資產之報酬退休基金資產之報酬縮減縮減(損益損益)；清償；清償(OCI)清償及縮減損益清償及縮減損益2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG Internation
47、al Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.39精算損認列之選擇精算損認列之選擇修正前後之比較修正前後之比較現制現制精算損益l走廊法l加速認列其他綜合損益長期員工福利之資產損益長期員工福利之資產損益現制：損益未來轉換時之影響未來轉換時之影響詳下述l草案n精算損益皆應立即認列於其他綜合損益l長期員工福利之資產損益n草案：其他綜合損益 l未來轉換時之影響n詳下述2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of
48、independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.40首次採用之評估首次採用之評估豁免條款之選用豁免條款之選用 母公司子公司採用母公司子公司採用IFRS時，豁免條款及會計政策一致性應時，豁免條款及會計政策一致性應用之疑義？用之疑義？IFRS 1，D17所述之合併及權益法進行調整包括母子公司會計政策一致性之調整 母子公司應採用一致之豁免條款及會計政策。轉換日會計處理之選擇轉換日會計處理之選擇 追
49、溯調整 無論首次採用者對後來所產生之精算損益是否採用緩衝區法，其仍得在轉換為國際財務報導準則之日選擇認列所有累積精算損益保留盈餘。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG International),a Swiss entity.All rights reserved.41首次採用之評估首次採用之評估草案之影響草案之影響 草案草案(2010
50、.4)應追溯調整，惟生效日尚未決定？首次採用之豁免條款是否受影響？豁免條款豁免條款 現制：轉換為國際財務報導準則之日選擇認列所有累積精算損益保留盈餘。草案影響：轉換為國際財務報導準則之日選擇認列所有累積精算損益其他綜合損益。現行IFRS 1第D10,11段之規定，可能刪除因該豁免條款不具價值。2011 KPMG,a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative(KPMG Inte
