1、第七章第七章 固定资产固定资产 学习要点：学习要点：固定资产分类固定资产分类 在建工程的核算、在建工程的核算、固定资产初始计量、固定资产初始计量、折旧计算、后续支出、处置及减值的核算折旧计算、后续支出、处置及减值的核算。第一节第一节 概概 述述 一、固定资产的定义一、固定资产的定义 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。1、使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，、使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量
2、。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2、不属于生产经营过程主要设备的，单位价值、不属于生产经营过程主要设备的，单位价值2000元以上，使用时间元以上，使用时间2年以上也属固定资产。年以上也属固定资产。固定资产具有以下四个特征：固定资产具有以下四个特征：（一）不以投资或销售为目的；（二）固定资产是有形（一）不以投资或销售为目的；（二）固定资产是有形资产；资产；（三）使用寿命长且有限；（三）使用寿命长且有限；（四）单位价值较高（四）单位价值较高。二、固定资产计价标准 固定资产计价标准有：原始价值、重置完全价值、净值。固定资产计价标准有：原始价值、重置完全价值、净值。1、原始价值、原始价值
3、：又称原值、原价、实际成本、历史成本，是指：又称原值、原价、实际成本、历史成本，是指取得某项固定资产使其达到预定可使用状态前所实际支付的各项取得某项固定资产使其达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的合理的支出。必要的合理的支出。如达到使用状态之前发生的借款费用应资本化，计入资产价如达到使用状态之前发生的借款费用应资本化，计入资产价值。值。原值具有客观性和可验证性，但不能反映资产目前真实价值原值具有客观性和可验证性，但不能反映资产目前真实价值是基本的计价标准。是基本的计价标准。2、重置完全价值：、重置完全价值：是指在现时生产技术和市场条件下重新购是指在现时生产技术和市场条件下重新购置同样固定
4、资产所要支付的全部代价。盘盈和接受捐赠采用此法。置同样固定资产所要支付的全部代价。盘盈和接受捐赠采用此法。3、净值：、净值：又称折余价值，是原始价值扣除累计折旧后的余额。又称折余价值，是原始价值扣除累计折旧后的余额。主要用于计算固定资产清查及处置的损益。主要用于计算固定资产清查及处置的损益。三、固定资产的分类（一）按固定资产所有权分（一）按固定资产所有权分：自有和租入固定：自有和租入固定资产资产（二）按固定资产经济用途分（二）按固定资产经济用途分：生产和非生产：生产和非生产经营用固定资产经营用固定资产（三）按固定资产使用情况分（三）按固定资产使用情况分：使用、未使用、：使用、未使用、不需用固定
5、资产不需用固定资产（四）综合分：（四）综合分：生产经营用固定资产生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产租出固定资产 不需用固定资产、未使用固定资产不需用固定资产、未使用固定资产、土、土地、融资租入的固定资产地、融资租入的固定资产（五）按来源渠道分：（五）按来源渠道分：外购、自行建造、投资者投入、融资租入（不包外购、自行建造、投资者投入、融资租入（不包括经营租赁固定资产）、改建扩建新增、接受捐赠、括经营租赁固定资产）、改建扩建新增、接受捐赠、盘盈固定资产等盘盈固定资产等（六）按是否需要安装分（六）按是否需要安装分：需要安装、不需要安装的：需要安装、不需要安装
6、的固定资产。固定资产。第二节第二节 固定资产的确认及初始计量固定资产的确认及初始计量一、固定资产的确认：固定资产在确认时应注意：一、固定资产的确认：固定资产在确认时应注意：1）经济利益能否流入企业，主要依与该固定资产）经济利益能否流入企业，主要依与该固定资产所所有权相关的风险和报酬是否转移了企业。凡转移则属有权相关的风险和报酬是否转移了企业。凡转移则属但有时没取得所有权，风险报酬实质上转移，企业能但有时没取得所有权，风险报酬实质上转移，企业能控制固定资产，此时应确认，如融资租入。控制固定资产，此时应确认，如融资租入。2）固定资产各组成部分具有不同使用寿命，或以不）固定资产各组成部分具有不同使用
7、寿命，或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率和折旧同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率和折旧方法的，应分别确认单项固定资产。方法的，应分别确认单项固定资产。3）下列各项也应确认为固定资产：租入固定）下列各项也应确认为固定资产：租入固定资产改良支出、装修费用、购计算机硬件附带资产改良支出、装修费用、购计算机硬件附带的未单独计价的软件（单独计价的作无形资的未单独计价的软件（单独计价的作无形资产）、开发新产品购置的设备等。产）、开发新产品购置的设备等。4）由于安全或环保购入设备，不能直接为企）由于安全或环保购入设备，不能直接为企业带来经济利益但也应确认为固定资业带来经济利益但也应确认为固
8、定资 产。产。二、固定资产初始计量 固定资产取得时应当按照成本进行计量。固定资产取得时应当按照成本进行计量。一、外购固定资产一、外购固定资产 外购固定资产的成本：包括购买价、各项税外购固定资产的成本：包括购买价、各项税费（不含可抵的进项税额）、使固定资产达到预费（不含可抵的进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。服务费等。v注注：专业人员服务费计入成本，但员工培训费：专业人员服务费计入成本，但员工培训费 不能计成本。不能计成本。（
9、一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 例：例：A公司购入生产用设备一套。买价公司购入生产用设备一套。买价50 000元，增值税元，增值税8500元，包装费元，包装费600元，运输费元，运输费800元。款项已通过银行支付，设备不需安装，已交元。款项已通过银行支付，设备不需安装，已交付使用。付使用。借：固定资产借：固定资产经营用经营用 51344 应交税费增值税（进项税额）应交税费增值税（进项税额）8556 贷：银行存款贷：银行存款 59900特别提示特别提示：1、基于价格考虑，一笔款购单价没有分开的、基于价格考虑，一笔款购单价没有分开的多项资产，总成本按各设备公允价值比例分
10、配。多项资产，总成本按各设备公允价值比例分配。2、增值税作进项税额，不计入资产价值、增值税作进项税额，不计入资产价值.但是：但是：（1）建筑物、和其他土地附着物等不动产以及）建筑物、和其他土地附着物等不动产以及应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等不属于应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等不属于增值税的抵扣范围。其增值税要计入固定资产增值税的抵扣范围。其增值税要计入固定资产价值之内，不能作进项税额。价值之内，不能作进项税额。（2）已抵扣进项税额的固定资产以后用于集）已抵扣进项税额的固定资产以后用于集体体福利、个人消费等，应在当月按净值和适用税福利、个人消费等，应在当月按净值和适用税率计算不能抵扣的进
11、项税额。率计算不能抵扣的进项税额。（3）运输费指购大型设备运输费用，且可按）运输费指购大型设备运输费用，且可按7%抵扣运杂费是不能抵扣的。小额运费直计当抵扣运杂费是不能抵扣的。小额运费直计当期损益。期损益。（二）购入需要安装的固定资产 例例1：A公司购入需要安装的生产用设备公司购入需要安装的生产用设备1套，买价套，买价50 000元，增值税元，增值税8 500元，包装费和保险费元，包装费和保险费1400元。元。款项已通过银行支付，设备投入安装。款项已通过银行支付，设备投入安装。借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 51 400 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）8
12、 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 900 v注：如果待安装设备入库，安装时再领用，应先通过注：如果待安装设备入库，安装时再领用，应先通过“工程物质工程物质”核算。核算。例例2、上述设备安装，领用生产用材料实际成本、上述设备安装，领用生产用材料实际成本1000元，安装工资元，安装工资400元，另用现金付调试费元，另用现金付调试费200元。元。借：在建工程借：在建工程 安装工程安装工程 1 600 贷：库存现金贷：库存现金 200 贷：原材料贷：原材料 1000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400 例例3、设备安装完毕，交付使用，结转工程实际。、设备安装完毕，交付使用，结转工程实际。
13、借：固定资产借：固定资产 53000 贷：在建工程贷：在建工程 53000二、自建固定资产 入账价值建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的入账价值建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。全部支出。自建固定资产工程又分自营工程和出包工程。自建固定资产工程又分自营工程和出包工程。（一）自营工程：主要是自制专用设备及技改工程。（一）自营工程：主要是自制专用设备及技改工程。1、工程物资科目、工程物资科目 核算为在建工程准备的工程用材料、等待安装的入库设备、核算为在建工程准备的工程用材料、等待安装的入库设备、其他工器具等。其他工器具等。按按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“预
14、付大型设备款预付大型设备款”、“为生产准为生产准备的工具及器具备的工具及器具”等进行明细核算。等进行明细核算。2、在建工程科目、在建工程科目 核算企业基建、技术改造等在建工程发生的支出。核算企业基建、技术改造等在建工程发生的支出。按按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“技术改技术改造工程造工程”、“待摊支出待摊支出”等进行明细核算。等进行明细核算。例：例：A公司利用长期借款通过自营方式自制设备，发生以下公司利用长期借款通过自营方式自制设备，发生以下业务：业务：（1）为自制设备而购入工程物质，货款）为自制设备而购入工程物质，货款100 000元，增值税元，增值
15、税17%，运输费，运输费10 000元，款项用取得的长期借款支付，物质验元，款项用取得的长期借款支付，物质验收入库。收入库。借：工程物质借：工程物质专用设备专用设备 109 300 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）17 700 贷：银行存款贷：银行存款 127 000 （2）工程领用工程物资）工程领用工程物资100 000元，同时领用生产用原材料元，同时领用生产用原材料实际成本为实际成本为2000元。领用外购商品实际成本元。领用外购商品实际成本3000元。元。借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程 105 000 贷：工程物资贷：工程物资 100 000 贷：原材料贷：原
16、材料 2000 贷：库存商品贷：库存商品 3000 注：如工程为房屋等不动产建造，领用库存商品应视注：如工程为房屋等不动产建造，领用库存商品应视同销售，按成本结转库存商品，按售价计算销项税额。同销售，按成本结转库存商品，按售价计算销项税额。领用原材料其进项税额应转出。领用原材料其进项税额应转出。（3）结转工程应负担的辅助生产部门的水电费）结转工程应负担的辅助生产部门的水电费400元元工程人员工资工程人员工资1600元，银行借款利息元，银行借款利息500元。元。借：在建工程借：在建工程 2500 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产辅助生产 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1600 贷：长
17、期借款贷：长期借款 500注：工程完工前的借款利息应资本化，计入资产价值注：工程完工前的借款利息应资本化，计入资产价值（先计在建工程），完工以后的利息计期间费用（先计在建工程），完工以后的利息计期间费用财务财务费用。费用。（4）工程完工，计算并结转工程成本。）工程完工，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产经营用经营用 107 500 贷：在建工程贷：在建工程 107500（5）工程完工后剩余的工程物资转为企业存）工程完工后剩余的工程物资转为企业存货货 借：原材料借：原材料 9300 贷：工程物资贷：工程物资 9300 注意：注意：1、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减、盘盈、盘亏、报
18、废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别情况处理：情况处理：（1）完工前计入或冲减所建工程项目的成本；）完工前计入或冲减所建工程项目的成本；（2）完工后计入当期营业外支出或营业外收入）完工后计入当期营业外支出或营业外收入（不通过待处理财产损益核算）；（不通过待处理财产损益核算）；（3）筹建期的作长期待摊费用。）筹建期的作长期待摊费用。（如是非正常原因造成损毁，不论完工前后均（如是非正常原因造成损毁，不论完工前后均计营业外收支）计营业外收支）2、多项在建工程发生的管理费、可行性研究、多项在建工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、
19、公证费、监理费及应负担的费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费以及进行负荷联合试车发生的费用：税费以及进行负荷联合试车发生的费用：借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出）贷：银行存款等科目。贷：银行存款等科目。完工时按各项工程成本分摊待摊支出。完工时按各项工程成本分摊待摊支出。3、高危行业（如矿产）提取的安全生产费计生产成、高危行业（如矿产）提取的安全生产费计生产成本，同时作本，同时作“专项储备专项储备”（所有者权益科目）。（所有者权益科目）。借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用）贷：专项储备贷：专项储备发生费用化支出：借：专项储备发生费用化支出：借：专项储备 贷：银行
20、存款贷：银行存款发生资本化支出：使用储备购安全设备，形成固定资发生资本化支出：使用储备购安全设备，形成固定资产时（固定资产核算同上）：产时（固定资产核算同上）：将资产价值全部作折旧并冲减专项储备。即一次性将资产价值全部作折旧并冲减专项储备。即一次性计提折旧。计提折旧。借：专项储备借：专项储备安全生产费安全生产费 贷：累计折旧贷：累计折旧该固定资产以后不再提折旧。该固定资产以后不再提折旧。（二）出包建造 例：例：企业将一企业将一栋栋厂房建造工程出包给丙公司承建厂房建造工程出包给丙公司承建按工程进度和合同规定向丙公司结算进度款按工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元万元（原已预付（原已预付1
21、0万）万），工程完工后，收到丙公司有关工，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按发包工程进度和合同规定向丙公司结算进）按发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度度款时：款时：借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：预付账款贷：预付账款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 （2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000（3）工程完工并达
22、到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 l000000 贷：在建工程贷：在建工程 l000000三、投资者投入固定资产 按合同或协议价加相关税费作入账价值，协议价按合同或协议价加相关税费作入账价值，协议价不公允的按公允价入账。不公允的按公允价入账。例：例：A公司收到投资者投入设备一套，双方确认价公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为值为500 000元。元。借：固定资产借：固定资产 500 000 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）500 000 如协议价（投入额）高于注册资本中所占份额，则如协议价（投入额）高于注册资本中所占份额，则差额记入差
23、额记入“资本公积资本公积”作资本增值。作资本增值。四、租入固定资产 按出租人是否转移了与资产所有权有关的全部风险和按出租人是否转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬给承租方，租赁分经营租赁和融资租赁。报酬给承租方，租赁分经营租赁和融资租赁。（一）经营租赁固定资产（一）经营租赁固定资产 因生产或管理需要而临时租入，承租人只有使用权无因生产或管理需要而临时租入，承租人只有使用权无所有权，不能作自有固定资产处理。只需支付租金，折旧所有权，不能作自有固定资产处理。只需支付租金，折旧由出租方计提。支付租金时：由出租方计提。支付租金时：借：管理费用借：管理费用 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银
24、行存款 注：如果租期长费用多，应通过预付账款处理，注：如果租期长费用多，应通过预付账款处理，以后采用直线法分摊。以后采用直线法分摊。v出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法分摊。经营租赁除免租期的整个租赁期内，按直线法分摊。经营租赁中出租人发生的初始直接费用，（谈判和签订合同过中出租人发生的初始直接费用，（谈判和签订合同过程发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等，）应程发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等，）应当计入当期损益。当计入当期损益。v出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣出租人提供免租期的，出租
25、人应将租金总额在不扣除免租期内，按直线法进行分摊，免租期内出租人应除免租期内，按直线法进行分摊，免租期内出租人应当确认租金收入，出租人承担了承租人某些费用的，当确认租金收入，出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。的租金收入余额在租赁期内进行分配。”（二）（二）融资租赁：融资租赁：是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。1、融资租赁的
26、判断标准：、融资租赁的判断标准：（1）、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预）、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（3）、即使所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大）、即使所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的部分。（租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上）以上）（4）、最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资）
27、、最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产产公允价值。（公允价值。（90%以上）以上）（5）、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才）、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能能使用。使用。v2、按照实质重于形式原则，企业融资租入固定资产、按照实质重于形式原则，企业融资租入固定资产应作为自有固定资产核算，同时确认负债，并和自有应作为自有固定资产核算，同时确认负债，并和自有资产一样计提折旧。资产一样计提折旧。v3、融资租入固定资产的入账价值、融资租入固定资产的入账价值 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较
28、低者加初始直接费用作为租入资产的额现值两者中较低者加初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，两者之差额作为价值，两者之差额作为“未确认融资费用未确认融资费用”。v注：租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直注：租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产价值。接费用，应计入租入资产价值。4、最低租赁付款额、最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关
29、的第三方担保的约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值。（1）或有租金是金额不固定，以时间以外的因素计）或有租金是金额不固定，以时间以外的因素计算的租金。实际发生时计损益。算的租金。实际发生时计损益。（2）履约成本：为租赁资产支付的使用成本如培训、）履约成本：为租赁资产支付的使用成本如培训、维修，直接计当期损益。维修，直接计当期损益。（3）资产余值是租赁开始时估计的租赁期满时租赁）资产余值是租赁开始时估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。资产的公允价值。5、计算最低租赁付款额现值的折现率、计算最低租赁付款额现值的折现率 计算最低租赁付款额的现值应采用出租人租赁内计算最低租
30、赁付款额的现值应采用出租人租赁内含利率为折现率，没有则采用合同规定利率，二者没含利率为折现率，没有则采用合同规定利率，二者没有则采用同期银行贷款利率（内含利率反映承租人有则采用同期银行贷款利率（内含利率反映承租人实际支付的筹资成本）实际支付的筹资成本）租赁内含利率：指在租赁开始日，使最低租赁收租赁内含利率：指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 6、未确认融资费用分摊、未确认融资费用分摊 采用实际利率法计算确认当期融资费用，对不同情采
31、用实际利率法计算确认当期融资费用，对不同情况采用不同的分摊率如果以最低租赁付款额的现值入况采用不同的分摊率如果以最低租赁付款额的现值入账，则分摊率与上账，则分摊率与上4折现率相对应如果以公允价值入折现率相对应如果以公允价值入账，分摊率是使最低租赁付款额的现值与公允价值相等账，分摊率是使最低租赁付款额的现值与公允价值相等的折现率。分摊未确认融资费用记入当期损益财务费用的折现率。分摊未确认融资费用记入当期损益财务费用 7、企业应对融资租赁租入固定资产单设、企业应对融资租赁租入固定资产单设“融资租融资租入入固定资产固定资产”明细科目核算。租赁期满，如合同规定将租明细科目核算。租赁期满，如合同规定将租
32、赁资产所有权转归承租企业，应将固定资产从赁资产所有权转归承租企业，应将固定资产从“融资租融资租入固定资产入固定资产”明细科目转入有关明细科目明细科目转入有关明细科目。例：例：A公司向公司向B公司租赁设备，于公司租赁设备，于08年年1月月1日签订协议。日签订协议。B公司设备公允价值公司设备公允价值700000元，元，估计使用估计使用8年，已用三年，期满无残值，直线法年，已用三年，期满无残值，直线法计折旧。租期三年，每半年末支付租金计折旧。租期三年，每半年末支付租金150 000元，保险维护费每年约元，保险维护费每年约10 000元由元由A公司负担。公司负担。合同规定利率合同规定利率7%。期满期满
33、A公司可优先购此设备，购买价公司可优先购此设备，购买价100元元估计此时设备公允价值估计此时设备公允价值80 000元。前二年元。前二年A公司公司按设备所产产品年收入按设备所产产品年收入5%向向B公司支付经营分公司支付经营分享收入。享收入。1、租赁日会计处理租赁日会计处理：期满只付期满只付100元可优先购元可优先购买，远低于买，远低于80 000元，元，A公司会行使这选择权，因此可公司会行使这选择权，因此可认定为融资租赁。认定为融资租赁。最低付款额租金行使优先购买权支付的金额最低付款额租金行使优先购买权支付的金额 150 0006100900 100元。元。v最低付款额现值：查表最低付款额现值
34、：查表 年金现值为年金现值为4767 复利现值为复利现值为0666（1）每期租金）每期租金150000元的年金现值元的年金现值 1500004.767715050元。元。（2）100元的复利现值元的复利现值1000.66666.6元元v现值合计为现值合计为715 116.6元元700 000元。元。依孰低原依孰低原 则租赁资产入账价值为则租赁资产入账价值为700 000元。元。v注：注：年金是收支间隔相等、金额相等的款项，如租金年金是收支间隔相等、金额相等的款项，如租金保险利息等，若干期年金收支相当现在多少即年金现值。保险利息等，若干期年金收支相当现在多少即年金现值。某一时点，一笔资金相当现在
35、多少即复利现值。某一时点，一笔资金相当现在多少即复利现值。未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值 =900100700000=200100元。元。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700 000 未确认融资费用未确认融资费用 200 100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900 100 2未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊：因为入账价值为公允价：因为入账价值为公允价值，因此融资费用分摊率要重新计算。分摊率是使最低租值，因此融资费用分摊率要重新计算。分摊率是使最低租赁付款额的现值与公
36、允价值相等的折现率。赁付款额的现值与公允价值相等的折现率。即即150000 PA（6，R）100 PV（6，R）700000元。元。用插值法多次测试得出利率为用插值法多次测试得出利率为7.7%。（分摊率。（分摊率）08年年6月月30日：日：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 同时同时 借：财务费用借：财务费用 53 900 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 53 900 分摊：期初摊余成本分摊：期初摊余成本实际利率实际利率 700000 7.7%53900元元 12月月31日：日：（700000+5390015
37、0000）7.7%46500元元。（分录同上）（分录同上）2009年年6月月30日分摊：日分摊：v（700000+53900150000+46500150000）7.7%=38530元。元。（以后同，最后一次用余额法）（以后同，最后一次用余额法）v3、支付的分享收入：、支付的分享收入：借：销售费用借：销售费用 贷：其他应付款（或银行存款）。贷：其他应付款（或银行存款）。五、接受捐赠固定资产 按有关凭据标明的价值加相关税费入账，无相关凭据的按同按有关凭据标明的价值加相关税费入账，无相关凭据的按同类固定资产有活跃市场的市场价加相关税费入账，无活跃市场的类固定资产有活跃市场的市场价加相关税费入账，无
38、活跃市场的按固定资产预计未来现金流量的现值和相关税费入账。按固定资产预计未来现金流量的现值和相关税费入账。如果是旧的固定资产，应按上述确定价值扣减估计折旧后入账。如果是旧的固定资产，应按上述确定价值扣减估计折旧后入账。v接受捐赠的利得作营业外收入。接受捐赠的利得作营业外收入。例：例：A公司接受公司接受B公司捐赠的设备一台，公司捐赠的设备一台，B公司提供的有关凭公司提供的有关凭证注明：设备价值证注明：设备价值20000元，增值税元，增值税3400元，办理过户付相关税元，办理过户付相关税费费500元，元，借：固定资产借：固定资产 20500 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进
39、项）3400 贷：银行存款贷：银行存款 500 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 23400 六、盘盈固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格扣除按该项资产按同类或类似固定资产的市场价格扣除按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账，其净值通过的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账，其净值通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算，作以前年度会计差错更正核算，作以前年度会计差错更正处处理。理。v 同时计算应纳的所得税费用，调整利润分配。同时计算应纳的所得税费用，调整利润分配。例：某企业于例：某企业于2007年年5月月20日对企业全部固定资产进日对企业全部固定资产进行清查盘盈一台
40、行清查盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为场价格为100000企业所得税税率为企业所得税税率为25。按。按10%提盈余提盈余公积，并结转未分配利润。公积，并结转未分配利润。（1）借：固定资产）借：固定资产 70 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整70 000 （2）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 17,500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 17 500（3）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 70 000 贷：贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 70 000 （4）借：利润分配借：利润分配未分
41、配利润未分配利润 5250 贷：盈余公积贷：盈余公积 5250第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。计折旧额进行的系统分摊。折旧额是固定资产由于磨损而转移到产品成本或费折旧额是固定资产由于磨损而转移到产品成本或费用的那部分价值。用的那部分价值。应提折旧额应提折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值减值准备。减值准备。二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围 除已提足折旧仍使用的固定资产和单独估价作为固除已提足折旧仍使用的
42、固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地外，应对所有固定资产计提折旧。定资产入账的土地外，应对所有固定资产计提折旧。注：注：1、融资租入及经营性租出的要计提折旧，融资、融资租入及经营性租出的要计提折旧，融资租出和经营性租入不计提折旧。租出和经营性租入不计提折旧。2、已全额计提减值准备的固定资产不再计折旧。、已全额计提减值准备的固定资产不再计折旧。3、已达预定可使用状态，但未办理竣工决算应按估、已达预定可使用状态，但未办理竣工决算应按估计价确认固定资产并计提折旧（即决算前也可折旧），计价确认固定资产并计提折旧（即决算前也可折旧），以后按实价调整估价，折旧不调（属会计估计变更，采以后按实价调整估价
43、，折旧不调（属会计估计变更，采用未来适用法，不追逆调整）。计减值后固定资产要重用未来适用法，不追逆调整）。计减值后固定资产要重新计算折旧。新计算折旧。4、企业一般按月（初原值）计提折旧，当月增加的、企业一般按月（初原值）计提折旧，当月增加的当月不提，当月减少的当月要提，从下月停提。当月不提，当月减少的当月要提，从下月停提。5、提前报废的不补提，更新改造停用的不提，大修、提前报废的不补提，更新改造停用的不提，大修理停用的要提。理停用的要提。6、不需用和未使用的要提，并计入管理费用。、不需用和未使用的要提，并计入管理费用。三、影响固定资产折旧计算的因素三、影响固定资产折旧计算的因素（1）固定资产折
44、旧的基数：原值或账面净值。固定资产折旧的基数：原值或账面净值。（2）预计净残值：）预计净残值：固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用（处置费）后的净额。除预计清理费用（处置费）后的净额。（3）预计使用寿命）预计使用寿命 固定资产预计使用年限或该资产所能生产产固定资产预计使用年限或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。品、提供劳务的数量。（4）固定资产减值准备：）固定资产减值准备：计提减值准备后应在剩计提减值准备后应在剩余使用时间内依调整后的账面价值和预计净残值余使用时间内依调整后的账面价值和预计净残值重新计算折旧。重新计算折旧。四、固定资产折旧
45、方法四、固定资产折旧方法 企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等理选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等方法计提折旧方法计提折旧。1、年限平均法：、年限平均法：又称直线法，依预计使用年限将应提折旧又称直线法，依预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。年折旧额（原价预计净残值）年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限预计使用年限 实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。实务中固定资产折旧是根据折
46、旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。年折旧额年折旧额应提折旧应提折旧固定资产原价固定资产原价 年折旧率年折旧率 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额原值原值 100%（1净残值率）预计使用年限净残值率）预计使用年限 100%预计净残值率预计净残值原始价值预计净残值率预计净残值原始价值 100%在实务中，企业是按月提取固定资产折旧并计入有关在实务中，企业是按月提取固定资产折旧并计入有关 费用。费用。例：例：A公司的一台机器设备原始价值公司的一台机器设备原始价值100000元，预计净残值率元，预计净残值率4，预计使用寿命为，预计使用寿命为5年。年。则：年折旧
47、率：（则：年折旧率：（14%）5 19.2%月折旧率：月折旧率：19.2%12 1.6%年折旧额年折旧额=100 000元元19.2%=19 200元元 月折旧额月折旧额=100 000元元1.6%=1 600元元 2 2、工作量法：、工作量法：单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1 1预计净残值预计净残值率）率）预计总工作量预计总工作量。固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工单位工作量折旧额作量折旧额 。例：例：A A公司一台设备按工作时数计折旧，原始价值公司一台设备按工作时数计折旧，原始价值150 000150 000元，预
48、计净残值率元，预计净残值率3%3%，预计可工作，预计可工作1000010000个小时。该设备投入使个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第用后，各年的实际工作时数假定为：第1 1年年30003000小时，第小时，第2 2年年26002600小时小时 。单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额 ：150 000150 000（1 13%3%）10 00010 000 14.5514.55（元）（元）第第1 1年年 14.5514.553000300043 65043 650（元）。（元）。第第2 2年年 14.5514.552600260037 83037 830（元）（元）第第1 1
49、年第年第1 1个月该设备实际使用时数为个月该设备实际使用时数为200200小时。小时。则该月应计提的折旧为：则该月应计提的折旧为：14.5514.55元元200200 2 9102 910元元。3、双倍余额递减法：、双倍余额递减法：以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限 l00%年折旧额每年初固定资产账面净值年折旧额每年初固定资产账面净值 年折旧率年折旧率 注：在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计净注：在计算年折旧额时暂不考虑固定资产
50、的预计净残值，残值，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。销。即：即：最后两年考虑净残值且改用直线法提折旧。最后两年考虑净残值且改用直线法提折旧。例：例：A公司的一台设备按双倍余额递减法计算公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值元，预计净残值为为9 600元，预计使用元，预计使用5年。年。年折旧率：年折旧率：1/52100%40%月折旧率：月折旧率：40%12 333%年折旧额：年初固定资产账面净值
