1、第三讲第三讲收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按来源销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（准则未引入）通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。*1.转移商品所有权托收承付方式 办妥托收手续时预收款方式 发出商品时分期收款方式 合同约定的收款日期需要安装和检验的 接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）支付手续费方式委托代销 收到代销清单时销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理,回收的商品作为购进商品处理。采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或
2、评估价值确定销售商品收入金额按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。*合同或协议价款中不属于销售方的金额（如：增值税销项税额）*分期收款方式销售商品：按照合同约定的收款日期确定收入的实现现金折扣实际发生时计入当期财务费用商业折扣直接调整收入确认金额销售退回已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入*不论属于本年度还是属于以前年度的销售退回未确认收入的，调整库存商品（附有销售退回条件的商品销售）销售折让已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入 未确认收入的，直接影响收入的确认金额3)3)销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 350 000350 000 应
3、交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59 500 59 500 贷：银行存款贷：银行存款 409 500409 500 借：库存商品借：库存商品 182 000182 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182 0182 00000不跨会计年度的劳务收入完成合同法在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入。跨会计年度的劳务收入完工百分比法年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度
4、扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的分别进行会计处理否则，作为销售商品处理费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业成本小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。主营业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加 小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、与最终
5、确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算 销售费用 小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。*小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，计入销售费用管理费用 小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等*小企业（批发业、零售业）管
6、理费用不多的，可不设置本科目，核算内容可并入“销售费用”科目核算财务费用 小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费 用。例如：利息费用（减利息收入）、汇兑损失汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等*票据贴现通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价
7、款与成本或账面余额、相关税费后的净额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入 例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。政府补助小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。（1）与资产相关的政府补助取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认为递延收益，并
8、在相关资产的使用寿命内平均分配（2）其他政府补助补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入 政府补助货币性资产按照收到的金额计量非货币性资产政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。政府补助（3）按规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到时计入营业外收入。借：银行存款 贷：营业外收入小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法
9、收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。采用应付税款法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损 =应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额 -纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 所得税费用=应交所得税=应纳税所得额所得税税率小企业当年实现净利润弥补以前年度亏损小企业（公司制）提取公积金向投资者分配小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度销售退回冲减当期销售收入，不论属于本年度还是属于以前年度对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之
10、间发生的报告年度或以前年度的销售退回，通过“以前年度损益调整：营业外收入非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。政府补助、捐赠收益、确实无法偿付的应付款项“资本公积”存货盘盈冲减“管理费用”出租包装物和商品的租金收入“其他业务收入”已做坏账损失处理后又收回的应收款项“坏账准备”小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度其他业务成本“其他业务成本”“其他业务支出”销售费用
11、“销售费用”“营业费用”营业税金及附加消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。“主营业务税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、和教育费附加等。城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费“管理费用”营业外支出存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项
12、支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。存货的盘亏、毁损、报废损失：非常损失“营业外支出”其他“管理费用”坏账损失“管理费用”第八章 外币业务外币交易外币报表折算（一）外币的定义小企业记账本位币以外的货币（二）记账本位币的定义小企业经营所处的主要经济环境中的货币（三）外币交易的定义小企业以外币计价 或者结算的交易（四）外币交易的类型1、买入或卖出以外币计价的商品或劳务特殊的：结汇售汇2、借入或借出外币资金3、其他以外币计价或结算的交易中国人民银行法、会计法和企业所得税法等法律都对企业记账本位币的确定作出了规定（一）记账本位币的确定基本原则：小企业应当
13、以 选择人民币作为记账本位币例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主的小企业可以选定其中一种货币作为记账本位币。（二）记账本位币的变更例外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化（极少情况下可能会用到）（三）记账本位币变更的会计处理采用变更当日的即期汇率将所有项目折算变更后的记账本位币（一）会计处理的原则小企业发生外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位币金额作为记账本位币金额入账，计入相关资产或负债，不得只以外币直接记账。（二）会计处理的时点：交易发生日（三）折算汇率 1、交易发生日的即期汇率 中间价 2、交易当期平均汇率交易当期平均汇率=（中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价+中
14、国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价）/2*无论采用交易日的即期汇率还是采用交易当期的无论采用交易日的即期汇率还是采用交易当期的平均汇率，应当前后期保持一致平均汇率，应当前后期保持一致。（四）收到投资者外币资本的会计处理 应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。区别于区别于小企业会计制度小企业会计制度（五）执行中需要注意的问题小企业发生单纯的 货币兑换交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价。小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“56035603财务费用财务费用”和“53015301营业外收入营业外收入”等两个会
15、计科目（一）时点：资产负债表日，通常是月末（二）货币性项目和非货币项目的内涵货币性项目又分为货币性资产和货币性负债1.货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款，还包括应收票据和长期债权投资等。2.货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等非货币性项目包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。企业会计准则：货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。（三）货币性项目的会计处理1、折算汇率：资产负债表日的即期汇率2、汇兑差额：（1）外币交易发生当年，交易发生日与资产负债
16、表日（2）外币交易发生后的各个年度，资产负债表日与前一资产负债表日 属于汇兑收益属于汇兑收益计入营业外收入计入营业外收入 属于汇兑损失属于汇兑损失计入财务费用计入财务费用（四）非货币性项目的会计处理1.折算汇率：采用历史汇率2.不会产生汇兑差额甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算。2013年度甲公司发生的有关外币交易或事项如下：（1）以人民币向银行买入 200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币借：银行存款银行（欧元）1 938 000 （200000*9.69）财务费用汇兑差额 12 000 贷：银行
17、存款银行（人民币）1 950 000 (200000*9.75)(2)从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。借：原材料 4 500 000 （400 000*9.64+644 000）应交税费应交增值税（进项税额）765 000 贷：应付账款 单位（欧元）3 856 000 （400 000*9.64）银行存款 银行（人民币）1 409 000（3）出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期
18、汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。借：应收账款单位（欧元）5 646 000 （600 000*9.41)贷：主营业务收入 5 646 000(4)收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。借：银行存款银行（欧元）2 862 000 贷：应收账款单位（欧元）2 862 000 （300 000*9.54）2013年12月31日，即期汇率为1欧元=9.61人民币元甲公司计算期末产生的汇兑差额：（1）银行存款欧元户余额=200 000+300 000 =500 000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=500 000*9.61=4
19、 805 000(人民币元）汇兑差额=4805000-（1938000+2862000）=5000（人民币元）（汇兑收益）（2）应收账款欧元户余额=600 000-300 000 =300000(欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=300 000*9.61=2883000（人民币元）汇兑差额=2883000-（5646000-2862000）=99000（人民币元）（汇兑收益）（3）应付账款欧元户余额=400 000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=400 000*9.61=3844000（人民币元）汇兑差额=3844000-3856000=-12000（人民币元）（汇兑收益）（4）应
20、计入当期损益的汇兑差额=5000+99000+12000=116000（人民币元）借：银行存款银行（欧元）5 000 应收账款单位（欧元）99 000 应付账款单位（欧元）12 000 贷：营业外收入汇兑差额 116 000（一）小企业需要对外币财务报表进行折算的原因会计法和企业所得税法的规定（二）外币财务报表的折算在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘扩大相同倍数不会产生报表折算差额不会产生报表折算差额区别于区别于企业会计准则企业会计准则小企业会计准则企业会计准则小企业会计制度外币交易交易发生日的即期汇率，也可采用交易当期平均汇率交易发生日的即期汇率，也可采用即期汇率的近似汇率折算 业务发生
21、时的汇率或业务发生当期期初的汇率 收到投资者投入外币交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算 合同约定汇率的，按合同汇率，记入“实收资本”，差额记入“资本公积外币资本折算差额”货币兑换交易使用买入价或卖出价折算使用买入价或卖出价折算按当日或期初市场汇率 小企业会计准则企业会计准则小企业会计制度汇兑差额会计处理汇兑损失财务费用汇兑收益营业外收入（不包括予以资本化）计入“财务费用”（不包括予以资本化）记入“财务费用”（不包括予以资本化）外币财务报表的折算3张表均按资产负债表日的即期汇率资产负债表：资产负债表日即期汇率（除所有者权益）利润表：交易发生日的即期汇率合并报表中“外币报表折算差额”项目
22、列示未谈及第九章第九章 财务报表财务报表第七十九条对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少包括：包括：资产负债表利润表现金流量表附注附注执行中应注意的问题：1.凡是要求小企业提供“财务报表”，即意味着必须同时提供3张主表+附注附注2.提供所有者权益变动表，参照企业会计准则规定，结合自身实际情况，适当简化后编制3.没有发生的，不得不得在该项目中按“0”0”填列，而应空置应空置。反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。采用账户式结构遵循“资产=负债+所有者权益”会计恒等式资产和负债按流动性列报小企业资产负债表反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表采用多步式结构遵循“收入费用=利润
23、”会计恒等式费用按功能分类反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。经营活动投资活动筹资活动现金：小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。经营活动产生的现金流量 1.销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 2.收到其他与经营活动有关的现金 收到的增值税销项税额、收到的各种税费返还税费返还及政府补助的其他现金、经营租赁收到的现金、个人赔个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入偿的现金收入和保险理赔的现金收入、收到的捐赠的现金 3.购买原材料、商品、接受劳务支付的现金支付的 4.职工薪酬 包括小企业从事在建工程和从事无形包括小企业从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员。资产
24、开发项目的人员。5.支付的税费 6.支付的其他与经营活动有关的现金投资活动产生的现金流量 1.收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 2.取得投资收益收到的现金 3.处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额（收到保险理赔收入不计入）（收到保险理赔收入不计入）4.短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息“支付其他与经营活动支付其他与经营活动有关的现金有关的现金”）5.购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金筹资活动产生的现金流量 1.取得借
25、款收到的现金 2.吸收投资者投资收到的现金 3.偿还借款本金支付的现金 4.偿还借款利息支付的现金 5.分配利润支付的现金对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。五、附注1.遵循小企业会计准则的声明 本公司按照小企业会计准则的要求编制财务报表，真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。2、短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明（1）短期投资：（2）应收账款：（3）存货：（4）固定资产：3、应付职工薪酬、应缴税费项目的说明（1）应付职工薪酬（2）应交税费：应交税费表 会小企01表附表2编制单位：年
26、 月 单位：元4.利润分配的说明：5.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额 2013年1月1日，本公司从银行借入资金400 000元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期一次还本。甲公司以其一处仓库抵押作为借款保证，该仓库账面价值为350 000元，经评估公司评估价值为500000元。6.发生严重亏损的，披露持续经营的计划，未来经营的方案7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 8.其他需要说明事项鼓励性条款。增加披露信息。如：应
27、收票据、预付账款小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用未来适用法法进行会计处理。小企业会计准则与小企业会计制度相比：1.框架结构变化2.优化了财务报表小企业会计制度财务报表由3张主表和1张附表组成。小企业会计准则财务报表由3张主表和3张附表组成。简化了现金流量表的编制，增加了纳税调整的附注说明。3.会计科目的变化总的来说，小企业会计准则共有66个一级会计科目，从总量上看，比旧制度增加了6个。具体：小企业会计准则增加了15个科目，即预付账款、材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付
28、利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等。小企业会计准则删除了9个科目，即短期投资跌价准备、坏账准备、低值易耗品、委托代销商品、待摊费用、存货跌价准备、其他应交款、预提费用、待转资产价值等。小企业会计准则合并了1对科目，即将应付工资和应付福利费合并为应付职工薪酬，并扩大了应付职工薪酬核算的职工范围与薪酬范围。小企业会计准则拆分了1个科目，即将应收股息拆分为应收股利和应收利息。有些科目在新旧会计制度中的名称不同，其反映的经济实质相同，如材料和原材料、营业费用和销售费用、所得税和所得税费用等。有些科目在新旧会计制度中的名称不同，且其核算范围也有所不同，如应交税金和应交税费，后者的核算范围明显
29、大于前者。4.禁止计提资产减值准备，确定资产实际损失标准 5.明确固定资产折旧年限的确定以及后续支出的会计处理方法6.减少收入确认的职业判断小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。7.其他变化 是长期股权投资统一采用成本法核算，不得采用权益法核算，无须编制合并报表。是取消发出存货后进先出法。是要求负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按票面利率或合同利率计算。相对应的，利息收入在债务人应付利息日或合同约定的利息日确认。是资本公积的核算内容范围仅为资本溢价部分。是营业外收入的核算范围扩大，包括汇兑收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项。是出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。是将四税两费（土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费）从管理费用移至营业税金及附加。是开办费在发生时直接计入管理费用，不再通过长期待摊费用科目。谢谢批评指正!
