1、第十一章第十一章第十一章第十一章善用決策來發揮資源效益善用決策來發揮資源效益-中華航空中華航空中華航空的管理者每天面臨不同的決策，中華航空的管理者每天面臨不同的決策，因此，如何運用資源來發揮最大的效益為主要因此，如何運用資源來發揮最大的效益為主要的考量。會計人員需要運用各種分析方法，來的考量。會計人員需要運用各種分析方法，來提供各項攸關資訊，使管理者作出最理想的決提供各項攸關資訊，使管理者作出最理想的決策，為公司創造最高的利潤。策，為公司創造最高的利潤。學習目標學習目標 1.說明決策制定的程序說明決策制定的程序2.敘述資訊攸關性的條件敘述資訊攸關性的條件3.分析產品成本與訂價的關係分析產品成本
2、與訂價的關係4.討論特殊訂單處理方法討論特殊訂單處理方法5.瞭解自製或外購分析瞭解自製或外購分析6.辨識增加或放棄產品線、部門辨識增加或放棄產品線、部門7.處理聯產品加工問題處理聯產品加工問題8.說明敏感度分析說明敏感度分析9.討論銷貨毛利分析討論銷貨毛利分析無論是在何種組織中，管理者都會面臨無論是在何種組織中，管理者都會面臨設備採購、製造方式、產品組合及產品訂價設備採購、製造方式、產品組合及產品訂價等決策。在這些決策過程中，管理會計人員等決策。在這些決策過程中，管理會計人員所扮演的角色，是經營者所扮演的角色，是經營者決策資訊的提供者決策資訊的提供者。因此，管理會計人員必須對因此，管理會計人員
3、必須對與決策攸關的成與決策攸關的成本與效益本與效益資訊了解，以及特殊決策之分析方資訊了解，以及特殊決策之分析方法能適度應用，才能提供對決策者有用的資法能適度應用，才能提供對決策者有用的資訊。訊。目次目次11.1決策制定的程序決策制定的程序11.2產品成本與訂價的關係產品成本與訂價的關係11.3特殊情況的訂價決策特殊情況的訂價決策11.4銷貨毛利的分析銷貨毛利的分析 11.1決策制定的程序決策制定的程序所謂所謂程式化問題程式化問題(programmed problem)是是指需要採用指需要採用例行性例行性、重覆性重覆性之決策技術，才可解之決策技術，才可解決的問題決的問題而而非程式化問題非程式化問
4、題(non-programmed problem)，則指，則指獨特且非例行性獨特且非例行性的問題。的問題。決策程序依其順序可歸納為七項，分別敘述如下：決策程序依其順序可歸納為七項，分別敘述如下：1.釐清決策問題與決策目標釐清決策問題與決策目標2.擬定決策準則擬定決策準則3.確認決策方案確認決策方案4.發展決策模式發展決策模式 5.蒐集資料蒐集資料6.選擇最佳方案選擇最佳方案7.監督方案的實施和糾正偏差回饋監督方案的實施和糾正偏差回饋圖圖11.1決策程序決策程序11.1.1攸關成本與效益攸關成本與效益把非攸關的資訊提供給決策者時，可能會導致下列的不把非攸關的資訊提供給決策者時，可能會導致下列的不
5、良結果：良結果：(1)浪費資源浪費資源 (2)誤導決策者誤導決策者 管理會計人員與決策者，皆必須能分辨攸關成本與效益。管理會計人員與決策者，皆必須能分辨攸關成本與效益。資訊與決策要具有資訊與決策要具有攸關性攸關性，必須同時符合二項條件：，必須同時符合二項條件：(1)與與未來交易事件未來交易事件有關。有關。(2)各項方案的資料具各項方案的資料具有差異性有差異性。来自来自.中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载1.與未來交易事件的相關性與未來交易事件的相關性決策訊息要符合攸關成本與效益原則的第一決策訊息要符合攸關成本與效益原則的第一要件，即是其必須要件，即是其必須與未來的交易有關與未來的交易有關
6、。因為任何。因為任何決策都不能改變過去的事實，只可能影響未來的決策都不能改變過去的事實，只可能影響未來的狀況。狀況。所謂所謂沈沒成本沈沒成本，乃指己經發生的成本，不會因為，乃指己經發生的成本，不會因為現在或將來的任何決策變更而改變現在或將來的任何決策變更而改變，沉沒成本是，沉沒成本是否納入分析，對決策的結果不會產生影響。否納入分析，對決策的結果不會產生影響。来自来自.中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载表表11.1選擇機器決策分析：未包括沉沒成本選擇機器決策分析：未包括沉沒成本 使用第一種機器租用第二種機器$16$8 20,000 20,000營運成本$320,000$160,000第二種
7、機器租金64,000總攸關成本$320,000$224,000表表11.2選擇機器決策分析：包括沉沒成本選擇機器決策分析：包括沉沒成本使用第一種機器租用第二種機器$16$8 20,000 20,000營運成本$320,000$160,000第一種機器租金40,00040,000第二種機器租金64,000總攸關成本$360,000$264,0002.各種方案資料的差異性各種方案資料的差異性將將機會成本機會成本(opportunity cost)的觀念予以的觀念予以考慮。機會成本係指因選擇某個最滿意方案，而考慮。機會成本係指因選擇某個最滿意方案，而放棄次滿意方案的可計量價值之利益。放棄次滿意方案的
8、可計量價值之利益。增加甲產品線增加乙產品線增額收入$136,000$192,000增額成本100,000162,000增額利潤$36,000$30,000差異$6,000增加甲產品線增額收入$136,000 增額成本(100,000)機會成本(放棄乙產品)(30,000)增額利潤的差異$6,000驗收成果驗收成果隨堂小測驗隨堂小測驗-1針對短期性的決策，下列何者是正確的？針對短期性的決策，下列何者是正確的？(A)不將固定成本分攤至各個產品。不將固定成本分攤至各個產品。(B)將沉沒成本考慮於決策分析中。將沉沒成本考慮於決策分析中。(C)不需要考慮機會成本。不需要考慮機會成本。(D)將停止營運部門
9、之不可避免固定成本，歸將停止營運部門之不可避免固定成本，歸屬到適當的部門。屬到適當的部門。解答：解答：(A)11.2產品成本與訂價的關係產品成本與訂價的關係 11.2.1成本加成訂價法成本加成訂價法 11.2.2目標報酬率加成訂價法目標報酬率加成訂價法 11.2.3投標訂價投標訂價 11.2.4目標成本法目標成本法 產品成本與訂價的關係產品成本與訂價的關係(續續)企業管理者在日常營運中，企業管理者在日常營運中，產品訂價決策產品訂價決策為為經常性的決策，管理者要考慮組織經常性的決策，管理者要考慮組織內部內部與與外界環外界環境境的因素，再審慎選擇合理的訂價模式。的因素，再審慎選擇合理的訂價模式。1
10、1.2.1成本加成訂價法成本加成訂價法成本加成訂價法成本加成訂價法(cost-plus pricing techniques)為常用的一種訂價方法，是以為常用的一種訂價方法，是以產品產品成本和加成成本和加成(markup)為基礎來計算。為基礎來計算。價格價格=成本成本 (l+加成百分比加成百分比)成本加成訂價法成本加成訂價法(續續)如果是以每件產品的如果是以每件產品的加成價加成價來表達，則公式來表達，則公式改為如下：改為如下：價格價格=成本成本+加成價加成價成本加成訂價法成本加成訂價法(續續)當廠商只有一種或幾種成本差異不大的產品當廠商只有一種或幾種成本差異不大的產品時，通常管理者可使用時，通
11、常管理者可使用加成價加成價的方法。這種方法的方法。這種方法的使用有助於確認所訂的價格是否達到所預期的的使用有助於確認所訂的價格是否達到所預期的利益目標利益目標，訂價公式可改為：，訂價公式可改為：單位價格單位價格=單位變動成本單位變動成本+單位固定成單位固定成本本+單位稅前利潤單位稅前利潤11.2.2目標報酬率加成訂價法目標報酬率加成訂價法 目標報酬率加成訂價法是將目標報酬率加成訂價法是將稅前利潤稅前利潤決定後，決定後，才來決定價格的一種訂價方法。才來決定價格的一種訂價方法。每單位加成數每單位加成數=目標報酬率目標報酬率 使用資使用資產產1-稅率稅率生產或銷售的數量生產或銷售的數量表表11.3柯
12、普製造公司：目標報酬率加成之價格計算柯普製造公司：目標報酬率加成之價格計算 成本計算：直接原料每單位$300直接人工150變動製造費用30變動銷管費用40單位總變動費用$520單位固定製造費用(a)每單位$40單位固定銷管費用(b)60單位總固定費用每單位100單位產品的總成本每單位$620 加成計算：稅後營運利潤10%$120,000,000=$12,000,000單位營業利潤$12,000,000 300,000=$40(每單位)價格計算(每單位)：成本$620加：加成價40目標價格$660a.$12,000,000 300,000=$40b.$18,000,000 300,000=$60
13、11.2.3投標訂價投標訂價 如果經理人員想要如果經理人員想要確保得標確保得標，即可將，即可將增額成增額成本本作為訂價基礎，增額成本即因接受該投標所增作為訂價基礎，增額成本即因接受該投標所增加支出的成本。在公司有加支出的成本。在公司有短期超額產能短期超額產能時可只考時可只考慮慮變動成本變動成本。11.2.4目標成本法目標成本法 目標成本法目標成本法(target costing)是一種以目標價是一種以目標價格和目標營業利潤為基礎的成本計算方法。所謂格和目標營業利潤為基礎的成本計算方法。所謂目標價格目標價格，係指預計，係指預計潛在顧客願意接受的價格潛在顧客願意接受的價格；目標營業利潤為公司所預期
14、要賺取的營業利潤。目標營業利潤為公司所預期要賺取的營業利潤。目標成本目標成本=目標價格目標價格-目標營業利目標營業利潤潤目標成本法具競爭力目標成本法具競爭力-王品餐飲集團王品餐飲集團 王品餐飲集團從採購原料到佳餚端上桌的每王品餐飲集團從採購原料到佳餚端上桌的每一步作業流程，都採最有效率的方式運作。一步作業流程，都採最有效率的方式運作。目標目標成本法是利用成本逆推法的定價方式，王品先推成本法是利用成本逆推法的定價方式，王品先推估顧客需求價格估顧客需求價格，再回推利潤目標、壓低成本，再回推利潤目標、壓低成本，而訂出一個令顧客滿意且感到物超所值的價格。而訂出一個令顧客滿意且感到物超所值的價格。驗收成
15、果驗收成果隨堂小測驗隨堂小測驗-2在數家廠商競標的情況下，公司若要作訂價決策，在數家廠商競標的情況下，公司若要作訂價決策，最好是採：最好是採：(A)特殊訂單訂價決策。特殊訂單訂價決策。(B)目標報酬率訂價決策。目標報酬率訂價決策。(C)成本加價訂價決策。成本加價訂價決策。(D)投標訂價決策。投標訂價決策。解答：解答：(D)11.3特殊情況的訂價決策特殊情況的訂價決策 11.3.1特殊訂單特殊訂單11.3.2自製或外購自製或外購11.3.3增加或放棄產品線、部門增加或放棄產品線、部門11.3.4聯產品繼續加工或出售聯產品繼續加工或出售 11.3.5制定決策之其他問題制定決策之其他問題 11.3.
16、1特殊訂單特殊訂單企業在營運過程中，有時會接到低於一般售企業在營運過程中，有時會接到低於一般售價的價的特殊價格訂單特殊價格訂單，所以管理者要仔細考量各方，所以管理者要仔細考量各方面的面的成本與效益分析成本與效益分析，才適合做出明智的決策。，才適合做出明智的決策。表表11.4臺北至泰國來回一趟之會計資料臺北至泰國來回一趟之會計資料 收入：乘客$12,500,000 貨運1,500,000 總收入$14,000,000成本：變動飛行成本$4,500,000 分攤至各航次之固定成本5,000,000 總費用(9,500,000)利潤$4,500,000一般財務會計方法分析：一般財務會計方法分析：特殊
17、訂單的收入$7,500,000總費用(9,500,000)接受訂單之損失$(2,000,000)考慮沉沒成本後的方析：考慮沉沒成本後的方析：特殊訂單價格$7,500,000一般營運之變動成本$4,500,000減：票務處理成本250,000特殊訂單之變動成本(4,250,000)特殊訂單之營業利潤$3,250,000筆記型電腦追時尚筆記型電腦追時尚 跳脫傳統功能導向的設計，新一代筆記型電跳脫傳統功能導向的設計，新一代筆記型電腦借自皮件的溫潤質感，為冰冷的科技商品加腦借自皮件的溫潤質感，為冰冷的科技商品加溫。雖然電腦本身的規格和功能很重要，但消溫。雖然電腦本身的規格和功能很重要，但消費者更在意它
18、的造型和操作介面，已經有部分品費者更在意它的造型和操作介面，已經有部分品牌能接受如表面材質和烤漆的特殊訂單。牌能接受如表面材質和烤漆的特殊訂單。11.3.2自製或外購自製或外購零件自製或外購決策，與前述的特殊訂單決零件自製或外購決策，與前述的特殊訂單決策所考慮的因素相類似，需考慮自身廠房設備之策所考慮的因素相類似，需考慮自身廠房設備之產能水準產能水準，以成本與效益為考量基準。，以成本與效益為考量基準。表表11.5 自行製造甜點之成本自行製造甜點之成本 變動成本直接原料$12直接人工8變動製造費用8固定成本(分攤)管理員薪資8折舊14單位總成本$50表表11.6 購買甜點之成本節省購買甜點之成本
19、節省 單位成本購買甜點可節省的成本變動成本直接原料$12$12直接人工88變動製造費用88固定成本(分攤)管理員薪資82折舊140單位總成本$50$30不可避免的單位固定成本$20購買甜點之單位成本40向外購買甜點的單位總成本$60自製或外購自製或外購(續續)可避免成本可避免成本(avoidable cost)是指經過某項是指經過某項決策方案決策方案可以改變可以改變其成本發生情況。其成本發生情況。不可避免成本不可避免成本(unavoidable cost)是指任何是指任何決策方案皆決策方案皆不會影響不會影響此項成本的發生情況。此項成本的發生情況。產品自製或外購產品自製或外購-雄獅鉛筆雄獅鉛筆
20、雄獅鉛筆的產品不但較文具同業多樣化，且雄獅鉛筆的產品不但較文具同業多樣化，且大多為自製大多為自製(約佔約佔90%以上以上)。另外，為了避免單。另外，為了避免單一市場需求淡旺季影響，一市場需求淡旺季影響，雄獅鉛筆努力以自有品雄獅鉛筆努力以自有品牌開拓外銷市場，使得國內外生產旺季互補牌開拓外銷市場，使得國內外生產旺季互補。雄。雄獅鉛筆因為產品自製比例高，使得其可以走的路獅鉛筆因為產品自製比例高，使得其可以走的路比其他文具同業寬廣。比其他文具同業寬廣。11.3.3增加或放棄產品線、部門增加或放棄產品線、部門所有的所有的變動費用變動費用都是都是可避免可避免的，而部分固定費用的，而部分固定費用則是無法避
21、免的。則是無法避免的。決定停業之前所考慮的主要因素為下列二項：決定停業之前所考慮的主要因素為下列二項：若停業則只有節省可避免成本，包括變動和固若停業則只有節省可避免成本，包括變動和固定二部分成本。定二部分成本。若停業，對一般業務收入有不良影響。若停業，對一般業務收入有不良影響。表表11.7陶卡基航空俱樂部八月份損益表陶卡基航空俱樂部八月份損益表收入$400,000減：變動成本：食物及飲料$140,000人事費用80,000變動製造費用50,000270,000邊際貢獻$130,000減：固定成本：折舊$60,000管理員薪資40,000保險費20,000機場規費10,000分攤製造費用20,0
22、00150,000虧損$(20,000)来自来自.中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载生產作業外包生產作業外包-統一企業統一企業 統一企業由於位於北京的速食麵工廠設備老統一企業由於位於北京的速食麵工廠設備老舊，思考是否需要建立新廠，還是將生產作業外舊，思考是否需要建立新廠，還是將生產作業外包問題。最後，統一中投決定將廠房停工，把速包問題。最後，統一中投決定將廠房停工，把速食麵訂單外包給競爭對手華龍日清。統一中投食麵訂單外包給競爭對手華龍日清。統一中投將將生產作業外包後，更可以將資源投注於經營品牌生產作業外包後，更可以將資源投注於經營品牌的策略的策略。11.3.4聯產品繼續加工或出售聯產品繼
23、續加工或出售 在在聯合生產過程聯合生產過程(joint production process)中產出兩種或更多的主要產品，稱為中產出兩種或更多的主要產品，稱為聯產品聯產品(joint products)。正確的分析方法是比較增額的收入與增額的成本。正確的分析方法是比較增額的收入與增額的成本。如果有營業利潤產生，則可繼續加工，否則不值如果有營業利潤產生，則可繼續加工，否則不值得加工。得加工。做短期決策時，只要增額收入超過增額成本及機做短期決策時，只要增額收入超過增額成本及機會成本，就可加工後再出售。會成本，就可加工後再出售。聯產品繼續加工或出售聯產品繼續加工或出售(續續)11.3.5制定決策之其
24、他問題制定決策之其他問題 敏感度分析敏感度分析(sensitivity analysis)運用於當運用於當一項重要預估或假設改變時，分析其改變對結果一項重要預估或假設改變時，分析其改變對結果有何影響的技術。敏感度分析可幫助管理會計人有何影響的技術。敏感度分析可幫助管理會計人員瞭解在分析中，哪些參數最需要估計準確。員瞭解在分析中，哪些參數最需要估計準確。表表11.9敏感度分析敏感度分析 原始分析原始分析X產品Y產品(a)預測之單位邊際貢獻$10$20(b)每單位所需機器小時0.040.1(a)/(b)每機器小時之邊際貢獻$250$200敏感度分析敏感度分析(c)敏感度分析所假設之單位邊際貢獻$8
25、(d)每單位所需機器小時0.04(c)/(d)每機器小時之邊際貢獻$200制定決策之其他問題制定決策之其他問題(續續)一個隨機變數的一個隨機變數的期望值期望值(expected values)等於所有等於所有可能值可能值乘以相對應之乘以相對應之機率機率後再予以加後再予以加總。總。表表11.10期望值之利用期望值之利用X產品Y產品邊際貢獻之可能值機率邊際貢獻之可能值機率$7.50.5$15.00.3$12.50.5$20.00.4$25.00.3期望值：X產品：(0.5)($7.5)+(0.5)($12.5)=$10Y產品：(0.3)($15.0)+(0.4)($20.0)+(0.3)($25.
26、0)=$20每單位所需機器小時X產品：0.04Y產品：0.1每機器小時期望之邊際貢獻X產品：$250Y產品：$200分析人員常分析人員常忽略攸關資料忽略攸關資料或是或是錯誤地考慮非錯誤地考慮非攸關資料攸關資料，以下將概要說明幾點制定決策時易犯，以下將概要說明幾點制定決策時易犯的錯誤。的錯誤。1.把把沉沒成本沉沒成本納入決策分析中。納入決策分析中。2.將固定成本將固定成本單位化單位化。3.固定成本固定成本的歸屬。的歸屬。4.機會成本機會成本的忽略。的忽略。制定決策之其他問題制定決策之其他問題(續續)驗收成果驗收成果隨堂小測驗隨堂小測驗-3自製的攸關成本與外購的攸關成本兩者的比較是自製的攸關成本與
27、外購的攸關成本兩者的比較是為了作何種決策？為了作何種決策？(A)為所製的產品訂價。為所製的產品訂價。(B)決定是否增加新產品線或刪掉舊產品線。決定是否增加新產品線或刪掉舊產品線。(C)自製或外購決策。自製或外購決策。(D)找出總攸關成本。找出總攸關成本。解答：解答：(C)11.4銷貨毛利的分析銷貨毛利的分析 用來解釋銷貨收入與銷貨成本發生變動原因用來解釋銷貨收入與銷貨成本發生變動原因的方法，稱之為的方法，稱之為銷貨毛利分析銷貨毛利分析(gross profit analysis)。圖圖11.211.2銷貨毛利差異分析的架銷貨毛利差異分析的架 1.銷售價格差異銷售價格差異 銷售價格差異銷售價格差
28、異(sales price variance)係由於係由於實際銷售單價與預計銷售單價不同所產生，其計實際銷售單價與預計銷售單價不同所產生，其計算公式為實際銷售單價減預計銷售單價再乘上實算公式為實際銷售單價減預計銷售單價再乘上實際銷售數量。際銷售數量。(實際銷售單價實際銷售單價 預計銷售單價預計銷售單價)實際銷售數量實際銷售數量 2.成本差異成本差異成本差異成本差異(cost variance)係由於係由於單位成本增單位成本增加或減少而導致銷售毛利發生變動，其計算方式加或減少而導致銷售毛利發生變動，其計算方式為實際單位成本減預計單位成本再乘上實際銷售為實際單位成本減預計單位成本再乘上實際銷售數量
29、。數量。(實際單位成本實際單位成本 預計單位成本預計單位成本)實際銷售數量實際銷售數量 3.銷售數量差異銷售數量差異銷售數量差異銷售數量差異(sales volume variance)係由係由於實際銷售數量與預計銷售數量不同而導致之銷於實際銷售數量與預計銷售數量不同而導致之銷貨毛利所發生的變動，其計算方式為實際銷售數貨毛利所發生的變動，其計算方式為實際銷售數量減預計銷售數量乘上預計單位毛利。量減預計銷售數量乘上預計單位毛利。(實際銷售數量實際銷售數量 預計銷售數量預計銷售數量)預計單位毛利預計單位毛利 產能逐季提升，利潤可望提高產能逐季提升，利潤可望提高-台積電台積電 在人員及設備成本不變下
30、，在人員及設備成本不變下，產能利用率提升，產能利用率提升，代表公司的產品收入會增加代表公司的產品收入會增加，利潤也將會增加。，利潤也將會增加。台積電台積電2005年年5月內部自行結算的營收報告顯示，月內部自行結算的營收報告顯示，產能利用率由產能利用率由80%上調至上調至84%，銷貨毛利接近先，銷貨毛利接近先前預估的前預估的38%40%的高點。的高點。驗收成果驗收成果隨堂小測驗隨堂小測驗-4引起銷貨毛利發生變化的主要原因不包括：引起銷貨毛利發生變化的主要原因不包括：(A)銷售數量的變動。銷售數量的變動。(B)銷售方式的改變。銷售方式的改變。(C)銷售組合的變動。銷售組合的變動。(D)銷售價格的改
31、變。銷售價格的改變。解答：解答：(B)隨堂小測驗隨堂小測驗-5下列有關銷售組合差異的敘述，何者有誤？下列有關銷售組合差異的敘述，何者有誤？(A)指在銷售數量改變下，銷貨毛利的差額。指在銷售數量改變下，銷貨毛利的差額。(B)主要是衡量產品銷量變化對銷貨毛利的影響。主要是衡量產品銷量變化對銷貨毛利的影響。(C)當低銷貨毛利的產品銷量減少時，會產生有當低銷貨毛利的產品銷量減少時，會產生有利的銷售組合差異。利的銷售組合差異。(D)增加高銷貨毛利的銷量，可使銷售組合產生增加高銷貨毛利的銷量，可使銷售組合產生有利的差異。有利的差異。解答：解答：(B)来自来自.中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载本章彙
32、總本章彙總制定決策制定決策乃是管理當局的基本任務，無論是乃是管理當局的基本任務，無論是在何種組織中，管理者都會面臨設備購買、製造在何種組織中，管理者都會面臨設備購買、製造方式、產品組合及產品訂價等決策。在這些決策方式、產品組合及產品訂價等決策。在這些決策過程中，管理會計人員所扮演的角色，是過程中，管理會計人員所扮演的角色，是提供提供決決策制定者策制定者相關資訊相關資訊。把有限的資源發揮最大的效益，或是以最少把有限的資源發揮最大的效益，或是以最少的成本達到既定的目標，可說是一般企業所追求的成本達到既定的目標，可說是一般企業所追求的的利潤最大化利潤最大化和和成本最小化成本最小化目標。目標。本章結束本章結束再接再勵！再接再勵！
