1、1.第1页，共64页。目目 的：的：外币交易的确认与计量，外币报表的折算外币交易的确认与计量，外币报表的折算重点内容：重点内容：外币交易的会计处理外币交易的会计处理方方 法：法：理论讲解理论讲解 第三章第三章 外币业务会计外币业务会计KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：3 3学时学时 2.第2页，共64页。第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币报表折算外币报表折算3.第3页，共64页。第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其
2、类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、记账本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益 4.第4页，共64页。一、记账本位币一、记账本位币企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折
3、算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币一、记账本位币CAS 19 规定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？（一）概念（一）概念 5.第5页，共64页。（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业
4、确定记账本位币时应考虑的因素6.第6页，共64页。A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选企业应选择欧元作为记账本位币。择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。币。举例：举例：7.第7页，共64页。“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应
5、考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机 构，其所选定构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的记账本位币不同于企业的记账本位币,视同境外经营。视同境外经营。境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、
6、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营境外经营8.第8页，共64页。（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，
7、使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。9.第9页，共64页。二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外外币币业业务务第10页，共64页。11.第11页，共64页。12.第12页，共64页。13.第13页，共64页。理解的关键理解的关键四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分 发生
8、的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额记账本位币的差额。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？14.第14页，共64页。第二节第二节 外币交易会计外币
9、交易会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 15.第15页，共64页。（一）外币统账制（一）外币统账制 一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除
10、了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇
11、率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。账本位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 16.第16页，共64页。二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成
12、本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一笔交易观一笔交易观第17页，共64页。例例 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1
13、=￥6.6；结算日为结算日为20X9年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料18.第18页，共64页。银行存款银行存款美元户美元户主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观19.第19页，共64页。两笔业务观两笔业务观主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调
14、整结算结算 财务费用财务费用20.第20页，共64页。（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款 应付票据、应付股利等）应付票据、应付股利等）21.第21页，共64页。（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，采用交易发生日的即
15、期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是
16、已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考22.第22页，共64页。23.第23页，共64页。（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币结算
17、的商品交易外币结算的商品交易24.第24页，共64页。10.15借：库存商品借：库存商品 65000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 6500010.31借：财务费用借：财务费用 1000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 100011.16借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 500借：应付账款借：应付账款美元户美元户 66500 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 6650011.30（期末调账）（期末调账）借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 50025.第25页，共64页。银行存款银行存款美元户美元户应付账
18、款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用66500结算时调整结算时调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元美元户户”期末调账略期末调账略26.第26页，共64页。（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年美元，年利率为利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；20X9年年7月月
19、1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务27.第27页，共64页。20X8.7.1借款借款 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 65000 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户 6500020X8.12.31调账调账 借：财务费用借：财务费用 1000 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户 1000借：银行存款借：银行存款美元户美元户 1000 贷：财务费用贷：财务费用 100020X8.12.31计息计息借：财务费用借：财务费用 利息支出利息支出 1
20、650 （10000 6.6 5%2）贷：应付利息贷：应付利息 美元户美元户 1650 28.第28页，共64页。20X9.7.1调账调账借：财务费用借：财务费用 600 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户 600借：银行存款借：银行存款 美元户美元户 600 贷：财务费用贷：财务费用 600借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 15 贷：应付利息贷：应付利息美元户美元户 15还本付息还本付息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1665 应付利息应付利息美元户美元户 1665 短期借款短期借款美元户美元户 66600 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 69930 29.第29页
21、，共64页。账务处理账务处理 短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000 年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650应付利息应付利息美元户美元户 1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息6993030.第30页，共64页。（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司从银行买入美元某公司从银行买入美元2 000元，当天银行卖出价为元，当天银行卖出价为$1=￥7.8，实际支付人民币，实际支付人民币15 600元。元。该公司按当月该公司按
22、当月1日汇率日汇率$1=￥7.6作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币兑换业务外币兑换业务31.第31页，共64页。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 152000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 4000 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 15600032.第32页，共64页。（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司
23、所选择的记账本位币为人民币。资料资料外币资本投入外币资本投入33.第33页，共64页。账务处理账务处理银行存款银行存款美元户美元户 实收资本实收资本156001560034.第34页，共64页。（四）会计期末外币项目余额的调整（四）会计期末外币项目余额的调整1.外币货币性项目的调整外币货币性项目的调整外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性项目分为货币性资产货币性资产和和货币性负债货币性负债。货币性资产货币性资产包括库存现金、银行包
24、括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等；存款、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债货币性负债包括短包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。应付款等。对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币金额币金额。在资产负债表日，企业应对各种货币性账户
25、的期末余额，按照期末即期汇率折在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账合为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”或有关账户。或有关账户。35.第35页，共64页。在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率
26、计算出人民币余额 将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额币余额的差额 根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入“财务费财务费用用”账户。账户。36.第36页，共64页。例：某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末例：某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇
27、率等数据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见下表：外币货币性账户余额调整计算表，见下表：外币账户名外币账户名称称美元余额美元余额期末即期汇期末即期汇率率调整后人民调整后人民币余额（应币余额（应有）有）调整前人调整前人民币余额民币余额（已有）（已有）差额差额银行存款银行存款10008.00800090001000应收账款应收账款08.000300300应付账款应付账款3008.0024002200200短期借款短期借款20008.0016000180002000合计合计50037.第37页，共64页。根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理：根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理
28、：借：短期借款借：短期借款美元户美元户 2000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1000 应收账款应收账款美元户美元户 300 应付账款应付账款美元户美元户 200 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 50038.第38页，共64页。外币非货币性项目外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。等。（1）2.外币非货币性项目的调整外币非货币性项目的调整39.第39页，共64页。（2）40.第40页，共64页。例：某公司以人民币为记账本位币，例：某公司以
29、人民币为记账本位币，2008年年12月月5日进日进口口A商品商品10件，每件件，每件1000美元美元，货币以美元支付，当日即，货币以美元支付，当日即期汇率为期汇率为$1=￥7.8；2008年年12月月31日，尚有日，尚有A商品存货商品存货5件件，当天即期汇率，当天即期汇率$1=￥7.9；国内市场仍无；国内市场仍无A商品供货，商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元美元。41.第41页，共64页。会计处理：会计处理：2008年年12月月5日，进口日，进口A商品时，作会计分录：商品时，作会计分录：借：库存商品借：库存商品A （$10000*7.8
30、）78000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 780002008年年12月月31日，计提存货跌价准备时，作会计分录日，计提存货跌价准备时，作会计分录：借：资产价值损失借：资产价值损失 （$1000*5*7.8-$900*5*7.9）3450 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 345042.第42页，共64页。43.第43页，共64页。例：某公司以人民币作为记账本位币，例：某公司以人民币作为记账本位币，2008年年12月月3日以每股日以每股1.5美元的价格购入美元的价格购入A公司公司B股股1000股作为交易性金融资产，当股作为交易性金融资产，当日即期汇率为日即期汇率为$1=￥7.80，款项
31、已付清；，款项已付清；2008年年12月月31日，由于股市价格变动，当日，由于股市价格变动，当月月3日购入日购入A公司公司B股的市价为每股股的市价为每股2美元，美元，当日即期汇率为当日即期汇率为$1=￥7.90；2009年年2月月8日，该公司将所购日，该公司将所购B股股票以每股股股票以每股2.3美元美元全部售出当日即期汇率为全部售出当日即期汇率为$1=￥7.60。44.第44页，共64页。会计处理：会计处理：2008年年12月月3日购入日购入A公司公司B股股1000股作为交易性金融资产时：股作为交易性金融资产时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 11700 贷：银行存款贷：银行存
32、款美元户美元户 117002008年年12月月31日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4100 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 41002009年年2月月8日，将所购日，将所购B股股票全部售出时：股股票全部售出时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 17480 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 11700 公允价值变动公允价值变动 4100 投资收益投资收益 1680借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4100 贷：投资收益贷：投资收益 410045.第45页，共64页。第三节第三节 外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种
33、基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范 46.第46页，共64页。一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题
34、：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。定货币表示的财务报表。47.第47页，共64页。四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法48.第48页，共
35、64页。49.第49页，共64页。50.第50页，共64页。（1 1）资产负债表）资产负债表：对于货币性项目对于货币性项目采用现行汇率采用现行汇率 非货币性资产项目非货币性资产项目 采用现行成本反映的采用现行成本反映的采用现行汇率采用现行汇率 采用历史成本反映的采用历史成本反映的采用历史汇率折算采用历史汇率折算 （2 2）利润表）利润表 除除折旧折旧按入账时的历史汇率折算外，按入账时的历史汇率折算外，其他项目其他项目按当按当期平均汇率折算期平均汇率折算。51.第51页，共64页。52.第52页，共64页。三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润及利
36、润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算或按照系统合理的方法
37、确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 53.第53页，共64页。三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动
38、予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意54.第54页，共64页。三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经
39、营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注55.第55
40、页，共64页。练习练习：1.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。）。A.当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额B.当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额 C.当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额D.当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额答
41、案：答案：D56.第56页，共64页。2.东大外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业东大外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。务。5月月25日收到外商投入的资本日收到外商投入的资本250 000美元，当日的市场美元，当日的市场汇率为汇率为1美元美元7.89元人民币，合同约定的汇率为元人民币，合同约定的汇率为1美元美元8元元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。元。A.20 000 B.27 500 C.0 D.30 000答案：答案：C57.第57页，共64页。3.甲公司的记账本位币为人民币。甲
42、公司的记账本位币为人民币。20 7年年12月月5日以每股日以每股2美元美元的价格购入的价格购入A公司公司10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率股作为交易性金融资产，当日市场汇率为为1美元美元7.6元人民币，款项已经支付，元人民币，款项已经支付，20 7年年12月月31日，当日，当月购入的月购入的A公司股票市价变为每股公司股票市价变为每股2.2美元，当日市场汇率为美元，当日市场汇率为1美美元元7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（应计入当期损益的金额为（）元人民币。）元人民币。A.10 800 B.8
43、00C.10 000D.10 600答案：答案：A 58.第58页，共64页。4.A股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。算汇兑损益。2008年年 6月月30日市场汇率为日市场汇率为 1 美美元元=8.25 元人民币。元人民币。2008 年年6月月30日有关外币日有关外币账户期末余额如下账户期末余额如下：项目项目 外币（美元）金额外币（美元）金额 折算汇率折算汇率 折合人民币金额折合人民币金额 银行存款银行存款 100 000 8.25 825 000应收账款应收账
44、款 500 000 8.25 4 125 000应付账款应付账款 200 000 8.25 1 650 00059.第59页，共64页。中熙公司中熙公司2008年年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：费）：（1）7月月15日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本 400 000美元，当日的市场汇率美元，当日的市场汇率为为 1 美元美元=8.24 元人民币，投资合同约定的汇率为元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元美元=8.30 元元人民币，款项已由银行收存。人民币，款项已由银行收存。（2）7月月18日，进口一台机器设备，设备
45、价款日，进口一台机器设备，设备价款 500 000美元，尚未支付，美元，尚未支付，当日的市场汇率为当日的市场汇率为 1 美元美元=8.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于过程中，预计将于2008 年年 11月完工交付使用。月完工交付使用。（3）7月月20日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市美元，当日的市场汇率为场汇率为 1 美元美元=8.22 元人民币，款项尚未收到。元人民币，款项尚未收到。（4）7月月28日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款月份发生的应付账款200
46、000美元，美元，当日的市场汇率为当日的市场汇率为 1 美元美元=8.21 元人民币。元人民币。（5）7月月31日，收到日，收到 6月份发生的应收账款月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场美元，当日的市场汇率为汇率为 1 美元美元=8.20 元人民币。元人民币。60.第60页，共64页。要求：要求：1.编制编制7月份发生的外币业务的会计分录；月份发生的外币业务的会计分录；2.分别计算分别计算7月份发生的汇兑损益净额；月份发生的汇兑损益净额；3.编制期末记录汇兑损益的会计分录。编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）（本题不要求写出明细科目）61.第61页，共64页
47、。答案：答案：1、编制、编制7月份发生的外币业务的会计分录月份发生的外币业务的会计分录（1）借：银行存款）借：银行存款 3 296 000贷：股本贷：股本 3 296 000（2）借：在建工程借：在建工程 4 115 000 贷：应付账款贷：应付账款 4 115 000（3）借：应收账款借：应收账款 1 644 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 644 000（4）借：应付账款借：应付账款 1 642 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 642 000（5）借：银行存款借：银行存款 2 460 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 460 0002、分别计算、分别计算7月份发生的
48、汇兑损益净额月份发生的汇兑损益净额银行存款汇兑损益金额银行存款汇兑损益金额=600 000 8.2（825 000+3 296 0001 642 000+2 460 000）=19 000（元）（元）应收账款汇兑损益金额应收账款汇兑损益金额=400 000 8.2（4 125 000+1 644 0002 460 000）=29 000（元）（元）应付账款汇兑损益金额应付账款汇兑损益金额=500 000 8.2（1 650 000+4 115 0001 642 000）=23 000（元）（元）汇兑损益净额汇兑损益净额=19 00029 000+23 000=25 000（元）（元）即计入财务费用的汇兑损益即计入财务费用的汇兑损益=25 000（元）（元）3、编制期末记录汇兑损益的会计分录、编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款借：应付账款 23 000财务费用财务费用 25 000贷：应收账款贷：应收账款 29 000银行存款银行存款 19 00062.第62页，共64页。谢谢！63.第63页，共64页。谢谢观看！第64页，共64页。
