1、2022年7月31日1第十二章债务重组第十二章债务重组n什么是债务重组？什么是债务重组？n债务重组的债务方与债权方如何进行会计处债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理理？2022年7月31日22022年7月31日3【例题【例题 多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（20122012年）年）A.A.债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金B.B.债权人免去债务人全部应付利息债权人免去债务人全部应付利息C.C
2、.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务务【答案】【答案】ABDABD【解析解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务
3、本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C C不正确。不正确。【例题【例题 多选题】多选题】20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项420420万元到万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于
4、债务重组的有（）。（乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（20112011年年考题）考题）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的固定资产清偿万元的固定资产清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】【答案】ACDACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况
5、下，债权人按照【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B B以公允价以公允价值为值为420420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。不属于债务重组。2022年7月31日42022年7月31日552022年7月31日662022年7月31日72022年7月31日8债务人的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（借：应付账款（账面余额账面余额）贷：银
6、行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重债务重组利得组利得借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组债务重组损失（损失（借方差额借方差额）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失（贷方贷方差额差额）注：切忌贷方差额计入营业注：切忌贷方差额计入营业外收入外收入2022年7月31日92022年7月31日102022年7月31日111001002022年7月31日122022年7月31日13债权人重组损失债权人重组损失债权人资产入账价值债权人资产入账价值债务人重组利得债务人重组利得债务人资产处置利得债务人资产处置利得2022年7月31日14【提示提示1
7、1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示提示2 2】抵债资产为长期股权投资还应将记入抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益其他综合收益”、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记
8、入科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目。科目。2022年7月31日15n【例题例题 单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420420万元进行债务重组。万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开
9、出增值税专用发票。债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为甲公司用于抵债产品的账面余额为300300万元，已计提的存货跌价准备万元，已计提的存货跌价准备为为3030万元，公允价值万元，公允价值(计税价格计税价格)为为350350万元。甲公司对该债务重组应万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。确认的债务重组利得为（）万元。nA.70A.70nB.10.5B.10.5nC.60.5C.60.5nD.69D.69n【答案答案】B Bn【解析解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-
10、350=420-350（1+17%1+17%）=10.5=10.5（万元）。（万元）。2022年7月31日162022年7月31日17【例题例题 单选题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（20112011年考题）年考题）A.A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.C.收到的非现金资产公
11、允价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额额【答案答案】C C【解析解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。权账面价值的差额确认为债务重组损失。2022年7月31日182022年7月31日192022年7月31日202022年7月31日21贷：库存商品贷：库存商品45452022年7月31日22 2022年7月31日232022年7月31日242022年7月
12、31日252022年7月31日262022年7月31日27【例题例题 多选题多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。法中正确的有（）。A.A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重
13、组债务的账面价值债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积本公积【答案答案】ACAC【解析解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B B错误；转让的非
14、现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项损益，选项D D错误。错误。2022年7月31日282022年7月31日292022年7月31日302022年7月31日31 2022年7月31日32借：应付账款等 贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价 营业外收入债务重组利得注：注：“股本（或实收资本）股本（或实收资本）”和和“资本公资本公积积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”之和反映的是之和反映的是股份的公允价值总额。股份的公允价值总额。借：长期股权投资/可供出售金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出（借
15、方差额）贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）2022年7月31日33【例题例题 单选题单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。（确的是（）。（20102010年考题）年考题）A.A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出面价值大于相关股权公允
16、价值的差额计入营业外支出C.C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失失D.D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入入【答案答案】B B【解析解析】选项选项A A，差额应计入，差额应计入“营业外收入营业外收入债务重组利债务重组利得得”；选项；选项C C，差额计入
17、，差额计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”；选项选项D D，差额计入，差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。2022年7月31日34【例题例题 单选题单选题】20142014年年1111月，月，A A公司赊销一批商品给公司赊销一批商品给B B公司，公司，含税价为含税价为1515万元。由于万元。由于B B公司发生财务困难，无法偿付该应付公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。账款。20152015年年6 6月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司进行债务重组，公司进行债务重组，A A公司同公司同意意B B公司以其普通股公司以其普通股3 3万股抵偿该项债务，
18、该股票每股面值为万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1 1元，每股市价为元，每股市价为4 4元。元。A A公司对该项债权计提了公司对该项债权计提了2 2万元坏账准备。万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。A.AA.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1010万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得1212万元万元B.AB.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得1212万元万元C.AC.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1
19、万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得3 3万元万元D.AD.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失3 3万元，万元，B B公司应确认债务重组利公司应确认债务重组利得得3 3万元万元【答案答案】C C【解析解析】A A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失=（15-215-2）-3-34=14=1（万（万元）；元）；B B公司应确认债务重组利得公司应确认债务重组利得=15-3=15-34=34=3（万元）。（万元）。2022年7月31日35THANK YOUSUCCESS2022-7-312022年7月31日372022年7月31日382022年7月31日
20、392022年7月31日40【例题例题 单选题单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。（）。（20122012年）年）A.A.资本公积资本公积B.B.财务费用财务费用C.C.营业外支出营业外支出D.D.营业外收入营业外收入【答案答案】D D【解析解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或
21、有应付金额在随后件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项业外收入。因此，选项D D正确。正确。2022年7月31日41【例题例题 多选题多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（入重组后负债账面价值的有（）。（20092009年考题）年考题）A.A.债权人同意减免的债务债权人同意减免的债务B.B.债务人在未来期间应付的债务本金债务人在未来期间应付的债务本金C.C
22、.债务人在未来期间应付的债务利息债务人在未来期间应付的债务利息D.D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 【答案答案】BDBD【解析解析】选项选项A A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项价值；选项C C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。2022年7月31日422022年7月31日432022年7月31日442022年7月31日452022年7月3
23、1日462022年7月31日472022年7月31日482022年7月31日492022年7月31日502022年7月31日512022年7月31日522022年7月31日53【例题例题 单选题单选题】2013 2013年年7 7月月5 5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的公司前欠款中的1010万元，剩余款项在万元，剩余款项在20132013年年9 9月月3030日支付；同时约定，截至日支付；同时约定，截至20132013年年9 9月月3030日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司日，乙公司如果经营状况好转，现金
24、流量充裕，应再偿还甲公司6 6万元。万元。当日，甲公司估计这当日，甲公司估计这6 6万元届时被偿还的可能性为万元届时被偿还的可能性为70%70%。20132013年年7 7月月5 5日，甲公司日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。（应确认的债务重组损失为（）万元。（20142014年）年）A.4A.4B.5.8B.5.8C.6C.6D.10D.10【答案答案】D D【解析解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的1010万元，对于或有应收金额万元，对于或有应收金额6 6万元，债务重组日不确认。万元，债务重组日不确认。【例题例题 判断题判断题】以修改债务条
25、件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）（确认为债务重组损失。（）（20112011年考题）年考题）【答案答案】【解析解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。确认或有应收金额。2022年7月31日542022年7月31日552022年7月31日562022年7月31日5788882022年7月31日582022年7月31日592022年7月31日602022年7月31日612022年7月31日622022年7月31日632022年7月31日642022年7月31日652022年7月31日662022年7月31日672022年7月31日68预计负债预计负债1.81.8营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得28.228.22022年7月31日692022年7月31日70THANK YOUSUCCESS2022-7-31
