1、企业所得税年度纳税申报鉴证企业所得税年度纳税申报鉴证报告书报告书(范本范本)修正意见修正意见主讲人：张和芸主讲人：张和芸北京注册税务师协会执业规范委员会北京注册税务师协会执业规范委员会2014.1.62014.1.6上午好上午好!概述概述一 关于框架结构的调整关于框架结构的调整二 关于重要内容的修改关于重要内容的修改三 具体运用示例具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本范本)修正意见修正意见一、概述一、概述 一一、概述、概述 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告是注企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告是注册税务师执行涉税鉴证业务的结果它表明了独立册税务
2、师执行涉税鉴证业务的结果它表明了独立的社会中介机构对被鉴证涉税事项的真实性和准确的社会中介机构对被鉴证涉税事项的真实性和准确性的态度和意见。它不仅供被鉴证单位向主管税务性的态度和意见。它不仅供被鉴证单位向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，而且也机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，而且也是税务机关处理涉税事项的重要依据之一。是税务机关处理涉税事项的重要依据之一。一、概述一、概述 2007年2月年国家税务总局下发企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知（国税发200710号），自2007年3月1日起实行。鉴证报告的种类可以分为以下四种：1.无保留意见的鉴证报告。2.保留意
3、见的鉴证报告。3.无法表明意见的鉴证报告。4.否定意见的鉴证报告。2011年中税协下发了关于企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见试行的通知（中税协发2011108号）的文件，在指导意见中对企业所得税年度纳税申报鉴证的报告进行统一规范。一、概述一、概述 这两次企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务业务的规范，大大提升了我市汇算的规范，大大提升了我市汇算清缴纳税申报鉴证清缴纳税申报鉴证工工作的执业质量，同时也积累作的执业质量，同时也积累了不少经验了不少经验。由于两次由于两次都是以文件形式下发的，未涉及对附件内容提出具体要求。现常用版本存在纳税调整事存在纳税调整事项过于简
4、单等问题，给报告的使用者带来不便，大项过于简单等问题，给报告的使用者带来不便，大大降低了报告的采信度。大降低了报告的采信度。一、概述一、概述 随着鉴证业务的逐步拓展，征纳双方对中介机构出具的鉴证报告越来越重视，中介结构对自身执业质量的提升有着迫切的需求。修订势在必行。因此，北税协结合北京市税务代理的实际情况，根据因此，北税协结合北京市税务代理的实际情况，根据（中税协发2011108号）等相关文件，对我市企业所得税，对我市企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告作出统一修正，使之更加规范。汇算清缴纳税申报鉴证报告作出统一修正，使之更加规范。一、概述一、概述税务机关对中介报告进行监督指导税务机关对中介报
5、告进行监督指导维护国家税法和纳税人的合法权益维护国家税法和纳税人的合法权益提升中介机构的执业质量提升中介机构的执业质量一、概述一、概述6 6、适用范围、适用范围 为北京市辖区内北京市辖区内的被鉴证单位出具企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告报告时使用。本次只是对企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告报告（范本）的修改（范本）的修改，未涉及对工作底稿工作底稿的修改。概述概述一 关于框架结构的调整关于框架结构的调整二 关于重要内容的修改关于重要内容的修改三 具体运用示例具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本范本)修正意见修正意见二、二、关关于框架结构的调整于
6、框架结构的调整企业所得税年度纳税申报鉴证报告企业所得税年度纳税申报鉴证报告（一）关于主报告修改的说明。说明。（二）关于主报告修改的具体内容二、二、关关于框架结构的调整于框架结构的调整（一）说明：说明：以下内容以关于印发以下内容以关于印发企业所得税年度纳税申企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见报鉴证业务指导意见 试行试行 的通知（中税协发的通知（中税协发20111082011108号）文件中的号）文件中的企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报鉴证报告（范本）鉴证报告（范本）对比。对比。鉴证报告书鉴证报告书附送资料二、二、关关于框架结构的调整于框架结构的调整企业所得税年度纳税申报鉴证报告企
7、业所得税年度纳税申报鉴证报告（一）关于主报告修改的说明。（一）关于主报告修改的说明。（二）关于主报告修改的具体内容（二）关于主报告修改的具体内容1 1、增加副标题增加副标题 2 2、明确了提示性内容、明确了提示性内容 3 3、签章处签章处的要求的要求 4 4、附送资料附送资料部分新部分新增增内容内容 5 5、对细节的要求、对细节的要求二、二、关关于框架结构的调整于框架结构的调整（二）关于主报告修改的具体内容（二）关于主报告修改的具体内容 改动改动1 1：增加副标题增加副标题 如：（汇算清缴）（亏损认定）（弥补亏损）原因：明确汇算清缴的具体类型。改动改动2 2：明确明确主报告主报告“注：注：1
8、1”作为提示性内容。作为提示性内容。“注：1、表内第1栏“利润总额”：事业单位填写“收支结余”，民间非营利组织填写“净资产变动额”。原因：只是填报口径问题。二、二、关关于框架结构的调整于框架结构的调整（二）关于主报告修改的具体内容（二）关于主报告修改的具体内容 改动改动3 3：签：签章处章处，可选择可选择保留一处。保留一处。即即“注册税务师注册税务师”（签名、盖章）或或“项目负项目负责人责人”（签名、盖章）。原因：原因：在鉴证过程中项目负责人与注册税务师在鉴证过程中项目负责人与注册税务师往往是同一人往往是同一人。（二）关于主报告修改的具体二）关于主报告修改的具体内容内容改动改动4 4：附送资料
9、部分新增六张附表增六张附表。原报告1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明，2._年度企业所得税纳税申报表3.税务师事务所执业证复印件增加六增加六张附表张附表 企业基本情况表企业年度财务报表房地产企业预售收入计算的预计利润披露表备案事项相关资料表特别纳税调整应税所得信息披露表重大事项交易披露表二、二、关关于框架结构的调整于框架结构的调整 （二）关于主报告修改的具体内容（二）关于主报告修改的具体内容 改动改动5 5：增加了页眉页脚，注重细节。企业所得税年度纳税申报鉴证报告书企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(式样式样)企业所得税年度纳税申报鉴证报告书企业所得税年度纳税申报鉴证报告书（范本）（范本）（
10、汇算清缴）（亏损认定）（弥补亏损）业务约定书备案号：事务所鉴证报告号：_：我们接受委托，对被鉴证单位_年度的企业所得税纳税申报事项进行鉴证，并出具鉴证报告。被鉴证单位的责任是，及时提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，确保被鉴证单位按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则以及其他税收法律、法规、规范的要求，如实纳税申报企业所得税纳税申报表。我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和有关政策、规定，按照注册税务师管理
11、暂行办法、注册税务师涉税鉴证业务基本准则和企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则等行业规范要求，对被鉴证单位企业所得税年度纳税申报的真实性、准确性、完整性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。在鉴证过程中，我们考虑了与企业所得税相关的鉴证材料的证据资格和证明能力，对被鉴证单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。现将鉴证结果报告如下：经对被鉴证单位_年度企业所得税年度纳税申报事项进行鉴证，我们认为，本报告后附的企业所得税年度纳税申报表已经按照企业所得税年度纳税申报鉴证报告书企业所得税年度纳
12、税申报鉴证报告书(节选节选)注：具体纳税调整项目及说明详见附件企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明。提示：表内第1栏“利润总额”：事业单位填写“收支结余”，民间非营利组织填写“净资产变动额”。注册税务师：（签名、盖章）项目负责人：（签名、盖章）所长：（签名、盖章）电话：地址：税务师事务所（盖章）日期：年月日附送资料:1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明2.企业所得税纳税申报表3.企业基本情况表4.企业年度财务报表5.房地产企业预售收入计算的预计利润披露表6.专项申报事项信息披露表（备案类）7.特别纳税调整应税所得信息披露表8.重大交易事项披露表9.税务师事务所执业证复印件 概述概述一 关于框架
13、结构的调整关于框架结构的调整二 关于重要内容的修改关于重要内容的修改三 具体运用示例具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本范本)修正意见修正意见三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改附件1.企业企业所得税年度纳税申报鉴证报告所得税年度纳税申报鉴证报告说明说明（一）修改的原则及要求修改的原则及要求（二）结构的调整（三）修改的（三）修改的重要内容重要内容三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改附件1.企业企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明所得税年度纳税申报鉴证报告说明（一）修改的原则及要求修改的原则及要求1、纳税纳税申报表申报表项目项目为鉴证
14、主线，重点突出企业所得税纳税调整纳税调整事项事项。2、纳税调整的事项依据纳税申报表纳税申报表附表附表3 3项目项目内容内容填写，填写，纳税调整金额为零的事项可不写。3、纳税调整的事项要清楚，政策依据要准确，调整金额要明确。要包括调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容。三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改附件1.企业企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明所得税年度纳税申报鉴证报告说明（一）修改的原则及要求修改的原则及要求例：被鉴证单位年度罚金、罚款和被没收财物损失的账载金额元，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十条的规定，鉴证确认不得扣除金额元，鉴证确
15、认纳税调整增加额元。三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改附件1.企业企业所得税年度纳税申报鉴证报告所得税年度纳税申报鉴证报告说明说明（一）修改的原则及要求修改的原则及要求（二）结构的调整（三）修改的（三）修改的重要内容重要内容（二）结构的调整（二）结构的调整 原结构原结构vsvs修正后修正后鉴证报告说明第一部分企业基本情况第二部分主要会计政策第三部分鉴证事项说明第四部分应当披露的其他事项第五部分纳税单位对鉴证事项的意见第二部分企业所得税鉴证事项说明企业所得税鉴证事项说明第一部分被鉴证单位基本情况说明被鉴证单位基本情况说明三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改附件1.企业企业所得税
16、年度纳税申报鉴证报告所得税年度纳税申报鉴证报告说明说明（一）修改的原则及要求修改的原则及要求（二）结构的调整（三）修改的重要内容三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改 改动改动6 6：简化简化企业常规信息，增加有效信息。第一部分第一部分企业基本情况企业基本情况第第二部分二部分主要会计政策主要会计政策第一部分第一部分被鉴证单位基本被鉴证单位基本 情况说明情况说明一一、被鉴证单位基本情况、被鉴证单位基本情况被鉴证单位名称-，税务登记号；法定代表人:。被鉴证单位享受的税收优惠政策：年度享受的税收优惠政策为二二、被鉴证单位的主要会计政策、被鉴证单位的主要会计政策三、关于重要内容的修改三、关于重要
17、内容的修改附件1.企业企业所得税年度纳税申报鉴证报告所得税年度纳税申报鉴证报告说明说明（节选）（节选）我们接受委托，对被鉴证单位年度企业所得税汇算清缴事项进行了鉴证，现将鉴证情况说明如下：第一部分第一部分 被鉴证单位基本情况说明被鉴证单位基本情况说明一、被鉴证单位基本情况一、被鉴证单位基本情况被鉴证单位名称，税务登记号：；法定代表人:。被鉴证单位享受的税收优惠政策：年度享受的税收优惠政策为（示例：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。-。）二、被鉴证单位的主要会计政策二、被鉴证单位的主要会计政策（一）被鉴证单位执行的会计准则（二）会计年度（三）记账基础和计价原则（四）记账本位
18、币（五）会计核算方法：三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改 改动改动7 7：调整鉴证事项说明的内容鉴证事项说明的内容删除了删除了原第原第三三部分部分鉴证事项说明中的鉴证事项说明中的“一、利润总额计算的鉴证、利润总额计算的鉴证”、“二、二、应纳税所得额计算的鉴证7、投资损失补充资料鉴证”和和“五、内控制度的鉴证”。鉴证事项说明一、利润总额计算的鉴证一、利润总额计算的鉴证二、应纳税所得额计算的鉴证三、应纳税额计算的鉴证四、附列资料五、内控制度的鉴证五、内控制度的鉴证三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改第三部分第三部分 鉴证事项说明鉴证事项说明 一、利润总额计算的鉴证(已删除)经鉴证
19、，贵公司2012年度利润总额474,443,000.52 元，具体数据如下：1、营业收入经鉴证，贵公司的2012年度的账面金额15,320,256.17元，为其他金融业务收入；2、营业外收入经鉴证，贵公司的2012年度的账面金额7,993,030.21 元，为原清产核资核销款项收回；3、营业成本经鉴证，贵公司的2012年度的账面金额78,480,100.79元，为其他金融业务支出，其中：业务支出51,982,138.22元，其他业务成本26,497,962.57元；具体数据如下：（1）管理费用中核算金额44,402,600.72元，其中：工资薪金支出19,386,310.76元，职工福利费支出
20、2,958,912.19元，职工教育经费支出290,794.68元，工会经费支出387,726.21元，业务招待费支出1,765,057.11元，广告费和业务宣传费支出459,950.00元，住房公积金1,078,463.20元，各类基本社会保障性缴款3,601,653.08元，固定资产折旧960,483.30元，无形资产摊销230,984.00元，劳动保护费719,445.00元，保险费105,631.91元，修理费8,299.00元，差旅费1,310,221.22元，办公费373,701.66元，水电费7,483.49元，税金1,380,855.27元，聘请中介机构费用3,234,799.
21、72元，咨询费2,078,200.00元，邮电费89,648.98元，交通费205,881.75元，会议费230,701.00元，外事费506,160.92元，油料费328,348.83元，物业费2,615.04元，资料费89,433.55元，专家费15,152.38元，取暖费2,334.90元，其他437,680.47元，企业年金817,375.20元，诉讼费66,488.00元，印刷费43,159.30元，绿化费32,244.00元，业务监管费54,600.00元，计算机运行维护费383,100.00元，车辆使用费758,704.60元；三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改第三部分
22、第三部分 鉴证事项说明鉴证事项说明二、应纳税所得额计算的鉴证7、投资损失补充资料鉴证(已删除）被鉴证单位年度股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额元，鉴证确认股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额元。因为此处按规定已不存在。三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改第三部分第三部分 鉴证事项说明鉴证事项说明 五、内控制度的鉴证(已删除)经鉴证，下列选“”的贵公司内控制度，未发现存在影响企业所得税纳税申报合法性的设计缺陷和运行缺陷的有关证据，准备合理充分信任；下列选“”的贵公司内控制度，存在影响企业所得税纳税申报合法性的设计缺陷和运行缺陷的有关证据，准备不予信任。（一）会计核算制度；（
23、二）成本核算制度；（三）资产管理制度；（四）资金管理制度；（五）购销管理制度。三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改改动改动8 8：修正后修正后鉴证事项说明中新增新增加“四、备案事项情况说明”“五、重大事项情况说明”。鉴证事项说明应纳税所得额计算的鉴证应纳税所得额计算的鉴证应纳所得税额计算的鉴证应纳所得税额计算的鉴证附列资料附列资料备案事项情况说明备案事项情况说明重大事项情况说明重大事项情况说明委托单位对鉴证事项的意见委托单位对鉴证事项的意见三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改 第二部分第二部分 企业所得税鉴证事项企业所得税鉴证事项说明说明（节选）（节选）一、应纳税所得额计算的一
24、、应纳税所得额计算的鉴证鉴证（一）纳税调整增加、减少事项 提示：在撰写具体纳税调整事项时，也可按“纳税调整增加事项”及纳税调整减少事项”分别列示。（二）境外应税所得弥补境内亏损二）境外应税所得弥补境内亏损（三）弥补以前年度亏损三）弥补以前年度亏损（四）应纳税所得四）应纳税所得额额三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改 第二部分第二部分 企业所得税鉴证事项企业所得税鉴证事项说明说明（节选）（节选）一、应纳税所得额计算的一、应纳税所得额计算的鉴证鉴证 二、应纳所得税额计算的鉴证二、应纳所得税额计算的鉴证 三、附列资料三、附列资料 四四、备案事项情况说明、备案事项情况说明 企业所得税年度备案事
25、项包括：资产损失专项申报、税收优惠项目、企业重组特殊税务处理、特别纳税调整事项。结合附件6.专项申报事项信息披露表（备案类）及附件7.特别纳税调整应税所得信息披露表的内容填写。三、关于重要内容的修改三、关于重要内容的修改 第二部分第二部分 企业所得税鉴证事项说明企业所得税鉴证事项说明（节选）（节选）五、重大事项情况说明五、重大事项情况说明 重大事项包括：企业重大事项和企业所得税年度纳税申报重大事项。（一）企业重大事项，包括：对外投资，股权转让，涉及企业经营发展战略的重大生产经营行为、事件。（二）企业所得税年度纳税申报重大事项，包括大额往来款、企业合并、企业分立、改组改制、债务重组、重大非货币交
26、易、股权（产权）转让、长期股权投资。结合附件8.重大交易事项披露表的内容填写。三、关于重要内容的修三、关于重要内容的修改改五、重大事项情况说明五、重大事项情况说明示例：年度单位将持有的 有限公司75%的股权合计金额为20,000,000.00元，划转至被鉴证单位，被鉴证单位的账务处理为借记“长期股权投资”，贷记“资本公积”。因未支付对价，被鉴证单位取得的该长期股权投资故计税成本为0.00元。注意：对发现某些可能对企业所得税纳税申报产生影响的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，也在此披露。概述概述一 关于框架结构的调整关于框架结构的调
27、整二 关于重要内容的修改关于重要内容的修改三 具体运用示例具体运用示例四企业所得税年度纳税申报鉴证报告书企业所得税年度纳税申报鉴证报告书(范本范本)修正意见修正意见四四、具体运用示例、具体运用示例示例（一）收入类调整项目 1、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益和免税收入 2、其他（二）扣除类调整项目 1、工资薪金支出 2、职工福利费支出 3、职工教育经费支出 4、工会经费 5、业务招待费支出四四、具体运用示例、具体运用示例示例（二）扣除类调整项目 6、捐赠支出 7、利息支出 8、罚金、罚款和被没收财物的损失 9、税收滞纳金 10、补充养老保险、补充医疗保险 11、与收入无关的支出 1
28、2、其他（三）资产类调整项目-财产损失的调整四四、具体运用示例、具体运用示例 示例1、公司2012年度的按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益8,000,000.00元，取得企业的股息收入5,000,000.00元；持有超过12个月股票的股息、红利所得有股份有限公司2,000,000.00元、广东技术股份有限公司1,800,000.00 元；中国(集团)股份有限公司1,200,000.00元。四四、具体运用示例、具体运用示例示例示例1.第二第二部分部分 企业所得税鉴证事项说明企业所得税鉴证事项说明一、应纳税所得额计算的鉴证一、应纳税所得额计算的鉴证（一）收入类调整项目 被鉴证单位年度收入
29、类调整项目鉴证确认18,000,000.00元，鉴证确认纳税调整减少额18,000,000.00元。具体调整数据如下：1、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 经鉴证，被鉴证单位2012年度的按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益8,000,000.00元，鉴证确认调减金额为8,000,000.00元。（详见：附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表）四四、具体运用示例、具体运用示例示例示例1.（一）收入类调整项目（续）2、免税收入 被鉴证单位2012年度取得股息、红利收入10,000,000.00元，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条 企业
30、的下列收入为免税收入（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的规定，鉴证确认免税收入10,000,000.00元，鉴证确认纳税调整减少额10,000,000.00元。具体数据如下：（1）取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益5,000,000.00元；（详见：附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表（2）其他5,000,000.00元，为持有期间超过12个月股票的股息、红利所得，具体数据如下：股份有限公司2,000,000.00元；广东技术股份有限公司1,800,000.00 元；中国(集团)股份有限公司1,200,000.00元；以上 项合计金额5,000,0
31、00.00元。四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例2 2：（一）收入类调整项目其他 某公司2012年度收到个税手续费返还款100,000.00元，计入“其他应付款”科目，另将不需要支付的应付款项200,000.00元，计入“资本公积”。四、具体运用示例四、具体运用示例示例示例2 2：收入类调整收入类调整项目项目 20.20.其他其他 被鉴证单位被鉴证单位20122012年度收入类调整项目年度收入类调整项目其他的账载金额其他的账载金额0.000.00元，鉴元，鉴证确认税收金额证确认税收金额300,000.00300,000.00元，鉴证确认纳税调整增加额元，鉴证确认纳税调整增加额300,0
32、00.00300,000.00元，元，具体数据如下：具体数据如下：（1 1）被鉴证单位）被鉴证单位20122012年度计入年度计入“其他应付款其他应付款”个人所得税手续费返还个人所得税手续费返还账载金额账载金额100,000.00100,000.00元，根据元，根据北京市地方税务局关于代扣代缴、代收代北京市地方税务局关于代扣代缴、代收代缴和委托代征税款返还手续费征收企业所得税问题的批复缴和委托代征税款返还手续费征收企业所得税问题的批复（京地税企（京地税企20073922007392号）文件：号）文件：“根据根据中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例及其及其实施细则的有
33、关规定精神，代扣代缴、代收代缴和委托代征税款（以下简实施细则的有关规定精神，代扣代缴、代收代缴和委托代征税款（以下简称称“三代三代”）纳税人取得的返还手续费收入，应并入纳税人年度收入总额纳税人取得的返还手续费收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税，计算缴纳企业所得税，因因“三代三代”而产生的有关支出可在计算缴纳企业所而产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除。得税时按照相关税收规定税前扣除。”的规定，鉴证确认税收金额的规定，鉴证确认税收金额100,000.00100,000.00元，鉴证确认纳税调整增加额元，鉴证确认纳税调整增加额100,000.00100,00
34、0.00元；元；四、具体运用示例四、具体运用示例示例示例2 2：收入类调整收入类调整项目项目 20.20.其他（续）其他（续）（2 2）被鉴证单位）被鉴证单位20122012年度将不需要支付的应付款项年度将不需要支付的应付款项200,000.00200,000.00元，元，计入计入“资本公积资本公积”，根据，根据企业所得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则第七条第第七条第七款的规定，七款的规定，“因债权人缘故确实无法支付的应付款项因债权人缘故确实无法支付的应付款项”，应作为应，应作为应纳税所得额的其他收入，并入利润总额计征企业所得税。鉴证确认税纳税所得额的其他收入，并入利润总额计征企业
35、所得税。鉴证确认税收金额收金额200,000.00200,000.00元，鉴证确认纳税调整增加额元，鉴证确认纳税调整增加额200,000.00200,000.00元。元。以上（以上（1 1）（2 2）纳税调整增加额合计）纳税调整增加额合计300,000.00300,000.00（元）（元）四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例3 3：（二）扣除类调整项目工资薪金支出的鉴证 某公司2012年度的工资薪金支出账载金额为6,000,000.00元，实际支付金额7,000,000.00元，其中：支付当年5,000,000.00元，支付2011年度计提2,000,000.00元。四、具体运用示例四、
36、具体运用示例 示例示例3 3：（二）扣除类调整项目 2、工资薪金支出的鉴证 被鉴证单位2012年度的工资薪金支出账载金额6,000,000.00元，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）“一、关于合理工资薪金问题：实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”的规定，鉴证确认税收金额7,000,000.00元，鉴证确认纳税调整减少额1,000,000.00元，调整具体情况如下：（1）被鉴证单位支付2011年度预提金额2,000,000.00元，该金额当年
37、所得税汇算清缴时已调增应纳税所得额（依据：某税务师事务所出具的鉴证报告税鉴字*号），鉴证确认调减减金额2,000,000.00元；四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例3 3（续）：（续）：二）扣除类调整项目 2、工资薪金支出的鉴证（续）（2）被鉴证单位2012年度计提金额6,000,000.00元，实际支付金额5,000,000.00元，期末未支付金额1,000,000.00元，鉴证确认纳税调增增金额1,000,000.00元；以上（1）-（2）纳税调整减少减少额合计=1,000,000.00（元）。四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例4 4：（二）扣除类调整项目职工福利费支出的鉴
38、证 某公司2012年度的职工福利费支出账载金额为200,000.00元，已实际使用。该公司税前可扣工资总额为1,300,000.00元。四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例4 4：（二）扣除类调整项目 3、职工福利费支出的鉴证 被鉴证单位2012年度的职工福利费支出未审金额200,000.00元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”的规定，鉴证确认税收金额为182,000.00元（职工福利费支出扣除限额=1,300,000.0014%=182,000.00），鉴证确认纳税
39、调整增加额为18,000.00元（200,000.00-182,000.00）。四、具体运用示例四、具体运用示例示例5：（二）扣除类调整项目职工福利费支出的鉴证 某公司2012年度的职工福利费支出账载金额为200,000.00元，已实际使用，其中用于为员工个人购买商业保险的支出金额为60,000.00元，该公司税前可扣工资总额为2,000,000.00元。四、具体运用示例四、具体运用示例示例5：（二）扣除类调整项目（二）扣除类调整项目 3、职工福利费支出的鉴证 被鉴证单位2012年度的职工福利费支出未审金额200,000.00元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第
40、512号）第四十条“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”和关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条“实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供
41、养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”的规定，鉴证确认税收金额为140,000.00元（职工福利费支出扣除限额=2,000,000.0014%=280,000.00），因为员工个人购买商业保险的支出金额为60,000.00元，属超范围使用职工福利费，鉴证确认纳税调整增加额为60,000.00元。四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例6 6：（二）扣除类调整项目（二）扣除类调整项目-职工教育经费支出的鉴证职工教育经费支出的鉴证 某公司某公司
42、20122012年度的职工教育经费支出账载金额为年度的职工教育经费支出账载金额为40,000.0040,000.00元，实际使用金额元，实际使用金额30,000.0030,000.00元，该公司税前可元，该公司税前可扣工资总额为扣工资总额为1,300,000.001,300,000.00元。元。四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例6 6：（二）扣除类调整项目（二）扣除类调整项目 4、职工教育经费支出的鉴证 被鉴证单位2012年度的职工教育经费支出未审金额40,000.00元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第四十二条“除国务院财政、税务主管部门另
43、有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”的规定，鉴证确认税收金额30,000.00元（职工教育经费支出扣除限额=1,300,000.002.5%=32,500.0030,000.00），鉴证确认纳税调整增加额为10,000.00元（40,000.00-30,000.00）。四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例7 7：（二）扣除类调整项目工会经费支出的鉴证 某公司2012年度的工会经费支出账载金额为50,000.00元，已实际交纳并取得工会经费收入专用票据的金额为25,000.00元，该公司税前可扣工资总额为
44、1,300,000.00元。四、具体运用示例四、具体运用示例 示例示例7 7：（二）扣除类调整项目 5、工会经费支出的鉴证 被鉴证单位2012年度的工会经费支出未审金额50,000.00元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第四十一条“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”以及国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）第一条“自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。”的规定，鉴证确认税
45、收金额为25,000.00元（工会经费支出扣除限额=1,300,000.00元2%=26,000.0025,000.00），鉴证确认纳税调整增加额为25,000.00元（50,000.00-25,000.00）。四、具体运用示例四、具体运用示例示例示例8 8：（二）扣除类调整项目业务招待费支出 某公司某公司20122012年度的业务招待费账载金额为年度的业务招待费账载金额为200,000.00200,000.00元，元，鉴证后销售（营业）收入鉴证后销售（营业）收入 30,000,000.0030,000,000.00元。元。四、具体运用示例四、具体运用示例示例示例8 8：（二）扣除类调整项目
46、6、业务招待费支出 被鉴证单位2012年度的业务招待费账载金额200,000.00元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。”的规定，鉴证确认税收金额120,000.00元（业务招待费支出限额=30,000,000.005=150,000.00，业务招待费可扣除额=200,000.0060%=120,000.00），鉴证确认纳税调整增加额80,000.00元（200,000.00-120,000.00）。四、具体运用示例四、具体运用示例示
47、例示例9 9：（二）扣除类调整项目捐赠支出的鉴证 某公司年度公益性捐赠支出账载金额为300,000.00元，为支付给中华同心温暖工程基金会（属于“获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单”的单位）的捐款，已取得合法票据，当年利润总额1,000,000.00元。五、五、示例示例 示例示例9 9：（二）扣除类调整项目8、捐赠支出的鉴证 被鉴证单位年度发生捐赠支出行为，根据记录公益性捐赠支出的各有关账户的合计金额鉴证确认账载金额300,000.00元，为支付给中华同心温暖工程基金会（属于“获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单”的单位）的捐款。根据中
48、华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第九条“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”的规定，鉴证确认税收金额120,000.00元（利润总额1,000,000.00元*12%），鉴证确认纳税调整增加额180,000.00元。五、五、示例示例 示例示例1010：（二）扣除类调整项目利息支出的鉴证 某公司年度利息支出账载金额225,000.00元，均为支付的当年的利息支出。其中，向非金融企业借款1,000,000.00元，期限一年，期贷款利率15%，本年支付利息150,000.00元，取得相关票据；向某职工个人借款借款100,00
49、0.00元，期限一年，期贷款利15%，本年支付利息15,000.00元，与该员工签订了借款合同，并取得相关票据；向某银行借款1,000,000.00元，期限一年，本年支付利息60,000.00元，该银行一年期贷款利率6%。五、五、示例示例 示例示例1010：（二）扣除类调整项目 9、利息支出的鉴证 被鉴证单位年度利息支出账载金额225,000.00元，鉴证确认税收金额129,000.00元，鉴证确认纳税调整增加额96,000.00元。具体数据如下：（1）向非金融企业借款的利息支出账载金额150,000.00元，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第三十八条
50、“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”及国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第一条“关于金融企业同期同类贷款利率确定问题，鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性”的规定，税收金额60,000.00元（借款本金1,000,000.00*银行一年期贷款利率6%），纳税调整增加额90,000.00元；四、具体运用示例四、具体运用示例
