1、第二节 建筑施工材料的核算 第三节 建筑施工往来业务的核算第一节 建筑施工企业经营概述 第五节 工程合同收入与合同费用的核算 第四节 工程成本的核算第三章 建筑施工企业会计 第一节 建筑施工企业经营概述一、建筑施工经营业务 即铁路、公路、桥梁、隧道、堤坝、电站、机场、码头、运动场、矿山、房屋等建筑业务。即电力、通讯线路、燃气、石油、给水、排水、供热等管道系统和各类机械设备、装置的安装等业务。即对建筑物的内、外装修、装饰和安装业务，包括对车、船和飞机等的装饰、装潢等。二、建筑施工经营的特点 第一节 建筑施工企业经营概述三、建筑产品价格的确定 建造工程造价可以按成本加成或固定造价确定建筑安装工程预
2、算造价就是建筑安装产品的价格 3 4 一、建筑施工材料的分类一、建筑施工材料的分类建筑施工的材料按其在施工生产中所起的作用不同，可分为以下几类：（1）主要材料：指用于施工生产或产品生产并构成工程或产品实体的各种材料，主要包括有色金属材料、黑色金属材料、硅酸盐材料、木材、小五金材料、电器材料和化工材料等。（2）结构件：经过吊装、拼砌、安装就能构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的构配件，包括钢筋混凝土预制件、钢窗、木门、等。（3）机械配件：指施工机械、运输设备、生产设备、试验设备等机械设备替换、维修使用的各种零件、备品和配件，如齿轮、曲轴、活塞、轴承、阀门等。（4）其他材
3、料：指在施工生产中消耗但并不构成工程或产品实体的各种材料，如各种燃料、油料、催化剂、草袋子等。1（5）周转材料：指企业在施工生产中多次使用并基本保持其实物形态的工具性材料，如模板、档板、架料等。5（6）低值易耗品：指价值较低、使用年限较短的不作固定资产管理的各种用具，如灰桶、铁锹、手推车、安全带、安全帽、玻璃器皿等。2 6 第二节 建筑施工材料的核算 二、一般材料的核算 运杂费：指材料物资在运输途中发生的包装费、装卸费、运输费、保险费及仓储费等。采购保管费：指企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、验收、保管和供应过程中发生的各项费用。一般包括采购保管人员的工资、工资附加费、福利费、劳
4、动保护费、办公费、差旅交通费、材料物资消耗、工具用具使用费、固定资产使用费、检验试验费、材料整理费、零星运费、材料物资盘亏及毁损（减盘盈）等。买价：指增值税专用发票上“金额”一栏载明的购进材料的原价。进项税额：指增值税专用发票上“金额”一栏载明的购进材料物资时支付的进项税额。材料采购成本构成 第二节 建筑施工材料的核算 设置使用的会计账户 采购保管费的分配 材料收入的核算 材料发出的核算“采购保管费”账户 “物资采购”账户 按计划分配率分配 按实际分配率分配 施工企业材料物资收入的核算与工业企业原材料收入的核算主要区别在于采购保管费的分配上。材料发出的凭证 材料发出的核算 材料按计划成本计价核
5、算 第二节 建筑施工材料的核算 二、一般材料的核算 三、周转材料的核算 周转材料按其用途不同可分为以下四类：模 板 架 料 挡 板 其 他 周转材料的摊销方法 周转材料的分类 分次摊销法 分期摊销法 定额摊销法 一次摊销法 第二节 建筑施工材料的核算 本账户核算在库和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。并在此账户下设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户。“在库周转材料”明细账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库周转材料的计划成本或实际成本，贷方登记发出周转材料的计划成本或实际成本。“在用周转材料”明细账户借方登记发出在用周转材料的计划成本或实际
6、成本，以及施工单位领用主要材料转作周转材料的计划成本或实际成本，贷方登记报废在用周转材料的计划成本或实际成本。“周转材料推销”明细账户借方登记报废、短缺周转材料的净值(原值残值)或应提摊销，贷方登记按规定方法计提或补提的周转材料摊销额。第二节 建筑施工材料的核算 三、周转材料的核算 应设置的会计账户 周转材料的购入可比照一般材料的购进方法，当周转材料验收入库时，借记“周转材料在库周转材料”账户，贷记“物资采购”账户。领用周转材料时，应按借记“周转材料在用周转材料”账户，贷记“周转材料在库周转材料”或“原材料”账户。退库指周转材料从施工现场退回仓库；转移指周转材料从一项工程转移到另一项工程，且两
7、个工程分别是两个不同的成本核算对象。周转材料在退库或转移时，首先要核定其成色，若成色降低，应补提摊销额，然后进行核算。周转材料退库与转移的核算 周转材料外购、领用及摊销的核算 第三节 建筑施工企业往来业务的核算 一、向发包方预收备料款、预收工程款的核算 预收备料款的核算 1、应设置的会计账户、应设置的会计账户2、预收备料款的预收和抵、预收备料款的预收和抵扣（或归还）的核算扣（或归还）的核算 预收工程款的核算 1、应设置的会计账户、应设置的会计账户2、预收工程款预收和抵扣的核算、预收工程款预收和抵扣的核算 二、预付分包单位款的核算 本账户核算按分包工程合同预付给分包单位的工程款、备料款以及拨给分
8、包单位抵作备料款的材料价值。本账户核算与分包单位办理工程价款结算时应付分包单位的已完工程价款。应设置的会计账户 预付分包单位款的核算 现举例说明预付分包单位备料款和工程款的核算：【例】珠海建筑工程公司2011年二季度以来发生如下经济业务：（1）某企业根据分包合同规定，于2011年4月5日向分包单位预付备料款2500元。（2）该企业按工程分包合同规定，于9月15日根据工程进度预付给分包单位工程款12 000元。（3）9月末根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算账单”结算应付已完工程价款40 000元。（4）9月末根据合同规定，从应付分包工程款中扣除预付的工程款12 000元和预付备料款2 50
9、0元。（5）10月3日以银行存款支付分包单位工程款25 500元。第三节 建筑施工企业往来业务的核算 第四节 工程成本的核算 工程成本核算对象是指施工费用的负担者，即归集和分配施工耗费的具体对象。以单项建造合同为工程成本核算对象 以合同分立后的单项资产为工程成本核算对象以合同合并后的一组合同为工程成本核算对象一、工程成本核算对象与成本项目组成在一般情况下 建筑施工企业应以所签订的单项建造合同为工程成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的成本，以利于分析工程预算和施工合同的完成情况，并为核算损益提供依据。工程成本核算对象 如果一项建造合同包括数项资产，在同时具备下列条件时，每项资产应分立为单项合
10、同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划,包括有独立的施工图预算；（2）建筑施工企业与业主就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入与成本均可单独辨认,如每项资产均有单独的造价和预算成本。如果一组建造合同无论对应单个业主或几个业主，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订。（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。人工费用 材料费用 机械使用费用 其他直接费用 施工间接费用 工程成本项目的设置包括施工生产工人的工资、工资附加费和劳动保护费等。包括施
11、工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件的费用和有助于工程形成的其他材料的费用，以及周转材料的摊销和租赁费。包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可直接计入各成本核算对象的费用，包括施工生产中发生的流动施工津贴、生产工具用具使用费、材料二次搬运费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交和场地清理费用等。如在分公司（或工程处）、项目部（或施工队）等处发生的施工管理人员工资、工资附加费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、临时设施摊销费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、差旅费
12、、办公费、财产保险费、工程保修费等。第四节 工程成本的核算 一、工程成本核算对象与成本项目组成二、工程成本核算的账户设置“工程施工”账户 “机械作业”账户“辅助生产”账户“施工间接费”账户 本账户核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用。施工过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。本账户的借方登记实际发生的各项施工耗费，贷方登记施工企业根据工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结转已完工程的成本。本账户月末借方余额为未完工程的实际成本。机械作业成本核算对象一般以施工机械或运输设备的种类确定。其成本项目一般分为：人工费；燃料及动力费；折旧与修理费；其他直接费；间接费用。
13、本账户借方登记实际发生的各项机械作业费用,贷方登记分配计入受益对象成本的机械作业成本。本账户月末应无余额。辅助生产成本核算对象一般可按生产的材料和提供劳务的类别确定。其成本项目一般可分为：人工费；材料费；其他直接费；间接费用。本账户核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的费用支出。借方登记实际发生的各项施工管理费，贷方登记分配计入各工程成本核算对象的施工管理费。月份终了时，本账户无余额。本账户也可设置为二级账户。第四节 工程成本的核算 三、工程成本的核算程序 施工企业工程成本的核算程序 第四节 工程成本的核算 （1）为工程施工直接发生的施工费用，作为工程施工的直接成本，直接计入各成本核算对象，
14、即记入“工程施工”总分类账户和明细分类账户。（2）为工程施工服务所发生的各项间接费用，可先按发生地点和用途进行归集，即记入“辅助生产”、“机械作业”、“施工间接费”等账户。（3）月末将“辅助生产”账户归集的费用按用途和一定标准分配计入“工程施工”、“机械作业”、“施工间接费”等账户。（4）将“机械作业”账户归集的费用按用途和一定标准分配计入“工程施工”、“施工间接费”等账户。（5）将“施工间接费”账户归集的费用按一定的方法分配计入各工程成本核算对象，即记入“工程施工”账户。在成本计算期期末，如果某成本核算对象有未完工程时，要对未完工程进行盘点，盘点后按一定的方法计算出期末未完工程成本。进一步计
15、算本期已完工程成本，编制本期“已完工程成本表”，与预算成本对比，考核工程成本节约或超支的情况。机械作业 辅助生产 预提或待摊费用 现 金 应付职工薪酬 库存材料 累计折旧 银行存款 工程施工 余额：空置开发产品实际成本工程结算 材料成本差异 施工间接费 四、工程成本费用的归集与分配 1、建筑安装工人计时工资 2建筑安装工人计件工资 3建筑安装工人的工资附加费 4建筑安装工人 的劳动保护费 第四节 工程成本的核算 企业在施工生产中耗用的主要材料、结构件、其他材料费用，及周转材料摊销和租赁费等都属于材料费，应记入“工程施工”账户材料费项目。月末，财会部门应根据审核后的各种领料凭证、退料单、残料交库
16、单等原始凭证，编制“发出材料汇总分配表”或“材料费用分配表”，据以确定各成本核算对象应分摊的材料费，并计入“工程施工”账户的材料费项目内。机械使用费的核算方法 企业在施工生产中耗用的水电费、材料二次搬运费、检验试验费等都属其他直接费，应在“工程施工其他直接费”账户核算。为核算临时设施的购建、使用和报废，一般应设置“临时设施”和“临时设施摊销”两个账户。1.临时设施费的核算 指施工单位为进行工程建设所必需的生活和生产用临时设施的购建、维修、拆除和摊销费。0102032.现场管理费的归集 （1）一般费用发生时，可直接根据开支凭证或据以编制的其他费用分配表，记入“施工间接费用现场管理费”账户及其明细
17、账中去，如办公费、差旅交通费、保险费等。（2）工资、材料、折旧等费用，应在月终时根据汇总编制的各种费用分配表，记入“施工间接费用现场管理费”账户及其明细账中去。3.施工间接费用的分配 为了便于实际成本与计划成本相比较，施工间接费在各成本核算对象之间进行分配的方法，一般应与预算取费标准一致。五、已完工程实际成本的结算 是在月末或期末已经完成了预算定额规定的全部工序和内容，不需要继续施工的分部分项工程，亦称“已完施工”；是指按施工图规定全部完工、经验收合格，可以移交发包单位使用的工程项目。又称“未完施工”，是指已投料施工，但在月末或期末尚未完成预算定额规定的工序与内容的分部分项工程；第四节 工程成
18、本的核算 月末未完工程预算成本的确定方法主要有估量法和估价法两种。估量法，又称“约当产量法”。计算公式如下：未完工程预算成本未完工程工程量估计完成程度相关分部分项工程预算单价（1+其他直接费费率）估价法计算公式如下：工序单价分部分项工程预算单价工序占分部分项工程的比重未完工程预算成本未完工序实物量工序单价第四节 工程成本的核算 五、已完工程实际成本的结算 按预算单价计算 按实际成本计算 其计算公式为：未完工程实际成本期末未完工程折合量(本期实际发生的工程成本+期初未完工程成本/本期已完工程数量+期末未完工程折合量)期末未完工程实际成本确定以后，就可以在此基础上根据公式计算本期已完工程实际成本：
19、已完工程实际成本期初未完工程实际成本+本期发生的工程成本-期末未完工程实际成本 合同项目竣工后，应根据施工图预算和工程设计变更、材料代用等有关凭证，及时编制工程结算书，据以确定竣工的合同项目预算成本并作为向发包方办理工程价款结算的依据；应归集该工程自开工至竣工期间所发生的累计实际成本，与预算成本相比较，计算成本降低额，并编制“合同项目竣工成本决算”。同时将“工程施工”账户与“工程结算”账户对冲。两账户的对冲处理在后面介绍。第五节 工程合同收入与合同费用的核算 一、建造合同概述 建造合同的定义和特征 类型类型区别就在于风险的承担者不同区别就在于风险的承担者不同 固定造价合同固定造价合同 风险主要
20、由建造承包方承担风险主要由建造承包方承担成本加成合同成本加成合同 风险主要由发包方承担风险主要由发包方承担1243先有业主(即客户)，后有标底(即资产)，建造资产的造价在合同签订时就已经确定；资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；所建造资产的体积大，造价高；建造合同一般为不可撤消合同。特 征 指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中，所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的类型 （1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成合同收入的基本
21、内容；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。这部分收入需要严格履行手续，才能构成合同总收入。合同收入的内容 合同变更收入的确认 二、合同收入与合同费用 索赔款收入的确认 奖励款收入的确认 确认的条件：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠地计量。确认的条件：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。如果不能同时符合以上条件，则不能确认索赔款收入。确认的条件：（1）根据目前合同的完成情况，足以判断工程进
22、度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。是建筑施工企业已经发生的与已确认的合同收入相配比的工程或劳务的成本，它是建筑施工企业的主营业务成本。第五节 工程合同收入与合同费用的核算 三、合同收入与费用的核算 建造合同的结果能够可靠估计时的处理 判断固定造价合同的结果能够可靠估计的条件。合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。建造合同的结果不能可靠估计时的处理 合同收入与合同费用的确认合
23、同收入与合同费用的确认01 02 03 判断成本加成合同的结果能够可靠估计的条件。与合同相关的经济利益能够流入企业；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。合同收入与合同费用确认的方法。企业在确认和计量当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实施情况处理：（1）当年开工当年未完工的建造合同。（2）以前年度开工至本年仍未完工的建造合同。（3）以前年度开工本年度完工的建造合同。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，而应分别以下情况进行会计处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认
24、为费用；(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。第五节 工程合同收入与合同费用的核算 “工程施工毛利”账户 “工程结算”账户 “主营业务收入”账户“主营业务成本”账户 “合同预计损失”账户 010203040506“预计损失准备”账户 核算账户 三、合同收入与费用的核算 合同收入与费用的核算举例 2010 20112012 2013 1、2010年的账务处理2、2010年该项合同的有关信息披露 3、2011年的账务处理 4、2011年该项合同的有关信息披露 5、2012年的账务处理 6、2012年该项合同的有关信息披露第五节 工程合同收入与合同费用的核算 三、合同收入与费用的核算
