1、绩效审计理论与实践的思考绩效审计理论与实践的思考审计署法制司、中国内部审计协会审计署法制司、中国内部审计协会鲍国明鲍国明审计署行政事业审计司 一、绩效审计的理念与法律地位一、绩效审计的理念与法律地位 二、绩效审计的评价标准与方法二、绩效审计的评价标准与方法 三、绩效审计的组织方式与案例三、绩效审计的组织方式与案例审计署行政事业审计司 一、绩效审计的理念与法律地位一、绩效审计的理念与法律地位西方发达国家绩效审计产生的原因西方发达国家绩效审计产生的原因 1、财政预算体制的改变、财政预算体制的改变 2、公众民主意识的提高、公众民主意识的提高审计署行政事业审计司 绩效审计的内涵绩效审计的内涵 1986
2、年，最高审计机关国际组织第年，最高审计机关国际组织第12界国际会议（澳大利亚）界国际会议（澳大利亚）总声明总声明：“除了合规性审计，还有另一种类型除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性、效率 性和效果性的评价，这就是绩性和效果性的评价，这就是绩效审计。效审计。”审计署行政事业审计司 经济性经济性:关注一项经济活动在实现目标过关注一项经济活动在实现目标过程中使用人力、物资、装备等资源成本程中使用人力、物资、装备等资源成本的最小化。（是否节约，有无浪费）的最小化。（是否节约，有无浪费）效率性：关注所生产商品、提供服务或效率性：关
3、注所生产商品、提供服务或履行职能过程中与所使用资源之间的关履行职能过程中与所使用资源之间的关系。（投入与产出之间的关系）系。（投入与产出之间的关系）效果性：关注完成经济活动或预算项目效果性：关注完成经济活动或预算项目是否达到预定的目标和效果。是否达到预定的目标和效果。审计署行政事业审计司 我国绩效审计的提出我国绩效审计的提出 要积极开展效益审计，实行财政财务收支要积极开展效益审计，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到益审计份量，争取到2007年，投入效益审计的年，投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右。力量占整个
4、审计力量的一半左右。2003年至年至2007年审计工作发展规划年审计工作发展规划审计署行政事业审计司 绩效审计的有效实施要看环境和条件绩效审计的有效实施要看环境和条件 我国也在用公共的方法管理财政。财我国也在用公共的方法管理财政。财 政花的钱是纳税人的钱，应采取公正、政花的钱是纳税人的钱，应采取公正、公开、透明的办法使用资金，节约使用，公开、透明的办法使用资金，节约使用，取得更好的效益。取得更好的效益。审计署行政事业审计司 我国绩效审计的法律地位我国绩效审计的法律地位 2006年年 6月月1日实施修订后的日实施修订后的中华人中华人民共和国审计法民共和国审计法第一章第一条规定：第一章第一条规定：
5、“为了加强国家的审计监督，维护国家为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。康发展，根据宪法，制定本法。”第二条规定：第二条规定：“审计机关对审计机关对财政财政收支或财务收支的真实、合法和效益进收支或财务收支的真实、合法和效益进行审计监督。行审计监督。”审计署行政事业审计司 二、绩效审计的评价标准与方法二、绩效审计的评价标准与方法 审计署行政事业审计司 1、绩效审计的特点审计的特点 *具有增值性具有增值性 *审计的直接效益全部流向被审计单
6、位审计的直接效益全部流向被审计单位 *不仅是对问题的检查，更是对问题的不仅是对问题的检查，更是对问题的研究研究 *不可能也不需要对一个部门的整体效不可能也不需要对一个部门的整体效益情况发表意见益情况发表意见 审计署行政事业审计司*工作性质工作性质是一种专家行为。不仅仅是关是一种专家行为。不仅仅是关注现状，更多的是研究并提出能够和应注现状，更多的是研究并提出能够和应该达到的目标和效果；不仅仅关注结果，该达到的目标和效果；不仅仅关注结果，更着重剖析产生结果的内部结构，从而更着重剖析产生结果的内部结构，从而提出有针对性的健全内部控制，改进管提出有针对性的健全内部控制，改进管理的建议。理的建议。审计署
7、行政事业审计司 2、绩效审计的类型、绩效审计的类型 综合绩效审计综合绩效审计 专项绩效审计专项绩效审计审计署行政事业审计司 3、绩效审计的评价标准绩效审计的评价标准 评价标准应实事求是，因事而异，因评价标准应实事求是，因事而异，因项目而异。项目而异。评价标准的特征：评价标准的特征：科学性科学性 合理性合理性 审计署行政事业审计司 评价标准的来源：评价标准的来源：（1）法律法规、政策制度；（法律法规、政策制度；（2）权）权威专业机构制定的标准或公认的实物标威专业机构制定的标准或公认的实物标准；（准；（3）行业平均水平；（）行业平均水平；（4）被审计）被审计单位自己制定的标准；（单位自己制定的标准
8、；（5）专家、中介）专家、中介机构提供的标准；（机构提供的标准；（6）相似审计业务所）相似审计业务所用的衡量标准或以前年度审计使用的标用的衡量标准或以前年度审计使用的标准。准。审计署行政事业审计司 现实应用的提示：现实应用的提示：（1）、由易到难，先选择评价标准明确）、由易到难，先选择评价标准明确的项目审计；的项目审计；（2）、将运用评价标准与问题分析相结）、将运用评价标准与问题分析相结合；合；（3）、将定量标准与定性标准相结合；）、将定量标准与定性标准相结合；（4）、将评价标准与标杆相结合。）、将评价标准与标杆相结合。审计署行政事业审计司 4、绩效审计的方法、绩效审计的方法 绩效审计的方法应
9、是灵活的，包括通绩效审计的方法应是灵活的，包括通用的财务审计方法，用的财务审计方法，专门的管理方法，专门的管理方法，以及以及 调查分析的方法等。调查分析的方法等。审计署行政事业审计司 三、绩效审计的组织方式与案例三、绩效审计的组织方式与案例 全面推进绩效审计，促进转变经济增全面推进绩效审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金和公共资源配置、长方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩
10、效管理水平和建立健全政府提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。部门责任追究制。2008年至年至2012年审计工作发展规划年审计工作发展规划审计署行政事业审计司 绩效审计以揭露管理不善、决策失绩效审计以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。使用效益，维护国有资产安全。审计署行政事业审计司 主要特点：主要特点：涉及领域广泛。审计机关的绩效审涉及领域广泛。审计机关的绩效审计关注的重点不仅仅是单一经济项目或计关注的重点不仅仅是单一经济项目或活动投
11、入的经济性、效率性和效果性。活动投入的经济性、效率性和效果性。近年来，涉及的领域非常广泛，扩展到近年来，涉及的领域非常广泛，扩展到政策落实情况的审查评估、决策实施的政策落实情况的审查评估、决策实施的审查、国家经济社会运行安全的评价等。审查、国家经济社会运行安全的评价等。审计署行政事业审计司 审计方式方法以审计方式方法以“结合型结合型”为主。为主。主要采用绩效审计与财政财务收支的真主要采用绩效审计与财政财务收支的真实合法性审计和经济责任审计相结合，实合法性审计和经济责任审计相结合，与落实宏观调控措施、推动深化改革和与落实宏观调控措施、推动深化改革和完善法规相结合，审计与审计调查相结完善法规相结合
12、，审计与审计调查相结合，绩效审计的综合性和宏观性特征得合，绩效审计的综合性和宏观性特征得到了较好体现。到了较好体现。审计署行政事业审计司 绩效审计项目的方式选择绩效审计项目的方式选择 1、缺陷、缺陷+原因原因+政策措施政策措施 在立项时就基本知道项目的缺陷，这在立项时就基本知道项目的缺陷，这种缺陷主要是指，在一些机制和体制方面种缺陷主要是指，在一些机制和体制方面存在问题，通过审计收集证据，深入分析，存在问题，通过审计收集证据，深入分析，找到原因，针对存在的缺陷，提出政策方找到原因，针对存在的缺陷，提出政策方面的建议，促进政策、法律、制度的落实面的建议，促进政策、法律、制度的落实和完善，推进深化
13、改革，加强宏观管理。和完善，推进深化改革，加强宏观管理。审计署行政事业审计司 2、问题、问题+根源根源+改进建议改进建议 以查找问题为依托，延伸进行分析，以查找问题为依托，延伸进行分析，找到产生问题的根源找到产生问题的根源，指出管理上的漏，指出管理上的漏洞，提出改进建议这种审计好像类似洞，提出改进建议这种审计好像类似于一般的财政财务收支审计，其实不然，于一般的财政财务收支审计，其实不然，是要在挖根源上下功夫，所提建议要有是要在挖根源上下功夫，所提建议要有可行性，指导性。可行性，指导性。审计署行政事业审计司 3、内控缺陷、内控缺陷+评价分析评价分析+具体办法具体办法 审计理论和审计实践证明，任何
14、单位审计理论和审计实践证明，任何单位的经营管理活动，凡是内部控制良好，的经营管理活动，凡是内部控制良好，业务处理的正确程度就高，错弊情况就业务处理的正确程度就高，错弊情况就较少，效率就较高，效益就好；反之，较少，效率就较高，效益就好；反之，正确程度就低，错弊情况就较多，效率正确程度就低，错弊情况就较多，效率较低，效益也不好。较低，效益也不好。审计署行政事业审计司 绩效审计可以搞专项的内控评审，绩效审计可以搞专项的内控评审，可以从财务审计发现的问题中进行分析可以从财务审计发现的问题中进行分析提炼，揭示其内控的缺陷，指出已经和提炼，揭示其内控的缺陷，指出已经和可能造成的危害，提出具体的健全内控可能
15、造成的危害，提出具体的健全内控的建议。通过帮助部门单位健全内部控的建议。通过帮助部门单位健全内部控制，来解决由于管理松懈，内控不健全制，来解决由于管理松懈，内控不健全造成的资源，资金，人力的损失浪费，造成的资源，资金，人力的损失浪费，促进提高效益。促进提高效益。审计署行政事业审计司 4、增值潜力、增值潜力+改进空间改进空间=应该达到的目标应该达到的目标 对一些项目预计其有改进的空间，对一些项目预计其有改进的空间，或有更好的选择方案，通过审计，可以或有更好的选择方案，通过审计，可以挖掘潜力杜绝损失浪费使其能够达到节挖掘潜力杜绝损失浪费使其能够达到节约资金降低行政成本，或使资金发挥更约资金降低行政成本，或使资金发挥更大效果的作用，就可以立项进行绩效审大效果的作用，就可以立项进行绩效审计。计。审计署行政事业审计司谢谢 谢谢
