1、 第六章第六章 行政事业单位行政事业单位净资产净资产学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确行政事业单位净资产的概念、特点、通过本章学习，要求明确行政事业单位净资产的概念、特点、分类及管理要求；明确不同行政事业单位净资产的核算对象、分类及管理要求；明确不同行政事业单位净资产的核算对象、核算要求以及账务处理。领会净资产各账户的具体账务处理方核算要求以及账务处理。领会净资产各账户的具体账务处理方法，包括这些净资产的取得与分配去向的核算方法。法，包括这些净资产的取得与分配去向的核算方法。一、行政事业单位净资产的概念一、行政事业单位净资产的概念二、行政事业单位净资产的内容二、行政事业单位净资产的内容
2、三、行政事业单位净资产的确认和管理三、行政事业单位净资产的确认和管理第一节行政事业单位净资产概述第一节行政事业单位净资产概述n净资产，是指行政事业单位一定期间收入与支出相抵后的净资产，是指行政事业单位一定期间收入与支出相抵后的余额。余额。分类分类n1、结转结转分配类净资产包括本期盈余、本年盈余分配、累计分配类净资产包括本期盈余、本年盈余分配、累计盈余、专业基金等。盈余、专业基金等。n2、调整调整类净资产，是指事业单位由于长期股权投资权益法类净资产，是指事业单位由于长期股权投资权益法调整、以前年度差错等原因而对净资产产生的影响。主要调整、以前年度差错等原因而对净资产产生的影响。主要包括权益法调整
3、、以前年度盈余调整、无偿调拨净资产。包括权益法调整、以前年度盈余调整、无偿调拨净资产。第二节结余分配类净资产第二节结余分配类净资产n本期盈余是指核算单位本期各项收入、费用相抵后的余本期盈余是指核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。额。n1、期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，、期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记借记“财政拨款收入财政拨款收入”、“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附附属单位上缴收入属单位上缴收入”、“经营收入经营收入”、“非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入”、“投资收益投资收益”、“捐赠收入捐赠收入”、“利息收入利息收入”、“租金
4、收入租金收入”、“其他其他收入收入”科目，贷记本科目；科目，贷记本科目；n将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记贷记“业务活动费用业务活动费用”、“单位管理费用单位管理费用”、“经营费用经营费用”、上缴、上缴上级费用上级费用”、“对附属单位补助费用对附属单位补助费用”、“其他费用其他费用”科目。科目。n2、年末，完成上述结转后，将本科目余额转入、年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余本年盈余分配分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分本年盈余分配配”科目。科目。本年盈余分配
5、本年盈余分配n本年盈余分配是指行政事业单位本年度盈余分配的情况和本年盈余分配是指行政事业单位本年度盈余分配的情况和结果。结果。n1、年末，将、年末，将“本期盈余本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷科目余额转入本科目，借记或贷记记“本期盈余本期盈余”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。n2、年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营、年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计计算的提取金额，结余中提取专用基金的，按照预算会计计算的提取金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“专用基金专用基金”科目。科目。n3、年末，按照规定完成上述、年末，按
6、照规定完成上述1、2步处理后，将本科目余步处理后，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计累计盈余盈余”科目。科目。专用基金专用基金n专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转化基用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转化基金等。金等。n1、年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经、年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计计算的提取金额营结余中提取专用基金的，按照预算会计计算的提取金
7、额，借记，借记“本年盈余分配本年盈余分配”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n2、根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的、根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记记“业务活动费用业务活动费用”等科目，贷记本科目。国家另有规定的等科目，贷记本科目。国家另有规定的，从其规定。，从其规定。n3、根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到、根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记的基金金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。n4、按照规定
8、使用提取的专用基金时，借记本科目，贷、按照规定使用提取的专用基金时，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目。使用提取的专用基金购置固定资产等科目。使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目，贷记同时，按照专用基金使用金额，借记本科目，贷记“累计累计盈余盈余”科目。科目。n 累计盈余累计盈余n累计盈余是指行政事业单位历年实现的盈余扣除盈余分配累计盈余是指行政事业单位历年
9、实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。通过本科目核算。n1、年末，将、年末，将“本年盈余分配本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余科目的余额转入累计盈余，借记或贷记，借记或贷记“本年盈余分配本年盈余分配”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。n2、年末，将、年末，将“无偿调拨净资产无偿调拨净
10、资产”科目的余额转入累计盈科目的余额转入累计盈余，借记或贷记余，借记或贷记“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”科目，贷记或借记本科科目，贷记或借记本科目。目。n3、按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款、按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记“财政应返财政应返还额度还额度”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际按照规定
11、从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记调入金额，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。n4、将、将“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”科目的余额转入本科目，借科目的余额转入本科目，借记或贷记记或贷记“以前年度盈余调整以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。n5、按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的、按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷
12、记“银行存款银行存款”等科目；同时，按照专等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记用基金使用金额，借记“专用基金专用基金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。第三节调整类净资产第三节调整类净资产n无偿调拨净资产是指行政事业单位无偿调入或调出非现无偿调拨净资产是指行政事业单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额金资产所引起的的净资产变动金额n1、按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固、按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照确定的成本，借记文化资产
13、、保障性住房等，按照确定的成本，借记“库存库存物品物品”、“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“公公共基础设施共基础设施”、“政府储备物资政府储备物资”、“文物文化资产文物文化资产”、“保障保障性住房性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记相关费用，贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科等科目，按照其差额，贷记本科目。目，按照其差额，贷记本科目。n2、按照规定经批准无偿调出存货、长期股权、按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资投资、政政府府储备物资、文物文化
14、资产、保障性住房等，按照调出资储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照保障按照保障性住房性住房累计折旧的金额，借记累计折旧的金额，借记“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”、“保障性住保障性住房累计折旧房累计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存库存物品物品”、“长期股权投资长期股权投资”、“政府储备物资政府储备物资”、“文物文化资文物文化资产产”、“保障性住房保障性住房”等科目；同时，按照调出过程中发生等科目；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记的归属
15、于调出方的相关费用，借记“资产处置费用资产处置费用”科目，科目，贷记贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。n3、年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本、年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记科目，贷记或借记“累计盈余累计盈余”科目。科目。权益法调整权益法调整n权益法调整是指事业单位持有的长期股权投资采用权益法权益法调整是指事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产者权益变动份额调整
16、长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。的金额。n年末年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期长期股权投资股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。n采用采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照原担）的份额计入
17、单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记本科目，贷记或计入净资产的相应部分金额，借记或贷记本科目，贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。科目。以前年度盈余调整以前年度盈余调整n以前年度盈余调整是指行政事业单位本年度发生的调整以前年度盈余调整是指行政事业单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。正涉及调整以前年度盈余的事项。n1、调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借、调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的
18、，做相反会计分录。记有关科目，贷记本科目。调整减少的，做相反会计分录。n2、调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借、调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记本科目，贷记有关科目。调整减少的，做相反会计分录。记本科目，贷记有关科目。调整减少的，做相反会计分录。n3、盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记、盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n4、经上述调整后，应将本科目的余额转入累计盈余，、经上述调整后，应将本科目的余额转入累计盈余，借记或贷记借记或贷记“累计盈余累计盈余”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。n
