1、学习情境四现金流量表的编制与分析知识目标掌握现金流量表的结构及基本内容了解现金流量表分析的意义掌握现金流量表的编制方法与基本分析方法熟悉现金流量表各项目的内涵学习情境四现金流量表的编制与分析能力目标能够学会阅读现金流量表；能够解释现金流量表中有关数字之间存在的勾稽关系；能够根据资料完成现金流量表的编制，并运用分析方法结合企业的实际情况对现金流量表进行分析。学习情境四现金流量表的编制与分析情景引入 秀子在一家上市公司供职。在年度总结会上，财务总监说了这样一番话：“目前，单从财务报表所反映的信息来看，现金流量日益取代净利润，成为评价公司股票价值的一个重要标准，盈亏已经不是决定股票价值的唯一重要因素
2、。学习情境四现金流量表的编制与分析目录模块一 认知现金流量表模块二 现金流量表的编制模块三 现金流量表的分析学习情境四现金流量表的编制与分析一、现金流量的产生与分类模块一 认知现金流量表（一）现金流量的产生 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量本质上是一种增量，即企业在一定时期内增加的流入量和流出量。没有增量就不会形成现金流量。一、现金流量的产生与分类模块一 认知现金流量表（二）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定也存在一定差异。一、现金流量的产生与分类模块一
3、 认知现金流量表（二）现金流量的分类2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的资产。一、现金流量的产生与分类模块一 认知现金流量表（二）现金流量的分类3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务的规模或构成发生变化的活动。编制现金流量表所指的资本既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；所指的债务是指对外举债，包括从银行借款，发行债券及偿还债务。二、现金流量表的概念与作用模块一 认知现金流量表（一）现金流量表的概念
4、 现金流量表是以现金为基础编制的，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是对资产负债表和利润表的重要补充。二、现金流量表的概念与作用模块一 认知现金流量表（二）现金流量表的作用（1）现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映。二、现金流量表的概念与作用模块一 认知现金流量表（二）现金流量表的作用（2）现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。投资者投入资金、债权人提供企业短期或长期使用的资金的目的主要是获利。二、现金流量表的概念与作用模块一
5、 认知现金流量表（二）现金流量表的作用（3）现金流量表可以用来分析企业未来获取现金的能力。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金流量的能力。二、现金流量表的概念与作用模块一 认知现金流量表（二）现金流量表的作用（4）现金流量表可以用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资产负债表能够提供企业一定日期财务的状况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来了多少现金，又支付了多少现金。二、现
6、金流量表的概念与作用模块一 认知现金流量表（二）现金流量表的作用（5）现金流量表能够提供不涉及现金的投资活动和筹资活动的信息。现金流量表除了反映企业与现金有关的投资活动和筹资活动外，还通过补充资料（附注）的方式提供不涉及现金的投资活动和筹资活动方面的信息，使财务报表信息使用者能够全面了解和分析企业的投资活动和筹资活动。二、现金流量表的概念与作用模块一 认知现金流量表（二）现金流量表的作用（6）编制现金流量表，便于和国际惯例相协调。目前，世界上许多国家（如美国、英国、澳大利亚、加拿大等）都要求企业编制现金流量表。我国企业编制现金流量表，将对开展跨国经营、境外筹资，加强国际经济合作起到积极的作用。
7、三、现金流量表的基本结构模块一 认知现金流量表 现金流量表分为三部分：第一部分为表头，第二部分为正表，第三部分为补充资料。现金流量表的表头主要标明报表的名称、编制时间、编制单位、货币单位及报表编号。一、现金流量表的编制方法 模块二 现金流量表的编制（一）直接法1.工作底稿法 在采用工作底稿法编制现金流量表时，要设计一张工作底稿，将资产、负债和所有者权益的期初余额过入工作底稿；然后，根据所发生的经济事项编制有关调整分录，过入工作底稿，并结出资产、负债和所有者权益的期末余额；最后，调整分录，分析现金流量变动的原因，据以编制现金流量表。一、现金流量表的编制方法 模块二 现金流量表的编制（一）直接法2
8、.T型账户法 T型账户法是将某一会计期间内影响现金流量的一切业务，以T型账户形式，按照编表要求予以重现，通过一系列的调整、结转，据以编制现金流量表。一、现金流量表的编制方法 模块二 现金流量表的编制（二）间接法 在间接法下，将净利润调节为经营活动的现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。一、现金流量表的编制方法 模块二 现金流量表的编制（三）分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二
9、 现金流量表的编制（一）与经营活动产生的现金流量有关的项目的填列1.经营活动的现金流入量 在现金流量表中，一般按照经营活动现金流入的来源设置不同的项目，以具体反映经营活动的现金流入量。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（一）与经营活动产生的现金流量有关的项目的填列2.经营活动的现金流出量 在现金流量表中，一般按照企业经营活动的现金流出去向设置支出项目，以具体反映企业在经营活动的不同方面所实际支付的现金。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（一）与经营活动产生的现金流量有关的项目的填列3.经营活动产生的现金流量净额（1）利用正表资料进行分析。企业
10、当期经营活动现金流入量小计与现金流出量小计之差就是经营活动现金净流量。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（一）与经营活动产生的现金流量有关的项目的填列3.经营活动产生的现金流量净额（2）利用补充资料将净利润调节为经营活动的现金流量。其结果与采用直接法确定的经营活动现金净流量相一致。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（二）与投资活动产生的现金流量有关的项目的填列1.投资活动的现金流入量（1）收回投资收到的现金。（2）取得投资收益收到的现金。（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。（
11、5）收到其他与投资活动有关的现金。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（二）与投资活动产生的现金流量有关的项目的填列2.投资活动的现金流出量（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（二）与投资活动产生的现金流量有关的项目的填列2.投资活动的现金流出量（2）投资支付的现金。该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。二、现金流量表正表主要项目的填列方
12、法模块二 现金流量表的编制（二）与投资活动产生的现金流量有关的项目的填列2.投资活动的现金流出量（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。该项目反映企业为购买子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（二）与投资活动产生的现金流量有关的项目的填列2.投资活动的现金流出量（4）支付其他与投资活动有关的现金。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（二）与投资活动产生的现金流量有关的项目的填列2.投资活动的现金流出量（5）投资活动现金流出小计。该项目反映企业当期投资活动
13、所支付的全部现金，在数量上等于上述四项之和。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（二）与投资活动产生的现金流量有关的项目的填列3.投资活动产生的现金流量净额 上述投资活动的现金流入量小计减去现金流出量小计后的差额就是投资活动产生的现金流量净额。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列1.筹资活动的现金流入量（1）吸收投资收到的现金。该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与
14、筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列1.筹资活动的现金流入量（2）取得借款收到的现金。该项目反映企业向银行等金融机构举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列1.筹资活动的现金流入量（3）收到其他与筹资活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列1.筹资活动的现金流入量（4）筹资活动现金流入小计。该项目反映企业当期通过各种筹资活动实际
15、收到的现金总额，在数量上等于上述三项之和。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列2.筹资活动的现金流出量（1）偿还债务支付的现金。该项目反映企业为偿还债务本金而支付的现金。本项目可根据“短期借款“长期借款”“交易性金融资产”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金。该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润，以及用现金支付的借款利息与债券利息等。二、
16、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列（3）支付其他与筹资活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金，以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金，等等。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列（4）筹资活动现金流出小计。该项目反映企业当期筹资活动所支付的全部现金流出量，在数量上等于前三项之和。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量
17、表的编制（三）与筹资活动产生的现金流量有关的项目的填列3.筹资活动产生的现金流量净额 上述筹资活动的现金流入量小计减去现金流出量小计就是筹资活动产生的现金流量净额。二、现金流量表正表主要项目的填列方法模块二 现金流量表的编制（四）与汇率变动对现金及现金等价物的影响有关的项目的填列 该项目反映在将企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额，与“现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额的差额。汇率变动对现金的影响，应作为调整项目，在现金流量表中单独列示。三、现金流量表补充资料的编制方法模块二 现金流量表的
18、编制1.扣除非经营活动的损益 扣除非经营活动的损益，即从净利润中扣除筹资活动和投资活动产生的损益。基本原则是将由筹资活动和投资活动引起的损失加回到净利润中，而将由筹资活动和投资活动引起的收益从净利润中减去，主要包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，以及固定资产报废损失、财务费用、投资损失。三、现金流量表补充资料的编制方法模块二 现金流量表的编制2.加上不支付经营资产的费用 不支付经营资产的费用主要包括计提的减值准备，计提的固定资产折旧，无形资产摊销，以及长期待摊费用的摊销。三、现金流量表补充资料的编制方法模块二 现金流量表的编制3.加上非现金流动资产减少 存货和应收项目减少，可以使企
19、业收回在流动资产上占用的资金，导致现金增加；反之，导致现金减少。三、现金流量表补充资料的编制方法模块二 现金流量表的编制4.加上经营性应付项目增加 经营性应付项目增加的情况有两种：一种是有现金流入，但未增加利润，如收到押金；另一种是已减少利润，但未支付现金，如应付工资计入费用，减少了损益，但没有付现。四、现金流量表与资产负债表及利润表的关系模块二 现金流量表的编制现金流量表与资产负债表及利润表的关系如图4-1所示。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（一）现金流量表分析的要点1.对经营活动产生的现金流量质量分析的要点 经营活动产生的现金流量是企业现金的主要来源。与净利润相比，
20、经营活动产生的现金净流量能够更确切地反映企业的经营质量。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（一）现金流量表分析的要点2.对投资活动产生的现金流量质量分析的要点 对投资活动产生的现金流量质量的分析，主要应关注投资活动的现金流量与企业发展战略之间的吻合程度及其效益性。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（一）现金流量表分析的要点3.对筹资活动产生的现金流量质量分析的要点 对筹资活动产生的现金流量质量的分析，主要应关注筹资活动的现金流量与经营活动、投资活动产生的现金流量之和的适应程度。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（一）现金流量表分析的要
21、点4.对现金流量表补充资料分析的要点 现金流量表的补充资料在一定程度上体现了现金流量质量的某些方面。对此部分内容进行分析，将有助于挖掘净利润与经营活动现金流量之间在数量上出现差异的具体原因。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（二）现金流量表分析的作用1.直接揭示企业的偿债能力和支付能力 企业的还本付息活动、股利支付活动和生产采购活动是企业债权人、投资者和供应商极为关注的部分。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（二）现金流量表分析的作用2.对企业的经营活动、投资活动和筹资活动进行评价 经营活动产生的现金流量从本质上来说代表了企业自我创造现金的能力，该部分占
22、现金流量的比率越高，企业的财务基础越稳固。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（二）现金流量表分析的作用3.对企业的收益质量进行评价 企业的账面利润并不一定意味着收回了相应的现金，如果应收账款过多，营业收入的质量就值得怀疑。一、现金流量表分析的内容与作用模块三 现金流量表的分析（二）现金流量表分析的作用4.预测企业未来的现金流量 在许多情况下，过去的现金流量是财务报表信息使用者预计企业未来现金流量变动的基础。通过分析过去现金流量变化的趋势，可以从中找到现金流量变化的规律，为未来的经营决策打下基础。在企业资本预算和项目评估中，现金流量是预测分析的关键信息。二、现金流量表的综合分
23、析 模块三 现金流量表的分析（一）现金流量表的水平分析1.现金流量表水平分析的意义 现金流量表的水平分析通常是编制两年或历年现金流量表，采用金额、百分比的形式，对现金流量表内每个项目的本期或多期的金额与其基期的金额进行比较分析，以确定其增减差异，观察变动趋势。二、现金流量表的综合分析 模块三 现金流量表的分析（一）现金流量表的水平分析2.水平现金流量表的编制 水平现金流量表是将两期或以上连续若干期间的现金流量相关数额平行列示，并列示增减额和增减百分比的报表。二、现金流量表的综合分析 模块三 现金流量表的分析（一）现金流量表的水平分析3.水平现金流量表的分析 采用比较分析法对水平现金流量表进行分
24、析。二、现金流量表的综合分析 模块三 现金流量表的分析（二）现金流量表的结构分析1.现金流量表结构分析的意义 结构分析也称为垂直分析，是指将财务报表中某一关键项目的数字作为基数（100%），再计算各项目的具体构成，从而使各个组成部分的相对重要性明显地表现出来，以揭示财务报表中各个项目的相对地位和总体结构关系。二、现金流量表的综合分析 模块三 现金流量表的分析（二）现金流量表的结构分析2.现金流量结构分析表的编制 对现金流量表的分析是通过编制现金流量结构分析表来进行的。二、现金流量表的综合分析 模块三 现金流量表的分析（二）现金流量表的结构分析3.现金流量表结构分析的内容 现金流量表的结构分析包括现金流入结构分析、现金流出结构分析和净现金流量结构分析。二、现金流量表的综合分析 模块三 现金流量表的分析（三）现金流量表的趋势分析 对现金流量表进行分析，一个重要的意义就是预测企业未来现金流量的情况。只有对连续数期的现金流量表进行比较分析，才能了解哪些项目发生了趋势性的变化，并从中掌握其变动趋势，从大局上把握企业现金流量变动的方向，进而做出正确的决策。
