1、 总行总行财务会计财务会计部部 200 2009 9年年5 5月月1818日日信贷资产减值信贷资产减值1中国农业银行 新会计准则培训目录目录一、一、会计制度规范会计制度规范二、二、新准则下信贷资产减值策略新准则下信贷资产减值策略三、三、贴现现金流模型介绍及运用贴现现金流模型介绍及运用四、四、迁移模型介绍及运用迁移模型介绍及运用2中国农业银行 新会计准则培训金融企业会计制度金融企业会计制度(2001年版年版)会计制度规范会计制度规范3中国农业银行 新会计准则培训金融企业发放的贷款，应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根
2、据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的公允价值、担保人的担保能力和银行内部信贷管理水平（如不良贷款的管理和催收）等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提贷款损失准备等。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备是按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。2001 2001年年金融企业会计制度金融企业会计制度4中国农业银行 新会计准则培训 2001 2001年年金融企业会计制度金融企业会计制度n贷款损失准备
3、计提范围贷款损失准备计提范围 依据金融企业会计制度的相关规定：计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，也应当计提贷款损失准备。金融企业对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。5中国农业银行 新会计准则培训中国新企业会计准则（中国新企业会计准则（2006年版）年版）/国际财务报告准则国际财务报告准则会计制度规范会计制度规范6中国农业银行 新会计准则培训中国新企业会计准则（中国新企业会计准则（2006年版）年
4、版）/国际会计准则国际会计准则IAS39中对减值贷款的定义及拨备计算简述如下:(1)第58段：判断金融资产(包括贷款)是否出现减值的标准为该金融资产是否出现客观减值证据；(2)第59段：客观减值证据主要包括借款人发生严重的财务困难，合同实际违约即利息或本金的拖欠等情况；(3)第63段：如果某笔贷款出现了客观减值证据，则该笔贷款应计提的拨备金额为该贷款的本金与相对应的预计未来现金流入现值的差额。贴现率为该贷款原始合同约定的贷款利率。国际会计准则第国际会计准则第39号文号文IAS39贷款风险分类指导原则中第三条规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法，即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和
5、损失五类；后三类合称为不良贷款。贷款风险分类指导原则中第四条规定，不良贷款是指对该贷款本息的收回预计存在不同程度的损失。该损失主要由贷款人的还款能力不足导致，主要表现为借款人的经营现金流量不足，财务状况恶化，合同违约即利息或本金的拖欠等。因此：因此：符合人行定义的不良贷款已经出现了IAS39第59段中所述的客观减值证据，成为IAS39中的减值贷款。人行定义的不良贷款与人行定义的不良贷款与IAS39中减值贷款的关系中减值贷款的关系7中国农业银行 新会计准则培训企业会计准则第企业会计准则第2222号金融工具确认和计量号金融工具确认和计量第六章 金融资产减值第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价
6、值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备；第四十一条 表明金融资产发生减值的客观证据主要包括债务人发生严重财务困难或债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等9种情况；第四十二条 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时
7、计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。中国新企业会计准则（中国新企业会计准则（2006年版）年版）/国际会计准则国际会计准则8中国农业银行 新会计准则培训中国新企业会计准则（中国新企业会计准则（2006年版）年版）/国际会计准则国际会计准则根据企业会计准则根据企业会计准则(2006年版年版)第第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量43条条：对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失、计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或
8、包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。主体应首先对单项重要的金融资产是否存在发生减值的客观证据进行单项评估；以及对单项不重要的金融资产是否存在发生减值的客观证据进行单独或整体评估（参见第59段）。如果主体判定，对于进行单项评估的金融资产，不存在减值的客观证据，那么无论该金融资产重要与否，主体应将资产包括在具有类似信用风险特征的一组金融资产中，进行整体减值评估。
9、单独评估减值并且确认或继续确认减值损失的资产，不应纳入整体减值评估的范围。根据根据国际会计准则第国际会计准则第39号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量64段：段：9中国农业银行 新会计准则培训因此，对于贷款损失准备金的会计要求，金融企业会计制度（因此，对于贷款损失准备金的会计要求，金融企业会计制度（2001年版年版)和中国和中国新企业会计准则（新企业会计准则（2006年版）以及国际会计准则是基本一致的。年版）以及国际会计准则是基本一致的。1、都是建立在、都是建立在“已经发生损失已经发生损失”模型基础上模型基础上 2、强调金融资产发生减值的客观证据、强调金融资产发生减值的客观证据/损失事项损
10、失事项 3、对单笔贷款须区分是否单项重要、对单笔贷款须区分是否单项重要 4、对单项重要的贷款采用贴现现金流法进行减值测试、对单项重要的贷款采用贴现现金流法进行减值测试 5、对具有相同信用风险特征的一组贷款可以进行组合减值评估、对具有相同信用风险特征的一组贷款可以进行组合减值评估在实务操作中，减值贷款可以对应到人民银行五级分类中的不良贷款。在实务操作中，减值贷款可以对应到人民银行五级分类中的不良贷款。在对贷款的减值分析和减值测试，可直接借助于我行贷款的五级分类在对贷款的减值分析和减值测试，可直接借助于我行贷款的五级分类相关会计制度比较的结论相关会计制度比较的结论10中国农业银行 新会计准则培训减
11、值实施要点及我行选择减值实施要点及我行选择确定某笔贷款是否单笔金额重大；以所有对公贷款为单笔重大对于单笔重大的贷款，采用未来贴现现金流计算可收回金额；对于单笔重大未减值的贷款，运用对公迁移模型计算减值；对于非单笔重大贷款，在以往损失记录的基础上，对不同种类的贷款评估损失运用不同的方法；对卡透支采用滚动率模型计算减值 对卡透支之外的零售贷款采用零售迁移模型计算减值将零售划分为具有相同信用风险特征的贷款组合 11中国农业银行 新会计准则培训中国农业银行的贷款损失准备计提方案对公减值贷款（次级，可疑，损失）贴现现金流模型贴现现金流模型对公非减值贷款（正常，关注）对公迁移模型对公迁移模型零售贷款组（包
12、括所有五级分类）零售迁移模型零售迁移模型新准则下信贷资产减值策略12中国农业银行 新会计准则培训新准则下信贷资产减值策略一、对公客户正常和关注类贷款，按每省划分一个组合，分别进行减值测试。一、对公客户正常和关注类贷款，按每省划分一个组合，分别进行减值测试。二、对私二、对私个人组合划分为人组合划分为：1、个人住房贷款 2、个人消费类贷款 3、个人经营类贷款 4、农户贷款 5、其他贷款三、银行卡透支不分组，运用滚动率模型测试。三、银行卡透支不分组，运用滚动率模型测试。迁移模型组合的划分13中国农业银行 新会计准则培训贴现现金流模型介绍及运用贴现现金流模型介绍及运用减值模型减值模型14中国农业银行
13、新会计准则培训贴现现金流计算本原理贴现现金流计算本原理现金流贴现模型是在某一时点，通过预计该时点之后的与贷款相关的未来现金流入（包现金流贴现模型是在某一时点，通过预计该时点之后的与贷款相关的未来现金流入（包括借款人或担保人以其经营现金流还款，处置抵押物或质押物权利取得的净收入），括借款人或担保人以其经营现金流还款，处置抵押物或质押物权利取得的净收入），并按一定的贴现率（通常是合同利率）及预计收回时间将这些未来现金流贴现至该时并按一定的贴现率（通常是合同利率）及预计收回时间将这些未来现金流贴现至该时点以得到这些未来现金的现值。现值低于贷款本金部分，应计提贷款损失准备。点以得到这些未来现金的现值。
14、现值低于贷款本金部分，应计提贷款损失准备。对未来现金流进行贴现的目的是将由于收款时间上的延迟而产生的机会成本（即因无法对未来现金流进行贴现的目的是将由于收款时间上的延迟而产生的机会成本（即因无法在即期将等额的资金以等于贴现利率的资金价格进行放款而损失的利息）反映在银行在即期将等额的资金以等于贴现利率的资金价格进行放款而损失的利息）反映在银行对贷款可收回金额的考虑中，从而真实体现单笔贷款在某一时点的内含价值。对贷款可收回金额的考虑中，从而真实体现单笔贷款在某一时点的内含价值。一般而言，未来现金流收回的时间越晚，机会成本就越大，而贷款的可收回金额也就越一般而言，未来现金流收回的时间越晚，机会成本就
15、越大，而贷款的可收回金额也就越低。低。15中国农业银行 新会计准则培训国际会计准则第国际会计准则第39号文中对不良贷款的拨备号文中对不良贷款的拨备要求简述如下要求简述如下:第58段要求对有金融资产(包括贷款)利用客观证据证明有否出现减值情况;第59段提出六点客观减值事件,其中第二点指出不履行还款(利息或本全)条款也属一种客观减值证据;第63段提出如客观减值证据出现于某贷款,该贷款的拨备的数额将是贷款的余额及对未来还款现金流的贴现值的缺数。贴现值是由贷款合同约定的始算日利息为准。客观减值证据客观减值证据DCFDCF分析分析准备金计算准备金计算贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍16中国农业银行
16、新会计准则培训未来未来还款还款现金流的来源现金流的来源 (1)(1)抵押物抵押物/质押权利质押权利 (2)(2)担保人担保人 (3)(3)借款人借款人/关联单位关联单位 通过通过:贴现率贴现率 预计回收时间预计回收时间 未来未来还款还款现金流的现值现金流的现值 贴现现金流的计算概念贴现现金流的计算概念贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍17中国农业银行 新会计准则培训运用现金流贴现模板计算贷款拨备运用现金流贴现模板计算贷款拨备现金流贴现模型的公式为：现金流贴现模型的公式为：PV=A1/(1+i)1+A2/(1+i)2+A3/(1+i)3+An-1/(1+i)n-1+An/(1+i)nPV=A1
17、/(1+i)1+A2/(1+i)2+A3/(1+i)3+An-1/(1+i)n-1+An/(1+i)nPV：全部未来现金流的现值An：第n期的现金流，n=1,2,3,n-1,ni：贴现利率（合同初始利率）需要注意的是，各期的长短必须一致，如果实际情况有不同，可以近似；需要注意的是，各期的长短必须一致，如果实际情况有不同，可以近似；贴现利率必须与期限一致，比如，若每期为半年，那么年利率需要除以贴现利率必须与期限一致，比如，若每期为半年，那么年利率需要除以2 2，得到半年的利率。，得到半年的利率。未来收到的利息与本金都是未来现金流的一部分。未来收到的利息与本金都是未来现金流的一部分。18中国农业银
18、行 新会计准则培训本金余额本金余额:$1002003年年12月月31日日部份回收部份回收2004年年12月月31日日2005年年12月月31日日部份回收部份回收部份回收部份回收贴现贴现-按合同起初利率按合同起初利率预计本金回收预计本金回收:$20预计本金回收预计本金回收:$20预计本金回收预计本金回收:$20贴现贴现-按合同起初利率按合同起初利率贴现贴现-按合同起初利率按合同起初利率2006年年12月月31日日按年利率按年利率:5%现现金折金折现值为现值为:$20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54预计拨备预计拨备=$100-$54=$46贴现现金流模型介绍贴现现金流模型
19、介绍19中国农业银行 新会计准则培训借款人借款人/关联单位关联单位 历史还款记录。如借款人能持续经营，且最近期经营情形比较相似，可用历史平均还款记录预测未来的还款金额；如借款人暂时出现支付困难且与银行达成了新的还款计划的情况下，若该计划已得到执行，且企业经营情况能够支持该还款计划的合理性，可采用还款计划作为未来现金流预测来源；若该计划尚未开始执行，我们可依据其当前及其未来可能的经营情况判断其合理性，建议采用还款计划为未来现金流的预计来源，原则上要求对该计划采用一定比例的折扣率；对于不良类贷款，原则上预测借款人现金流入的期限不应超过7年，如果借款人能否持续经营或未来经营情况难于判断，则预计期限建
20、议为3年，如出现其他特殊情况可单独认定(如借款人为收费机构，且该收费具有长期性和稳定性)。贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍20中国农业银行 新会计准则培训担保人担保人从担保人的担保资格、担保意愿、担保能力三要素入手。首先考虑担保人担保资格，如果不符合担保法等规定（如担保人为分公司，或者是国家机关和学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体)，或者担保合同超过法定诉讼时效，则认定担保人的现金流为零；其次分析担保意愿，如果担保人拒绝承担责任、或者银行出于各种考虑不愿意主动追索担保人，则不考虑担保人代偿。分析担保人担保能力的方法同借款人分析。我们需特别注意担保人与借款人的关系（是否为集
21、团内担保、关联方担保、互保、无效担保等情况）、担保人自身借款规模、对外担保规模，来判断担保是否有效，并根据担保人的实际经营情况及代偿记录预测未来代偿现金流来源。担保人现金流具体判断同借款人分析DCF具体说明贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍21中国农业银行 新会计准则培训借款人借款人/保证人收回现金保证人收回现金借款人处收回现金借款人处收回现金现金流量分析现金流量分析重组协议及执行情况重组协议及执行情况还款计划及履行可能性还款计划及履行可能性可执行财产可执行财产保证人处收回现金保证人处收回现金保证协议审查保证协议审查代为还款意愿判断代为还款意愿判断现金流量分析现金流量分析区区别别22中国农业
22、银行 新会计准则培训抵质押物、查封物抵质押物、查封物从抵质押物产权、变现可能性、可回收净额三要素入手：从抵质押物产权、变现可能性、可回收净额三要素入手：我们需要关注抵质押手续是否合法有效（办理抵押物登记的部门如下：以无地上定着物的土地使用权抵押的，一般为国土局；以城市房地产或者乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，一般为房产交易中心；以企业的设备和其他动产抵押的，为财产所在地的工商行政管理部门；以公路收费权质押的，为地市级以上交通主管部门；以航空器、船舶、车辆抵押的，为运输工具的登记部门）；银行是否享有优先处置受偿权，即为第一抵押权人；如果抵/质押物产权关系混乱，或者模糊不清，银行很难将抵/质
23、押物转到名下，则可以认定处置抵质押物的现金流为零；分析抵质押物的处置现金流需要综合分析其可回收净额和变现可能性两方面；分析可回收净额的关键在于选择适当的折扣前的基础价值和折扣率。我们可以选择如下折扣前基础价值：外部评估价值：不能轻易认可外部评估价值，关注评估报告的前提假设和有效时间。贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍23中国农业银行 新会计准则培训变现抵变现抵/质押品收回现金的估算质押品收回现金的估算实际出售价格实际出售价格质押品公允价值质押品公允价值抵押品公允价值抵押品公允价值明确市场价格明确市场价格选择以下价格较低者选择以下价格较低者净资产基础计算净资产基础计算现金流折现计算现金流折现计
24、算可参考谈判价格可参考谈判价格评估价值评估价值客户经理判断的客户经理判断的分析价值分析价值银行认可的评估机构评估报告在1年内客户经理认可其反映市价借款时的评估价格最近的外部评估价格同类市场价格折旧及损耗等适用性及变现可能性价值变动趋势条件因素公允价值公允价值预计回收现金预计回收现金折扣率24中国农业银行 新会计准则培训抵质押物、查封物抵质押物、查封物 (续续)法院评估价值：法院认定的抵债价值经常会与实际变现价值差距很大，需要提高折扣率。放贷前银行内部认定的价值：往往是在贷款审批时的外部评估价值。贷后重新评估价值：出于成本考虑，往往不会选择对同一抵押物二次/多次进行外部评估。最近一期的评估价值往
25、往是银行内部认定的价值，或者仅是信贷员本人的估计。需要考虑交易成本，如各种税费、破产企业的员工离职补偿金等。往往信贷员估计的现金流都是比较乐观的最佳估计值，我们需要分析其发生可能性，尤其对于逾期时间长，长期没有处置的抵押物。简单的说，如果银行估计抵押物变现难度很大，可以基本认为变现可能性零，建议预计处置现金流为零；如果估计基本可以变现，可以认为变现可能性为50%，即需要对银行预计的净可回收金额再折扣50%，如果银行认为变现比较确定，可以认为变现可能性为100%，无需再对银行预计的净变现金额折扣。（实际上是不同概率下的净现值的加权平均数的简化算法）贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍25中国农业
26、银行 新会计准则培训抵押物、质押权利抵押物、质押权利判断抵判断抵/质押品是否真实有效质押品是否真实有效判断抵判断抵/质押品是否需要估值质押品是否需要估值不同抵不同抵/质押品分类及估价方法质押品分类及估价方法运用适当的估值折扣运用适当的估值折扣采取必要手段，确保银行能对抵押物采取必要手段，确保银行能对抵押物/质押权利主张权利。质押权利主张权利。估计最终执估计最终执行抵押物行抵押物/质押权利的可能性。质押权利的可能性。估计处置难度，预测处置时间。估计处置难度，预测处置时间。聘请专业评估机构或通过其他方法对抵押物聘请专业评估机构或通过其他方法对抵押物 质押权利进行评估，确定价值。质押权利进行评估，确
27、定价值。基于评估价值，预测最终拍卖价值及有关费用。基于评估价值，预测最终拍卖价值及有关费用。将最终预计净处置收入进行贴现，得到现值。将最终预计净处置收入进行贴现，得到现值。26中国农业银行 新会计准则培训其他代偿人其他代偿人/其他渠道收回现金其他渠道收回现金其他代偿人收回现金其他代偿人收回现金其他渠道收回现金其他渠道收回现金 查封资产查封资产判决资产判决资产区区别别分析代偿意愿及原因分析代偿意愿及原因代偿能力及可行性代偿能力及可行性27中国农业银行 新会计准则培训抵押物、质押权利判断抵抵押物、质押权利判断抵/质押品是否真实有效质押品是否真实有效合法登记、权属证明无瑕疵合法登记、权属证明无瑕疵未
28、合法登记，但银行持有权属证明的抵押品未合法登记，但银行持有权属证明的抵押品处置过程中的法律风险由上述风险引起的价值贬低为完善手续而额外支付的成本法院判决法院判决/仲裁的抵押品仲裁的抵押品法院查封的抵押品法院查封的抵押品最终归属银行的可能性资产以银行名义查封且未来所有权无疑问期后银行查获资产或申请执行的资产期后银行查获资产或申请执行的资产是否经过法律程序，拥有法律依据法院裁定很久但银行尚未办妥权证的查封资产法院裁定很久但银行尚未办妥权证的查封资产28中国农业银行 新会计准则培训抵押物、质押权利判断抵抵押物、质押权利判断抵/质押品的估值质押品的估值近期（近期（3 3年以内）独立评估师的评估价值年以
29、内）独立评估师的评估价值银行自行估计的价值：成本法、收益法、市场法银行自行估计的价值：成本法、收益法、市场法成本法适用于专用的机器设备；收益法适用于收益权或经营权、租赁合同、证券；市场法比较适用于房地产、通用的机器设备、车辆、特许经营权。法院裁定的价值法院裁定的价值超过超过3 3年以上的独立评估师的评估价值可能与目前情况有较大的差异，银行有必要比照资产的目前市价重年以上的独立评估师的评估价值可能与目前情况有较大的差异，银行有必要比照资产的目前市价重新进行评估。新进行评估。29中国农业银行 新会计准则培训抵押物、质押权利不同抵抵押物、质押权利不同抵/质押品分类质押品分类房地产住宅楼宇房地产住宅楼
30、宇房地产商用楼宇房地产商用楼宇房地产经营性酒店或商场、商铺房地产经营性酒店或商场、商铺在建工程在建工程土地使用权土地使用权工厂厂房工厂厂房机器设备机器设备交通运输工具汽车交通运输工具汽车股票或股权非上市股票或股权非上市股票或股权上市：流通股股票或股权上市：流通股/法人股法人股30中国农业银行 新会计准则培训抵押物、质押权利不同抵抵押物、质押权利不同抵/质押品分类（续）质押品分类（续）收费权或经营权收费权或经营权应收票据应收票据国债国债/国内金融债券国内金融债券/企业债券企业债券存单存单存货存货应收帐款应收帐款31中国农业银行 新会计准则培训抵押物、质押权利抵抵押物、质押权利抵/质押品估价方法质
31、押品估价方法市场比较法市场比较法预期收益贴现方法预期收益贴现方法考虑土地使用权价值考虑土地使用权价值完工补充成本法完工补充成本法股票市场价格股票市场价格经审计净资产经审计净资产重置成本法重置成本法/折旧法折旧法32中国农业银行 新会计准则培训抵押物、质押权利估值举例房地产住宅楼宇抵押物、质押权利估值举例房地产住宅楼宇市场比较法：市场比较法：对获得类似地区同类房产价格考虑擦根据成新率、实际销售情况等调整 咨询当地房产交易中心关于抵押房产或者邻近或类似地区同类房产价格。对较新房产，可从当地房地产开发商或最近的房地产期刊获得邻近类似地区新近开盘的同类型楼盘的开盘价或预售价 对较旧房产，从当地有资质的
32、房产租售中介处获得邻近或类似地区的同类型二手房价格预期收益贴现法预期收益贴现法 对租用的住宅楼宇，从开发商或租售中介或当地房地产期刊获得预计租金、出租率、经营年期信息，运用贷款合同利率贴现至现值。考虑土地使用权价值 若房产为整栋楼宇，包括楼宇所占土地，应考虑土地使用权价值。若为楼宇中部分公寓，土地使用权与其他公寓共享，土地使用权难以变现，不予考虑 33中国农业银行 新会计准则培训抵押物、质押权利估值折扣抵押物、质押权利估值折扣定义：定义：按照抵押物品种，结合银行使用的抵押率和抵押品变现的经验数据规定的折扣率。公式：公式：可变现价值抵押物估值（1折扣率）折扣率考虑因素：折扣率考虑因素：抵质押物处
33、置的难易程度抵质押物处置中的价值波动 价值类型不同的情况下：价值类型不同的情况下：经合法登记且权利无瑕疵权属文件有瑕疵评估不及时法院裁定价值：经法院判决获得的查封资产34中国农业银行 新会计准则培训（二）现金流贴现模型（DCF）抵押品抵押品/质押权利质押权利担保人担保人关联单位关联单位其他渠道其他渠道原原合同合同利率利率预计收回时间预计收回时间未来现金未来现金流量现值流量现值借款人借款人35中国农业银行 新会计准则培训示例农业银行04年向高盛纺织染业有限公司发放一笔贷款本金5,000,000，年利率：7.25%期限6年，有保证人，且以一处房产作抵押该公司是新设立的公司，05年开始经营，经营状况
34、不佳，勉强支撑，05年发生利息逾期，农业银行在05年末对该笔贷款进行减值测试。客户经理预计未来现金流量2006年862,700开业第二年，销售呈增长趋势，具有还款意愿2007年776,430销售呈增长趋势，具有还款意愿2008年698,787保证人愿意为其偿还部分本息2009年628,908关联单位为其偿还部分本息2010年1,698,052抵押品处置变现36中国农业银行 新会计准则培训示例年份借款人以经营现金流偿还 保证人还款关联单位还款抵押品处置贴现利率现值第0年 -0.0725 第1年862,7000.0725804,352.29第2年776,4300.0725674,955.77第3年
35、698,7870.0725566,375.32第4年628,9080.0725475,262.27第5年1,698,0520.07251,196,419.82 总额 4,664,8783,717,365.00 未清偿本金总额 5,000,000.00 拨备 1,282,634.5437中国农业银行 新会计准则培训德勤对我行单项减值的管理建议德勤对我行单项减值的管理建议我行实际：我行实际：基于审慎原则，总行对拨备率提出了明确要求，次级类至少为10%，可疑类至少为40%，损失类至少为90%。德勤建议：德勤建议：开展贷款多级分类工作，对单笔不良贷款拨备比例实行更严格的刚性控制。可考虑对公贷款多级分类
36、设置时将次级与可疑类贷款进一步细分，并与单笔不良贷款拨备比例实行更加严格的刚性控制。如：次级一级：0-15%；次级二级：15-40%可疑一级：40%-60%；可疑二级：60%-90%德勤建议我行强化减值准备单项评估的期后复核制度德勤建议我行强化减值准备单项评估的期后复核制度对于完成清收的不良贷款，逐笔将其实际损失率与拨备率在CMS系统中增加相关字段予以比较，针对差异较大的清收情况进行深入研究，在防范不良处置操作风险的同时，搜集不良贷款的清收历史数据，总结贷款减值准备单项评估的工作经验。38中国农业银行 新会计准则培训迁移模型介绍及运用迁移模型介绍及运用减值模型减值模型39中国农业银行 新会计准
37、则培训迁移矩阵是分析贷款组合损失率和准备金率的一个常用和较为简单的办法。迁移矩阵是分析贷款组合损失率和准备金率的一个常用和较为简单的办法。它应它应用历史数据用历史数据,通过分析贷款在不同风险类别之间的移动通过分析贷款在不同风险类别之间的移动,计算出每类贷款最终发计算出每类贷款最终发生损失的概率。生损失的概率。通过数据透视表，计算出贷款在两个时点之间五级分类的变动；计算一种类别变化到另一种类别的百分比(概率)；计算每一类贷款最终发生损失的概率。对公迁移模型中次级类，可疑类，损失类贷款的拨备比率由贴现现金流模型计算对公迁移模型中次级类，可疑类，损失类贷款的拨备比率由贴现现金流模型计算得出；得出；零
38、售迁移模型中次级类，可疑类的拨备比率是由次级类和可疑类向损失类的迁移零售迁移模型中次级类，可疑类的拨备比率是由次级类和可疑类向损失类的迁移情况决定。情况决定。迁移模型介绍迁移模型介绍40中国农业银行 新会计准则培训迁移模型示例迁移模型示例根据历史损失经验编制根据历史损失经验编制迁移矩阵迁移矩阵 假设回收率为假设回收率为22.50%22.50%（采用贴现现金流）（采用贴现现金流）损失率为损失率为：（：（1-1-回收率）回收率）77.50%77.50%y1y2正常正常关注关注次级次级可疑可疑损失核损失核销销正常正常6.22%0.64%0.57%0%关注关注11.92%7.02%4.10%次级次级7
39、.32%33.87%可疑可疑55.32%损失损失0%0%41中国农业银行 新会计准则培训正常0.00%0.57%0.64%6.22%11.92%7.32%55.32%33.87%关注次级可疑可疑损失77.50%次级损失77.50%可疑损失77.50%损失77.50%7.02%4.10%迁移模型（示例）迁移模型（示例）识别所有可能的降级迁移路径识别所有可能的降级迁移路径示例示例42中国农业银行 新会计准则培训次级可疑42.87%可疑42.87%损失77.50%损失77.50%正常次级可疑42.87%损失77.50%损失77.50%关注0.00%0.57%0.64%6.22%11.92%7.32%
40、55.32%33.87%7.02%4.10%可疑贷款的损失率为：可疑贷款的损失率为：77.50 x 55.32%=42.87%迁移模型（示例）迁移模型（示例）根据迁移路径计算各评级的损失率根据迁移路径计算各评级的损失率示例示例43中国农业银行 新会计准则培训次级29.39%可疑42.87%可疑42.87%损失77.50%损失77.50%正常次级29.39%可疑42.87%损失77.50%损失77.50%关注0.00%0.57%0.64%6.22%11.92%7.32%55.32%33.87%7.02%4.10%次级贷款的损失率为：次级贷款的损失率为：77.50 x 33.87%+42.87 x
41、 7.32%=29.39%迁移模型（示例）迁移模型（示例）根据迁移路径计算各评级的损失率根据迁移路径计算各评级的损失率示例示例44中国农业银行 新会计准则培训次级29.39%可疑42.87%可疑42.87%损失77.50%损失77.50%正常次级29.39%可疑42.87%损失77.50%损失77.50%关注9.69%0.00%0.57%0.64%6.22%11.92%7.32%55.32%33.87%7.02%4.10%关注贷款的损失率为：关注贷款的损失率为：77.50 x 4.10%+42.87 x 7.02%+29.39 X 11.92%=9.69%迁移模型（示例）迁移模型（示例）根据迁
42、移路径计算各评级的损失率根据迁移路径计算各评级的损失率示例示例45中国农业银行 新会计准则培训次级29.39%可疑42.87%可疑42.87%损失77.50%损失77.50%正常1.03%次级29.39%可疑42.87%损失77.50%损失77.50%关注9.69%0.00%0.57%0.64%6.22%11.92%7.32%55.32%33.87%7.02%4.10%正常贷款的损失率为：正常贷款的损失率为：77.50 x 0.00%+42.87 x 0.57%+29.39 X 0.64%+9.69 X 6.22%=1.03%迁移模型（示例）迁移模型（示例）根据迁移路径计算各评级的损失率根据迁
43、移路径计算各评级的损失率示例示例46中国农业银行 新会计准则培训计算综合评估拨备 期末余额损失率拨备额正常446,3281.03%4,617关注37,5999.69%3,643次级10,80229.39%3,174可疑6,80642.87%2,918损失1,31877.50%1,022合计502,852 15,373总体拨备率 3.06%迁移模型（示例）迁移模型（示例）示例示例47中国农业银行 新会计准则培训迁移模型在我行的实际运用迁移模型在我行的实际运用 MM测试使用的参数是损失率。损失率的计算，依赖于资产组合中较高风险等级的损失率和各风险等级资产向下迁移的迁移率。对高风险等级的损失率，应采用历史统计数据确定。鉴于目前我行尚未予以统计，因此对法人客户不良贷款，分别取各风险级次DCF测试结果；对个人损失类贷款，损失率取100。对各风险等级资产向下迁移的迁移率，其精度取决于贷款风险分类是否准确，各行应持续加强风险分类管理，不断夯实资产质量，确保迁移率计算准确。
