1、2022-8-5第8章 所得税2022-8-52本章主要内容 8.1 所得税概述 8.2 个人所得税 8.3 公司所得税 8.4 资本利得税 8.5 社会保障税2022-8-538.1 所得税概述2022-8-548.1.1 所得税的特点 所得税的税源广泛、课征普遍 所得税的税收负担具有直接性和累进性 所得税符合税收中性原则的要求 所得税的征收管理较复杂，征收阻力相对较大2022-8-558.1.2“应税所得”的界定 周期说只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为是应税所得。纯资产增加说所得是在一定时期内新增加的并可随意支配的经济资产的总额，但要从中扣除所有应支付的利
2、息和资本损失。净值加消费说所得是在一定时期内纳税人个人消费能力净增加的货币价值，它等于在此期间的实际消费额加上财富净增加额。交易说所得与交易有关。“交易说”中的所得，指的是某一时期在交易基础上实现的全部收入，减去为取得这些收入而消耗的成本费用，再减去同期亏损之后的余额。2022-8-568.1.3 所得税的课税范围 应税所得是纯所得为了不至于因为课税而影响经济再生产活动的顺利进行 应税所得是有合法来源的所得 应税所得是可以增加纳税能力的所得 应税所得一般是货币性所得2022-8-578.2 个人所得税2022-8-588.2.1 个人所得税的纳税人 税收管辖权决定了个人所得税的课征范围，也框定
3、了个人所得税的纳税人。确定税收管辖权的基本原则：属地主义原则和属人主义原则。收入来源地税收管辖权：确认收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于其境内的所得课税。居民（公民）税收管辖权：确认居住国或国籍国有权对在其境内居住的所有居民或具有本国国籍的公民在境内外取得的所得课税。2022-8-59个人所得税的纳税人 居民身份的判断标准住所标准根据一个自然人是否在一国境内拥有永久性住所或习惯性住所，来判定其是否属于本国居民。居所标准：一个自然人如在一国境内有居所即为该国居民。居住时间标准：以一个自然人在一国境内居住或停留时间的长短，作为判定其是否是该国居民的标准。意愿标准：以一个自然人是否在一
4、国有长期居住的主观意愿，作为判断其是否为该国居民的标准。2022-8-510个人所得税的纳税人 收入来源地的判断标准劳务报酬所得：一般依据劳务活动的受雇地点或就业地点而定。利息所得：一般依据是否由本国境内债务人支付而定。股息所得：一般依据支付股息公司的设立地点而定。财产租赁所得：一般依据财产的坐落地点而定。特许权使用费所得：一般依据版权、商誉、专有技术、专利等特许权的使用和费用支付地点而定。不动产所得：一般依据不动产的坐落地点而定。若不动产坐落在本国境内，本国即为收入来源地。2022-8-511个人所得税的纳税人 居民纳税人：负有无限纳税义务，要就其在国内外取得的全部收入向居住国政府缴纳个人所
5、得税。非居民纳税人：仅负有有限纳税义务，只需就其在国内取得的所得向收入来源国政府缴纳个人所得税。2022-8-5128.2.2 个人所得税的纳税单位 个人制以负有纳税义务的自然人作为个人所得税的纳税单位，具体包括未婚者单独申报和已婚者分别申报两种形式。家庭制以家庭作为个人所得税的纳税单位，将夫妻或其它家庭成员的收入加总，按规定向税务机关申报纳税，具体包括户主申报和已婚者联合申报两种形式。2022-8-5138.2.3 个人所得税的基本模式 分类所得税：将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别适用不同的税率来计征所得税。综合所得税：将纳税人一定期间内的各种所得，不管其所得来源何处，
6、一律加以合并课征所得税，其计税依据是纳税人的全部所得。分类综合所得税：将综合所得税制与分类所得税制结合起来的个人所得税模式。2022-8-514个人所得税不同模式的比较 综合所得税制注重所得的个人归集和整体税负，而分类所得税制更注重所得的经济源泉和差别税负。综合所得税制调节收入再分配的能力较强，体现了公平性，而分类所得税制中个人整体税收负担被切割，又不便于累进，公平性较差。综合所得税制对税收征管的要求比较高，其有效实行还应以国民经济中各种类型的所得高度均质以及较强的公民纳税意识等作为先决条件；分类所得税制税收征管方面的要求要低许多，也没有太多的前提条件。在分类所得税下，容易发生避税，但在综合所
7、得税下可以有效避免这一问题。2022-8-5158.2.4 个人所得税的计税依据 成本费用扣除综合扣除方式：从总收入中一次性扣除一个综合扣除额，这种扣除方式简单明了，也容易计算。分项扣除方式：对各项性质不同的所得分别规定扣除额进行扣除，这种扣除方式适应性强，能够考虑各种具体情况，体现纳税人的纳税能力，但计算比较复杂。综合分项扣除相结合的方式：对某些所得项目采用综合扣除方式，对另一些所得项目采用分项扣除方式。2022-8-516个人所得税的计税依据 生计费用扣除生计费用扣除额的确定应考虑：最低生活费用标准、其它税种的负担、财政需要、个人所得税的功能定位。生计费用扣除的方法，主要有所得减除法、税额
8、抵扣法和家庭系数法等三种。2022-8-517个人所得税的计税依据 特定情况下的调整税收指数化：在一个或多个侧面通过某一指数来反映个人所得税制受通货膨胀影响的程度，其目的是消除通货膨胀对纳税人税收负担的影响。选择性措施：政府根据物价变动的实际情况，灵活地对个人所得税制中的部分要素进行调整，以降低通货膨胀对个人所得税制的影响。2022-8-5188.2.5 个人所得税的税率 在开征个人所得税的初期，各国多采用比例税率。20世纪中前期，个人所得税逐步从比例税演变为累进税。现阶段，累进税率和比例税率在各国的个人所得税制中并存。大多数国家对综合所得采用累进税率，而对不合并在综合所得中计征的专项所得或一
9、些特殊性质的收入项目也适用比例税率，按照所得的不同类别，实行差别比例税率。2022-8-5198.2.6 个人所得税的课征方法 源泉课征法在支付工资、薪金、利息或股息时，支付方依据税法的规定预先扣除纳税人应当缴纳的税款，然后代纳税人向税务机关缴纳。申报清缴法纳税人按照税法的规定自行申报其所得额，由税务机关加以调查或审核，然后确定其应税所得额，并按照法定税率课征，由纳税人一次或数次缴清。推定课税法在无法按照税法的规定准确确定纳税人的实际应税所得的情况下，根据相关的法规和纳税人经济活动所表现出的外部标志，运用一定的方法推测、估算出纳税人的应税所得，并相应地确定其纳税义务。2022-8-5208.2
10、.7 个人所得税的效应 个人所得税是重要的财政收入来源 个人所得税有利于社会公平的实现 个人所得税具有自动稳定器的功能2022-8-5218.2.8 负所得税 负所得税是政府对于低收入者，按照其实际收入与维持一定社会生活水平需要的差额，运用税收手段，依率计算给予的补助。2022-8-5228.3 公司所得税2022-8-5238.3.1 企业的组织形式与公司（企业、法人）所得税的设置 企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和公司三种。对企业或公司的所得课税的类型：企业所得税：不区分企业的组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。公司所得税：区别企业的组织形式，只对公司的所得课征公司
11、所得税，而对非公司性质的独资企业和合伙企业的所得征收个人所得税。法人所得税：以法人的所得为课税对象。凡是具有法人资格的组织，都要被课以法人所得税，不具有法人资格的则是自然人性质，就要被课以个人所得税。2022-8-5248.3.2 公司所得税存在的必要性 独立课税论公司是独立存在的法人实体。单独课征公司所得税符合按受益标准来分配税收负担的原则。公司所得税是控制公司行为的一种手段，可以用来有效地实现政府的某些政策目标。从税务管理的角度看，如果对公司不征收所得税，公司的未分配利润就等于完全逃避了所得税。2022-8-525公司所得税存在的必要性 合并课税论单独课征公司所得税会产生税收不公平：第一，
12、造成公司企业和非公司企业税收负担的不公平；第二，对公司分配利润的征税，没有考虑股息获得者的情况。单独课征公司所得税会产生效率损失：第一，导致资源配置在公司部门与非公司部门之间的扭曲；第二，导致公司在分配利润和留存利润之间的扭曲；第三，扭曲了公司在募股与举债这两种筹资方式上的选择。2022-8-5268.3.3 公司所得税的类型 古典制：公司取得的所有利润都要缴纳公司所得税，其向股东支付的股息不能从公司所得中扣除。当股东缴纳个人所得税时，这些股息必须作为股东个人的投资所得按不同的税率被再次课税。古典制又可分为纯粹的古典制和经过修改的古典制。归属制：将公司所支付税款的一部分或全部归属到股东取得的股
13、息中，可以部分或全部抵免股东的个人所得税。归属制一般又可分为部分归属制和完全归属制。双率制：对企业已分配利润和保留利润按不同的税率分别课征所得税的制度，其特点是对企业已分配利润适用较低税率，而对保留利润采用较高税率课征公司所得税。双率制可被细分为双率古典制和双率归属制。2022-8-5278.3.4 公司所得税的课税范围 在公司所得税制中，一般将公司区分为居民企业和非居民企业。居民企业的认定标准：登记注册标准：居民企业与非居民企业依据公司的注册登记地点来判定。总机构标准：居民企业与非居民企业依据公司的总机构设立地点来判定。管理中心标准：居民企业与非居民企业依据公司实际控制或实际管理中心的所在地
14、而定。2022-8-5288.3.5 公司所得税的应税所得 应计入应税所得的项目：经营所得，销售收入减除销售成本之后的销售利润；投资所得，主要包括利息、股息和红利收入；资本利得，出售财产，如房地产、股票、特许权等所实现的收入；其它所得，如营业外收入等。可以作为费用扣除的项目：经营管理费用，如工资、租金、原材料费用、维修费、运输费、差旅费、利息费、保险费和广告费等；折旧和折耗，如固定资产折旧、资源折耗等；各项税金，在公司所得税前可以扣除的各项税款；其它费用，如坏帐、意外损失和研发费用等。2022-8-5298.3.6 公司所得税的税率 公司所得税的税率曾经采用过单一比例税率、分类比例税率和超额累
15、进税率等三种形式。目前大多数国家的公司所得税实行的都是单一或分类比例税率，也有少部分国家实行超额累进税率。2022-8-5308.3.7 公司所得税的主要激励措施 公司所得税制中可用于刺激投资、促进经济发展的方法，主要有直接降低公司所得税税率、缩减税基（其中最主要是缩减与资本支出折旧有关的部分）和提供投资税收抵免等。2022-8-5318.3.8 公司所得税的经济效应 对资本配置的影响对公司部门和非公司部门、对不同行业或不同规模公司之间的资源配置产生影响。对公司筹资方式的影响公司所得税大多允许债务利息从应税所得中作为费用扣除，而股息却不能扣除。对投资的影响公司所得税对公司投资决策产生影响的累积
16、效应，就构成了对社会总投资的影响。2022-8-5328.4 资本利得税2022-8-5338.4.1 资本利得概述 资本利得是一种非勤劳所得 资本利得是一种非定期取得的所得 资本利得的实现一般需要较长的时间 资本利得往往并不是纯粹的资本性所得2022-8-5348.4.2 资本利得的课税形式 对资本利得免税 对资本利得征税单独开征资本利得税合并到个人所得税和公司所得税中征收2022-8-5358.4.3 资本利得的税务处理税基折征仅将资本利得的一定比例纳入税基来征税。适用低税率将资本利得适用的税率定得低于普通所得适用的个人所得税或公司所得税税率。通货膨胀调整根据物价指数调整资产的历史成本，但
17、多限于持有期限在一年以上的资产。结转资本损失各国都允许结转抵补，这实际上是政府参与分担纳税人的风险。再投资减免税为了消除或减缓“锁住”资本，一些国家对用于再投资资本利得采取了免税方式。2022-8-5368.5 社会保障税2022-8-5378.5.1 社会保障税的特点 个别有偿性只有通过缴纳社会保障税的方式参加了社会保障制度的纳税人，将来才有资格享受社会保障制度所能带来的利益。税收负担上的累退性社会保障税的累退性主要体现为：（1）社会保障税以工薪收入额为课税对象，将资本所得、股息所得、利息所得等非工薪收入排除在外；（2）社会保障税不允许扣除任何费用或宽免，而且对应税所得额采取封顶做法；（3）
18、社会保障税通常采用比例税率。专税专用社会保障税收入缴入国库后，只能用于社会保障事业，不能挪作一般经费开支。2022-8-5388.5.2 社会保障税的类型项目型社会保障税模式按承保项目的不同而分项设置社会保障税。社会保障税按照不同的保险项目支出需要，分别确定一定的比率从工资薪金中提取。社会保障税的征收与承保项目之间建立起了一一对应的关系，专款专用，返还性非常明显，而且可以根据不同项目支出数额的变化调整税率，哪个项目对财力的需要量大，哪个项目的社会保障税率就提高。但各个项目之间财力调剂余地较小。对象型社会保障税模式按承保对象的不同而分类设置社会保障税的模式。社会保障税在设置上主要以承保对象为标准
19、，建立起由几大类社会保障税组成的社会保障税体系。可以针对不同就业人员或非就业人员的特点，采用不同的税率制度，便于执行；但征收与承保项目没有明确挂钩，社会保障税的返还性未能得到充分的体现。2022-8-539社会保障税的类型 混合型社会保障税模式以承保对象和承保项目并行设置社会保障税。在这种模式下，社会保障税不是一个单一税种，而是由一个针对大多数承保对象和覆盖大部分承保项目的一般社会保障税、针对失业这一特定承保项目的失业保险税以及针对特定部分承保对象而设置的税种所组成的税收体系。2022-8-5408.5.3 社会保障税的制度要素 社会保障税的纳税人和税基只要在本国有工资薪金收入的人，都被纳入社
20、会保障税的课征范围，一般由雇主和雇员共同缴纳。不同国家对不存在雇佣关系的自营人员的处理各不相同。社会保障税的税基一般是在职职工的工资薪金收入和自营人员的事业纯收益额，并只是对一定限额以下的工薪收入额进行课征。社会保障税的适用税率大多数国家采用的是比例税率。少数国家实行单一比例税率，大部分国家则是按不同的保障项目，分别规定不同的差别税率，然后分项目划分雇主和雇员各自负担的税率。2022-8-541社会保障税的制度要素 社会保障税的征收管理社会保障税的税款由雇主和雇员双方共同负担，课征时一般采用从源课征法，税款也无须经过复杂的计算过程。雇员所应负担的税款由雇主在支付工资、薪金时扣缴，连同雇主所应负
21、担税款一起向税务机关申报纳税。无须雇员填写纳税申报表，征管较为简便。自营人员的应纳税款需要自行填报，一般与个人所得税一起缴纳。2022-8-5428.5.4 社会保障税的效应 对就业和劳动力供给的影响社会保障税会降低劳动力供给的净收益，从而降低劳动力供给的积极性和供给的数量。社会保障税可能促使劳动力提前退休。对社会储蓄率的影响缴纳社会保障税常常被视为一种替代个人进行退休储蓄的方式。在不存在社会保障制度的情况下，个人在其有工作能力时会储蓄部分收入，以备将来失业或退休时仍能维持正常的生活水平。而在有社会保障制度的条件下，这笔储蓄金就大致等同于所缴纳的社会保障税，其结果是个人储蓄量普遍降低，进而使资本形成率下降，造成对社会总供给的严重扭曲，并妨碍劳动生产率与经济增长率的提高。2022-8-5谢谢！
