1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主
2、要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金
3、 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货
4、币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务
5、产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交
6、纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销
7、产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积
8、）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.
9、实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本 （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.68-69 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款借：银行存款 2
10、 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的
11、在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.69-71。【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，
12、另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 000000 【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款
13、等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12
14、 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（2 2）核算举例：）核算举例：见教材
15、P.7374 【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】（补充）】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算：1 000
16、 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 【例例5-95-9】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）
17、本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.7576【例例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷
18、：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000 【例例5-125-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)
19、购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1
20、）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方
21、记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举例：核算举例：见教材P.7981 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 80
22、0 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：566 600 34 800 601 400 【例例5-15-17 7】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。赊购时：借：固定资产借：固定资产 1 172 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 172 000 实际付款（1 240 000）时：借：固定资产借：固定资产 68 000 借：应付账款借：应付账款 1 172 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 6
23、8 000（元）二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途材料在途材料2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途材料在途材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应
24、交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.8487 【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。
25、增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额 【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用分配标准同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率分配标准分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 借：在途物资借：在途物资
26、乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料
27、到达时再进行冲转。【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付
28、款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。在途材料应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额（价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 860元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：
29、应付票据单位单位 418 860 【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材
30、料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 贷：在途
31、物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 000 【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算1.1.计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。材料采购材料采购
32、2.2.原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购材料采购 3.3.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （1 1）账户设置）账户设置材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。(2)2)核算举例：核算举例：见教材P.89-91 【例
33、例5-25-26 6】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 【例例5-25-27 7】甲材料按计划成本计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷
34、差）。123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差）结转超支差分录：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 0003 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000）为结转，分录为：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 2 000 【例例5-275-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本
35、差异材料成本差异=实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000+3 000差差 异异 率率 300 000+120 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额=100%=100%=2%=150 000元 2%=3 000元会计分录：借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 3 000 登记入账后，领 用
36、 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：150 000元+3 000元=153 000元生产成本生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本）153 000 【例例5-5-补例补例】甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000）+1 200差差 异异 率率 50 000 +54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额100%=1.7%=65 000元(1.7%)=(1 105元)会
37、计分录：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 1 105 贷：生产成本贷：生产成本 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：65 0001 105=63 895（元）生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本）63 895第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成
38、品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常
39、经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！（二）生产费用与生产成
40、本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费
41、用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2.2.核算举例：核算举例：见教材P.94【例例5-25-29 9】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：
42、生产成本B B产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工
43、制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3 3.核算举例：核算举例：见教材P.9697 【例例5-5-3030】提取现金,备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-31 1】用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-32 2】分配本月产品生产工人、车间
44、管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-33 31 1】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利应提取福利=某类人员工资额某类人员工资额14%14%【例例】根据A、B产品生产
45、工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1 640 00014%=229 600（元）B产品：1 430 00014%=200 200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 （验算：3 600 00014%=504 000）【例例5-35-33 32 2】用银行存款支付职工福利费
46、504 000元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本3.3.核算举例：核算举例：见教材P.99101 【例例5-35-34 4】支付预订下年度报刊
47、费。借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000 1 000 【例例5-35-35 5】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷
48、记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例例5-35-36 6】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 500 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款
49、等贷：银行存款等 【例例5-35-37 7】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明 提取固定资产折旧时分录
50、：借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100【例例5-35-38 8】用现金购买车间用车间用办公用品。借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900 【例例5-35-39 9】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 本例本例：547 000（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配率分配标准分配
