1、主讲 王碧秀教授LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节 增值税税额计算知识点 1.税率选择2.税收优惠3.税额计算 3.税额计算u 销售额的确定u 一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算u 一般纳税人适用简易计税法应纳税额的计算u 纳税人跨县提供建筑服务增值税应纳税额计算 u 小规模纳税人增值税应纳税额计算u 进口货物增值税应纳税额计算（一）销售额的确定一般销售方式销售额确定是指的应税行为向购买方的各种性质的费用销售额=价款+下列项目：（1）发生应税行为收取的增值税税额（）（2）以发票代委托方收取的款项（3）以下条件代为
2、收取的：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，及由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。计算销售额按下列公式换算：（不含税）销售额含税销售额（1增值税税率或征收率）案例分析2-2某商场为增值税一般纳税人，某月向个人消费者销售空调30台，每台空调实际零售价3510元，共收取货款105300元。分析确定该商场上述业务增值税计税销售额（一）销售额的确定一般销售方式销售额确定u 零售价为含税价，空调增值税适用税率为17%，则：u 销售额=105300（1+17%）=90000（元）分析（一）销
3、售额的确定特殊销售方式销售额的确定折扣方式折扣目的发生时间税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买量大等原因而给予价格优惠销售实现时发生并确定票据符合条件计税时即可扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励早付款而给予价格优惠只有在收到货款时才能确定计税时折扣额不得扣除销售折让为保信誉，对已售但有质量问题而给予价格补偿折让发生在销售之后折让额从折让当期扣除折扣销售案例分析2-3某商场为增值税一般纳税人，某年5月1日批发销售给A企业空调100台，合同标价不含税1800元/台，因批量购买给予七折优惠，同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。商场开具发票时将折扣额与销售额开在一张专用发票上，当月10
4、日收到A企业支付的全部货款。分析确定该商场上述销售业务增值税计税销售额（一）销售额的确定一般销售方式销售额确定u 商场采取的是“折扣销售”与“销售折扣”相结合的促销方式。其中：七折优惠属于折扣销售，发票开具符合税法规定，折扣额准予扣除；约定“5/10，2/20，n/30”的付款条件属于销售折扣，折扣额不得扣除。u 销售额=100180070%=826000（元）分析折扣销售（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定以旧换新按销售方实际收取的不含税价确认计税销售额非金银首饰以旧换新业务，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格非金银首饰金银首饰案例分析2-4苏宁电器丽水店采取
5、“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价2340万元。分析确定上述业务增值税计税销售额。假设上述价款均为含税价。（一）销售额的确定一般销售方式销售额确定u 电器商品销售以旧换新业务增值税的计税依据为新货物的销售额，已知电器商品增值税适用税率为17%。u 销售额=（58502340）（1+17%）=7000（万元）分析以旧换新（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，在一定期限内一次或分次退还给购货方全部或部分货款的一种销售方式还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出案例分析2-5某家具生产厂与某商场签订家具购销
6、合同，双方约定商场购入家具500套，含税价格16800元/套，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。分析确定上述业务增值税计税销售额（一）销售额的确定一般销售方式销售额确定u 还本销售业务的增值税计税依据为货物的全部销售额，不得扣除还本支出。已知家具适用增值税税率为17%。u 销售额=16800（1+17%）500=7179487（元）分析还本销售（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定还本销售以物易物是指购销双方以同等价款的货物相互结算货款以实现货物销售的一种购销方式购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额
7、（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定收取包装物押金纳税人销售一般货物而收取的押金，单独记账核算又未逾期的，不征税；包装物逾期没收押金的，视同价外收费按所包装货物的适用税率计税。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应在收取押金当期计税。销售啤酒、黄酒收取的押金，按销售一般货物规定处理案例分析2-6某酒厂为增值税一般纳税人，销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3510元，开具收款收据并单独入账核算。分析确定该厂上述业务增值税计税销售额（一）销售额的确定一般销售方式销售额确定u 专用发票上
8、注明的价款为不含税价。u 随同白酒销售收取的出租包装物押金，无论是否退回均应在收取时计征增值税，且押金属于价外费用。白酒增值税适用税率为17%。u 销售额=3510（1+17%）+100000=103000（元）分析收取包装物押金（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定视同销售行为纳税人发生视同销售行为而的，由税务机关确定其销售额：按应税行为确定按其他纳税人最近时期同类应税行为确定按确定（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定视同销售行为组成计税价格=成本+利润+消费税=成本（1+成本利润率）+消费税=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）案例分析2-7某服装厂为增值税一般纳税人，专门为
9、本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。你认为上述业务需要计征增值税吗？如果要计征增值税，则计税销售额如何确定？（一）销售额的确定一般销售方式销售额确定u 企业将自产货物用于职工福利的应视同销售计征增值税u 无同类产品销售额或价格明显偏低的，应按组成计税价格计税。u 销售额=10（1+10%）=11（万元）分析视同销售行为案例分析2-8某电梯厂为增值税一般纳税人，某月向某商场销售电梯一台，开具增值税专用发票注明货款150000元，设备需安装调试。调试工作由电梯厂负责，电梯厂另收安装调试费20000元。分析确定电梯厂上述业务增值税计税销售额。（一）销售额
10、的确定一般销售方式销售额确定u 销售设备并同时提供安装调试劳务的，属于混合销售行为u 由于该行为的主业务是销售设备，次业务是提供安装调试，因此该混合销售行为合并按销售货物的适用增值税税率17%计征增值税。u 销售额=150000+20000（1+17%）=167094（元）分析混合销售行为（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定金融业特殊行为，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费等各类费用为销售额，按照后的余额为销售额（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定金融业特殊行为，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并
11、代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额融资租赁和融资性售后回租业务（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定金融业特殊行为以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额融资租赁融资性售后回租（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定销售额确定的其他特殊销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售
12、额航空运输企业客运场站服务（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定销售额确定的其他特殊可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额纳税人提供旅游服务（一）销售额的确定特殊销售方式销售额的确定销售额确定的其他特殊试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额提供建筑服务房地产企业
