1、第五章第五章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入一、收入的概念和特征（一）收入的概念（一）收入的概念企业在日常活动中形成的、会导企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流投入资本无关的经济利益的总流入。入。会计要素（Accounting Elements）v（二）、收入的特征（二）、收入的特征v1、日常活动中产生，而不是从偶发的事项中、日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得；获得；v2、最终可增加所有者权益；、最终可增加所有者权益；v3、会导致经济利益流入企业（增加资产或减、会导致经济利益流入企业（增加
2、资产或减少负债）少负债），这儿，仅指属于本企业经济利益，这儿，仅指属于本企业经济利益的流入，不包括的流入，不包括代收款代收款（属于负债）。（属于负债）。v4、收入与所有者投入资本无关、收入与所有者投入资本无关。会计要素（Accounting Elements）按经营业务的主次不同二、收入的分类会计要素（Accounting Elements）按日常活动的性质不同三、收入的确认条件（原则）收入的确认条件（原则）（一）商品销售收入（一）商品销售收入 1.确认原则确认原则下列条件均能满足时：下列条件均能满足时：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。给
3、购货方。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上的风险和报酬已经转移。反例：售后租回。的风险和报酬已经转移。反例：售后租回。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。上述上述 前两项前两项满足收入满足收入已取得已取得的要求；的要求；后两项后两项满足收入满足收入已实现已实现的要求的要求。2.计量计量入账价值入账价值按企业与购货方签订的合同或按企业与购货方签订的合同或协议金
4、额或双方接受的金额确定。协议金额或双方接受的金额确定。四、销售商品收入的账务处理四、销售商品收入的账务处理（一）一般销售（一）一般销售商品商品业务业务科目设置：科目设置：“主营业务收入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本”“营业税金及附加营业税金及附加”“发出商品发出商品”等等 首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的4 4项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不能确认收入。一般销售商品业务一般销售商品业务 借：银行存款借：银行存款 贷：贷
5、：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转主营业务成本：结转主营业务成本：根据根据“商品发出汇总表商品发出汇总表”，结转发出产品的销售成，结转发出产品的销售成本。本。v借：主营业务成本借：主营业务成本-甲产品甲产品v -乙产品乙产品 v贷：库存商品贷：库存商品-甲产品甲产品 v -乙产品乙产品v采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品【案例案例2】L公司公司5月月10日向日向J商场采用预收商场采用预收货款方式货款方式 销售甲产销售甲产品。当日按合同规定品。当日按合同规定向向J商场预收货款商场预收货款500 000元；元；5月月28日按合同规
6、定向日按合同规定向J商商场发出甲产品场发出甲产品800件，件，增值税发票注明价款增值税发票注明价款400 000元，增值税元，增值税额额68 000元，确认销元，确认销售收入实现；同时将售收入实现；同时将多余的款项退还多余的款项退还J商商场。场。5.10.借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 500 0005.28 借：预收账款借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费增（销）增（销）68 000同时同时 借：预收账款借：预收账款 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000v已经发出但不符合销售商品已
7、经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理收入确认条件的商品的处理不符合确认条件但商品已经发出的情况下不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应，应将发出商品通过将发出商品通过“发出商品发出商品”科目来核算。科目来核算。【案例案例3】假设案例假设案例1，L公公司司5月月5日发给日发给S厂的厂的1 000件产品，在发出商品并办件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决月收回的可能性不大。决定不确认收入。定不确认收入。7
8、月月20日，日，该厂财务状况已经好转并该厂财务状况已经好转并承诺付款。承诺付款。L公司会计处理公司会计处理 ：5.5.借：发出商品借：发出商品 350 000 贷：贷：库存商品库存商品甲甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收账款：将增值税额、代垫付运杂费入应收账款：借：应收账款借：应收账款S厂厂 95 000 贷：贷：应交税费应交税费增（销）增（销）85 000 银行存款银行存款 10 000 7.20.确认收入确认收入 借：应收账款借：应收账款S厂厂 500 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 500 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 350 000 贷：贷：发出商
9、品发出商品 350 000商业折扣、现金折扣、销售折让的核算商业折扣、现金折扣、销售折让的核算 付款日期4月19日4月26日5月20日借：银行存款115 000116 000117 000 财务费用2 0001 000 贷：应收账款117 000117 000117 000【案例【案例10】A公司在公司在200年年4月月11日向日向B企业销售一批商品企业销售一批商品1000件，增值件，增值税发标上注明的售价税发标上注明的售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2
10、/101/20n/30。假定买方。假定买方在在4月月19日、或日、或4月月26日、或日、或5月月20日付清货款，要求按总价法分别核算。日付清货款，要求按总价法分别核算。4月月11日日：借：借：应收账款应收账款B企业企业 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费增（销）增（销）17 000销售折让销售折让 按规定允许扣减当期销项税额按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金应同时冲减当期税金。【案例【案例11】述例】述例9中假若中假若12月月25日购货方收到商品后，发现日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总部分商品不
11、符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的价的4%给予折让，并于给予折让，并于12月月30日收到款项。日收到款项。12.7 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）34 000 12.25折让时折让时 借：借：主营业务收入主营业务收入 8 000 贷：应交税费贷：应交税费增（销项）增（销项）应收账款应收账款 9 36012.30收款收款 借：借：银行存款银行存款 224 640 贷：应收账款贷：应收账款 224 6401 360（一）销售退回（一）销售退回 1、注意几点、注意几点：（1）收入确认前退回收入
12、确认前退回将发出商品成本转回库存商品将发出商品成本转回库存商品 （2）收入确认后退回收入确认后退回无论本年或以前年度销售，一般：无论本年或以前年度销售，一般：冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具开具“红字红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）”。2.本年度销售在本年度终了前（本年度销售在本年度终了前（12月月31日）退回日）退回冲冲减退回当月减退回当月的主
13、营业务收入以及相关的成本、税金等的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款件，货款2 000元以银行存款退回，根据元以银行存款退回，根据“红字红字”销售发票、入库单等销售发票、入库单等进行会计处理。进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回本年度销售在本年度终了前退回借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 贷：贷：应交税费应交税费增（销项）增（销项）银行存款银行存款 2 340 同时：借：库存商品同时：借：库存商品甲产品甲产品 1 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本甲产品甲产品 1 750340【案例【
14、案例7】A企业在于企业在于200年年12月月7日销售一批甲商品，价款日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，成本元，成本165 000元。该批商品因质元。该批商品因质量问题于量问题于200年年5月月26日被退回，日被退回，2007年度的财务报告已对外年度的财务报告已对外报出。该企业在编制报出。该企业在编制2008年度财务报告时，应将该批销售退回年度财务报告时，应将该批销售退回冲减冲减200年度的收入、成本、税金等。年度的收入、成本、税金等。借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)应收账款等应收账款
15、等 234 000 借：库存商品借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 165 00034 0004.以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的告批准报出前退回的日后事项日后事项（以前年度损益以前年度损益调整调整）5.销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在在资产负债表日资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。时冲减
16、报告年度相关的折扣、折让。【案例案例9】上述案例】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于。购货方于12月月14日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣4 000元。元。0.12.7销售收入销售收入 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费增增(销项销项)34 0000.12.14.收款收款 借：银行存款借：银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 0000.12.31.结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营
17、业务成本 165 000 贷：库存商品贷：库存商品 165 0000.12.26 被退回时被退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 银行存款银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 同时同时(若在若在12.14结转成本结转成本)借：库存商品借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 165 00034 000委托代销商品的核算委托代销商品的核算采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理 定义定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取即受托方根据所代销的商品数量向委托
18、方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。主要特点主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。不得自行改变售价。确认原则确认原则 委托方：委托方：在收到代销清单后在收到代销清单后确认收入；确认收入；支付的手续费支付的手续费计入计入“销售费用销售费用”。受托方：受托方：在商品销售后，按应收取的手续费在商品销售后，按应收取的手续费确确 认收入。认收入。作业v甲股份公司为一般纳税人，适用的增值税率为甲股份公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，销售价款均不含增值税额。该公司销售价款均不含增
19、值税额。该公司2005年年3月份发生月份发生了如下业务：了如下业务：（1）委托天地集团代销商品一批，成本价）委托天地集团代销商品一批，成本价20 000元，元，协议价协议价24 000元，增值税率元，增值税率17%，当月未收到代销清，当月未收到代销清单。单。（2）销售给黄河公司一批商品成本价）销售给黄河公司一批商品成本价15 000元，售元，售价价20 000元，增值税率元，增值税率17%，商品已发出，并收到，商品已发出，并收到60%货款，但当日黄河公司提出退货，双方未达到一货款，但当日黄河公司提出退货，双方未达到一致意见。致意见。（3）销售给浩方有限责任公司一批商品成本价）销售给浩方有限责任
20、公司一批商品成本价10 000元，售价元，售价15 000元，增值税率元，增值税率17%，已收到货款，已收到货款，并将提货单交给浩方有限责任公司。并将提货单交给浩方有限责任公司。v（4）预收天地集团）预收天地集团58 000元货款，当月发出商品元货款，当月发出商品成本价成本价20 000元，售价元，售价25 000元，增值税率元，增值税率17%；（5）销售给中华集团公司一批商品成本价）销售给中华集团公司一批商品成本价80 000元，售价元，售价100 000元，增值税率元，增值税率17%，已收到货款，已收到货款，发出商品，但合同约定由销售方负责安装，未安装发出商品，但合同约定由销售方负责安装，
21、未安装完毕。已知安装工作是销售本商品重要的一部分。完毕。已知安装工作是销售本商品重要的一部分。（6）销售给）销售给F公司一批商品成本价公司一批商品成本价30 000元，售价元，售价40 000元，增值税率元，增值税率17%，已收到货款，发出商品，已收到货款，发出商品，但合同约定退货期为但合同约定退货期为45天。天。要求：根据上述业务计算甲股份公司要求：根据上述业务计算甲股份公司3月份销售收月份销售收入和销售成本，并说明各项业务是否确认收入的理入和销售成本，并说明各项业务是否确认收入的理由。由。五、提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算（一）注意几点（一）注意几点 1.发生劳务支出发生劳务支出记入
22、记入“劳务成本劳务成本”；2.结转成本时结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 （二）提供劳务收入二）提供劳务收入(列表表示)状状 态态确确 认认 与与 计计 量量 原原 则则同一会计年度同一会计年度在完成劳务时确认收入在完成劳务时确认收入跨年度跨年度取决于交易结果取决于交易结果能否可靠估计能否可靠估计能够可能够可靠估计靠估计在资产负债表在资产负债表日按完工百分日按完工百分比法确认比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定劳务的完工程度能够可
23、靠地确定不能可不能可靠估计靠估计估计能够得到估计能够得到全部补尝全部补尝按已经收到的金额确认收入，并按实际按已经收到的金额确认收入，并按实际成本结转成本；成本结转成本；估计能得到部估计能得到部分补偿分补偿按已经收到的金额确认收入，并按实际按已经收到的金额确认收入，并按实际成本结转成本；成本结转成本；估计全部不能估计全部不能得到补偿得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。认收入。计量计量 按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。v【例【例5-13】甲公司于】甲公司于2007年年3月月10日接受一项日接
24、受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为同总价款为9 000元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。v甲公司应在安装完成时作如下会计分录：甲公司应在安装完成时作如下会计分录：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）9 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000贷：银行存款等贷：银行存款等 5 000v若上述安装任务需花费一段时间（不超若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应
25、在为提供劳过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：务发生有关支出时：借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款等贷：银行存款等v（注：以上分录未写明金额，主要是由于实（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）劳务成本的分录金额不同，下同）v待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：项劳务总成本时：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）9 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本借：主营业务成本
26、 5 000贷：劳务成本贷：劳务成本5 000v【例【例5-15】甲公司于】甲公司于2007年年12月月1日接受一项设备日接受一项设备安装任务，安装期为安装任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入300 000元，元，至年底已预收安装费至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费元，实际发生安装费用用140 000元，（假定均为安装人员薪酬），估计元，（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计
27、处理如下：务的完工进度。甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000（140 000+60 000）=70%2007年年12月月31日确认的劳务收入日确认的劳务收入=300 00070%-0=210 000（元）（元）2007年年12月月31日确认的费用日确认的费用=（140 000+60 000）70%=140 000（元）（元）v（1）实际发生劳务成本）实际发生劳务成本140 000元：元：借：劳务成本借：劳务成本 140 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140 000v（2）预收劳务款）预收劳务款220 000元：元：借：银
28、行存款借：银行存款 220 000贷：预收账款贷：预收账款220 000v（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款借：预收账款 210 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入210 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 140 000贷：劳务成本贷：劳务成本 140 000v【例【例516】甲公司于】甲公司于2007年年10月月1日为客户研制一项软件，日为客户研制一项软件，合同规定的研制开发期为合同规定的研制开发期为5个月，合同总收入为个月，合同总收入为400 000元，元，至至2007年年12月月31日已发生成本日已发
29、生成本180 000元，预收账款元，预收账款250 000元。预计开发完成该项软件的总成本为元。预计开发完成该项软件的总成本为250 000元。元。2007年年12月月31日，经专业测量师测量，软件的完工进度为日，经专业测量师测量，软件的完工进度为70%。假定合同总收入很可能收回，研制开发软件属于甲公。假定合同总收入很可能收回，研制开发软件属于甲公司的主营业务。甲公司应作如下会计处理：司的主营业务。甲公司应作如下会计处理：v（1）发生成本时：）发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 1 80 000贷：银行存款（应付职工薪酬等）贷：银行存款（应付职工薪酬等）1 80 000v（2）预收款项时：）
30、预收款项时：借：银行存款借：银行存款 250 000贷：预收账款贷：预收账款 250 000v（3）2007年年12月月31日确认该项劳务的本期收入和日确认该项劳务的本期收入和费用：费用：v若按专业测量师测量结果确定该劳务的完工进度，若按专业测量师测量结果确定该劳务的完工进度，则则2007年应确认的收入为：年应确认的收入为：400 00070%0=280 000（元）（元）2007年应确认的费用为：年应确认的费用为：250 00070%0=1 75 000（元）（元）借：预收账款借：预收账款 280 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入280 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 1 7
31、5 000贷：劳务成本贷：劳务成本 1 75 000v若按已提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定若按已提供的劳务占应提供劳务总量的比例确定该劳务的完工进度（假定研制开发期内劳务量均该劳务的完工进度（假定研制开发期内劳务量均衡发生），则至衡发生），则至2007年年12月月31日，该劳务的完工日，该劳务的完工进度为进度为60%（该项软件研制开发已完成的工作时（该项软件研制开发已完成的工作时间为间为3个月，占完成此项劳务所需总工作时间个月，占完成此项劳务所需总工作时间5个个月的月的60%）。）。v据此，据此，2007年应确认的收入为：年应确认的收入为：400 00060%0=240 000（元）（元
32、）2007年应确认的费用为：年应确认的费用为：250 00060%0=150 000（元）（元）v 借：预收账款借：预收账款 240 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入240 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 1 50 000贷：劳务成本贷：劳务成本 1 50 000v【例【例514】甲公司于】甲公司于2005年年12月月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为训期为6个月，个月，2006年年1月月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为总额为60 000元，分三次等额支付，第
33、一次在开学时预付，第二次在元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2006年年3月月1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。2006年年1月月1日，乙公司预付第一次培训费。至日，乙公司预付第一次培训费。至2006年年2月月29日，甲公司发生日，甲公司发生培训成本培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。元（假定均为培训人员薪酬）。2006年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下：司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下：v（1）2006年年1月月1日收到乙
34、公司预付的培训费：日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款借：银行存款 20 000贷：预收账款贷：预收账款 20 000v（2）实际发生培训成本）实际发生培训成本30 000元：元：借：劳务成本借：劳务成本 30 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 000v（3）2006年年2月月29日确认提供劳务收入并结转劳务成本：日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款借：预收账款 20 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000贷：劳务成本贷：劳务成本 30 000六、让渡资产使用权收入六、让渡资产使用权收入 1.确认确认 内容内容
35、利息收入、使用费收入（主要指让渡无形资利息收入、使用费收入（主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金。租金。确认条件（确认条件（均能够均能够满足时满足时）：与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。2.计量计量 利息收入利息收入按让渡现金使用权的时间和适用利率计按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；算确定；使用费收入使用费收入按有关合同或协议规定收费时间和方法按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。计算确定。3、核算、核算 通过通过“其他
36、业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”科目核算。科目核算。费费 用用v主营业务成本主营业务成本v其他业务成本其他业务成本v营业税金及附加营业税金及附加v销售费用销售费用v管理费用管理费用v财务费用财务费用营业利润营业利润(或亏损或亏损)利润总额利润总额净利润净利润 企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。企业的利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。资产减值损失资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动收益(公允价值变动损失公允价值变动损失)投资收益（投资收益（投资损失）投资损失）利润总额利润总额=营业利润营业外收入营业
37、利润营业外收入营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用 营业利润营业利润 =营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加 期间费用期间费用企业发生的与日常活动没有直接关系的各项利得。企业发生的与日常活动没有直接关系的各项利得。营业外收入营业外收入处置非流动资产利得、盘盈利得、罚没利得、接受捐赠利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失。企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失。营业外支出营业外支出处置非流动资产损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失：1.核算
38、营业外收入的取得及结转情况。2.属于损益类账户（反映收益的）：1.核算营业外支出的发生及结转情况。2.属于损益类账户（反映损失的）借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20000 例例收到某公司捐赠的甲材料一批，价值20000元。例例收到一笔罚款收入15000元，存入银行。借：借：银行存款银行存款 15000 贷：贷：营业外收入营业外收入 15000 例例经批准将一项固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入借：借：固定资产清理固定资产清理 8000 贷：贷：营业外收入营业外收入 8000 例例经批准将已经发生的原材料意外灾害损失4000元转作营业外
39、支出。借：借：营业外支出营业外支出 4000 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 4000 例例经批准向青少年教育基金捐款2000元,以银行支票支付。借：借：营业外支出营业外支出 2000 贷：贷：银行存款银行存款 2000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）4760 应交消费税应交消费税 3150 应交车船使用税应交车船使用税 300 贷：银行存款贷：银行存款 8210 例例以银行存款交纳应交的各项税金。：1.核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)2.属于所有者权益类余额：年末结转后无余额例例年末，将本年发生的各项收入、利得结转到“本年利润”账户；将本
40、年发生的各项费用、损失结转到“本年利润”账户。借：借：主营业务收入主营业务收入 40000 其他业务收入其他业务收入 8000 投资收益投资收益 2000 营业外收入营业外收入 43000 贷：贷：本年利润本年利润 93000借：借：本年利润本年利润 65955 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 20000 其他业务成本其他业务成本 2000 营业税金及附加营业税金及附加3150 销售费用销售费用 10145 管理费用管理费用 16160 财务费用财务费用 8500 营业外支出营业外支出 6000 企业的利润总额减掉所得税费用的差额。企业的利润总额减掉所得税费用的差额。三、净利润的核算三、净利
41、润的核算2.2.净利润的计算公式净利润的计算公式含义含义 企业按照国家税法，根据某一经营年度实现的经企业按照国家税法，根据某一经营年度实现的经营营所得所得和规定和规定税率税率计算缴纳的一种税。计算缴纳的一种税。所得税所得税（1 1）所得税的含义）所得税的含义（2 2）所得税的计算）所得税的计算（3）所得税的核算：“所得税费用”账户计算南江公司本期应交纳的所得税，（假定所得率为25），并结转到“本年利润”账户。例例 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用四、利润分配的核算四、利润分配的核算（一）利润分配的含
42、义（一）利润分配的含义（二）利润分配的内容及程序（二）利润分配的内容及程序盈余公积金盈余公积金年初未分配年初未分配的利润的利润当年实现当年实现的净利润的净利润可供可供分配分配利润利润：1.核算企业利润分配及历年分配后的积存余额。2.属于所有者权益类（三）利润分配核算的账户设置（三）利润分配核算的账户设置3.明细账户：提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润：1.核算企业从净利润中提取的企业积累资金。2.属于所有者权益类3.明细账户：法定盈余公积任意盈余公积：1.核算企业分配给投资者的现金股利或利润。2.属于负债类年终决算，将本年实现的净利润转入”利
43、润分配“账户。（上年积存10000利润尚未分配）例例借：借：本年利润本年利润 18120.15 贷：贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18120.15 例例股东大会批准的利润分配方案：按本年取得的净利润的10%提取法定盈余公积金。按本年取得的净利润的50%宣告向投资者分配利润。借：借：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1812.015 贷：贷：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1812.015 借：借：利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 9060.075 贷：贷：应付股利应付股利 9060.075 例例将利润分配其他明细账户金额结转到“利润分配未分配利润”账户。借：借：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 10872.09 贷：贷：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1812.015 应付现金股利或利润应付现金股利或利润9060.075
