1、近六年考试情况 20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题-1 1题题1 1分分-1 1题题1.51.5分分多选题多选题-1 1题题2 2分分-1 1题题2 2分分判断题判断题-1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分-综合题综合题-合计合计-3 3题题4 4分分1 1题题1 1分分2 2题题3.53.5分分近近六六年考情年考情 20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题-1 1题题1.51.5分分-多选题多选题-1 1题题2 2分分-1 1题题2 2分分判断题判
2、断题1 1题题1 1分分-1 1题题1 1分分合计合计1 1题题1 1分分2 2题题3.53.5分分-2 2题题3 3分分本章内容结构收入收入第一节第一节 商品销售收入的确认和计商品销售收入的确认和计量（重点）量（重点）第二节第二节 提供劳务收入的确认和计提供劳务收入的确认和计量量第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认和计量和计量第四节第四节 建造合同的确认和计量（重建造合同的确认和计量（重点）点）第一节第一节 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认收入：销售商品收入同时满足下
3、列条件的，才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。v二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量v(一一)托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理v 在这种销售方
4、式下，在这种销售方式下，商品发出且办妥托收手续商品发出且办妥托收手续，通，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。方，企业通常应在此时确认收入。v 如果商品已经发出且办妥托收手续，但如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企的，企业不应确认收入。业不应确认收入。v(二二)预收款销售商品的处理预收款销售商品的处理v 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交
5、付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常企业通常应在发出商品时确认收入应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认，在此之前预收的货款应确认为负债（为负债（预收账款预收账款）。）。v【例例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为14000001400000元。元。协议约定，该批商品销售价格为协议约定，该批商品销售价格为2 000
6、0002 000 000元；乙公司应元；乙公司应在协议签订时预付在协议签订时预付60%60%的货款的货款(按不含增值税销售价格计按不含增值税销售价格计算算)，剩余货款于，剩余货款于2 2个月后支付。假定甲公司在收到剩余个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为额为340 000340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：下：v(1)(1)收到收到60%60%的货款的货款v借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000v 贷：预收账款贷：预收
7、账款 1 200 0001 200 000v(2)(2)收到剩余货款，发生增值税纳税义务收到剩余货款，发生增值税纳税义务v借：预收账款借：预收账款 1 200 0001 200 000v 银行存款银行存款 1 140 0001 140 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340 000)340 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 1 400 0001 400 000v 贷：库存商品贷：库存商品 1 400 0001 400 000v委托代销方式销售商品的处理委托代销方式销售商品的处理委
8、托代销委托代销视同买断视同买断委托方和受托方签订协议，委托方和受托方签订协议，实际售价可由受托方自定，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。额归受托方所有的销售方式。收取手续费收取手续费受托方根据所代销的商品金受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续额或数量向委托方收取手续费的销售方式。费的销售方式。v视同买断的委托代销商品的处理视同买断的委托代销商品的处理v 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，收取委托代销商品的货款，实际售价
9、可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。具体分两种情况：具体分两种情况：情况一：委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方无关，并且不能退货。委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销商品销售商品退回未销售完毕的代销商品代销价格自定价格情况一的处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬发生了转移，因此在发出商品时即可确认收入：（不能退货，风险已转移，发货时确认全部收入）1.委托方在发货时就确认收入2.受托方在销售商品时确认销售商品收入情况二：委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方无关，
10、受托方以实际的销售商品数量与委托方结算，并退回未销售货物。委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销清单代销商品销售商品退回未销售完毕的代销商品代销价格自定价格情况二的处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在发出商品时即不能确认收入，在收到受托方的代销清单时确认收入。（可以退货，风险没转移，卖出多少商品就确认多少收入）1.委托方在收到代销清单时确认收入2.受托方在销售商品时确认销售商品收入（2）以支付手续费方式委托代销商品委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销清单代销商品销售商品退回未销售完毕的代销商品代销价格代销价格处理原则：此种情况下委托方在发出商品时
11、，与商品所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在发出商品时即不能确认收入，在收到受托方的代销清单时确认收入。1.委托方在收到代销清单时确认收入2.受托方在收取手续费时确认手续费收入v【例例】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发件，商品已经发出，每件成本为出，每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向丙公司向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售支付手续费。丙公司对外实际销售100100件，开出的增值税件，开出的增值税专用发
12、票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 1 700700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。因素。v根据上述资料，根据上述资料，甲公司的账务处理甲公司的账务处理如下：如下：v(1)(1)发出商品（发出商品（此时不能确认收入此时不能确认收入）v借：发出商品借：发出商品 12 00012
13、 000v 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000v(2)(2)收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务v借：应收账款借：应收账款 11 70011 700v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700)1 700v借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000v 贷：发出商品贷：发出商品 6 0006 000v借：销售费用借：销售费用 1 0001 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 000v(3)(3)收到丙公司支付的货款收到丙公司支付
14、的货款v借：银行存款借：银行存款 10 70010 700v 贷：应收账款贷：应收账款 10 70010 700v丙公司的账务处理丙公司的账务处理如下：如下：v(1)(1)收到商品收到商品v借：代理业务资产借：代理业务资产(或受托代销商品或受托代销商品)20 00020 000v 贷：代理业务负债贷：代理业务负债(或受托代销商品款或受托代销商品款)20 00020 000v(2)(2)对外销售对外销售v借：银行存款借：银行存款 11 70011 700v 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700)1 700v(3)
15、(3)收到增值税专用发票收到增值税专用发票v借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 700)1 700v 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700v借：代理业务负债借：代理业务负债(或受托代销商品款或受托代销商品款)10 00010 000v 贷：代理业务资产贷：代理业务资产(或受托代销商品或受托代销商品)10 00010 000v(4)(4)支付货款并计算代销手续费支付货款并计算代销手续费v借：应付账款借：应付账款 11 70011 700v 贷：银行存款贷：银行存款 10 70010 700v 其他业务收入其他业务收入 1 0001 000v(四四)商品需
16、要安装和检验销售的处理商品需要安装和检验销售的处理v 在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方不应确认为收入。例如：电梯的销售不应确认为收入。例如：电梯的销售v 若安装和检验若安装和检验不是不是销售合同的销售合同的重要组成部分重要组成部分，则在，则在发出商品时确认收入。发出商品时确认收入。例如：空调的销售例如：空调的销售v(五五)订货销售的处理订货销售的处理v 在这种销售方式下，企业通常应在在这种销售方式下，企业通常应在发出商品发出商品并符合并符合收入确认条件收入确认条件时时确认收入，在此之前预收的货款应确认确认收入，在此之前预收的货款应确认为负
17、债。（为负债。（预收账款预收账款）v(六六)以旧换新销售的处理以旧换新销售的处理v 在这种销售方式下，在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。v提示：不能按照差价确认收入。提示：不能按照差价确认收入。v(七七)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理理折扣销售折扣销售商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣销售折让销售折让企业为了促销，在价格上企业为了促销，在价格上给以一定的折让。给以一定的折让。企业为及早收回资金，在企业为
18、及早收回资金，在价格上给以一定的折让。价格上给以一定的折让。产品质量有问题，在价格产品质量有问题，在价格上给以一定的折让。上给以一定的折让。v 1.1.商业折扣商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品价，是指企业为了促进商品销售而在商品价格上给予的扣除。格上给予的扣除。v注意：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商注意：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。品收入。v 2.2.现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。内付款而向债务人提供的债务扣除。v注意：注意：v应当按照扣除现金折扣前的金额确定销
19、售商品收入金应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额额 。v现金折扣是融资费用计入现金折扣是融资费用计入“财务费用财务费用”v表示符号：表示符号：“2/102/10、1/201/20、N/30”N/30”v计算现金折扣时是否考虑增值税看题目提示计算现金折扣时是否考虑增值税看题目提示v 3.3.销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。v注意：注意：v（1 1）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款
20、确销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；认收入即可；v（2 2）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。减当期收入。v【例例】甲公司在甲公司在20 x920 x9年年4 4月月1 1日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000010000元，增元，增值税额为值税额为1 7001 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/
21、20，n/30n/30。假定计算。假定计算现现金折扣金折扣时时不考虑增值税额不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：。甲公司的账务处理如下：v(1)20 x9(1)20 x9年年4 4月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入v借：应收账款借：应收账款 11 70011 700v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700)1 700v(2)(2)如果乙公司在如果乙公司在20 x920 x9年年4 4月月9 9日付清货款，则按销售总日付清货款，则按销售总价价10 00010 00
22、0元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣200200元元(10 000(10 0002%)2%)，实际，实际付款付款11 50011 500元元(11 700(11 700200)200)v借：银行存款借：银行存款 11 50011 500v 财务费用财务费用 200200v 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700v(3)(3)如果乙公司在如果乙公司在20 x920 x9年年4 4月月1818日付清货款，则按销售总日付清货款，则按销售总价价10 00010 000元的元的1%1%享受现金折扣享受现金折扣100100元元(10 000(10 0001%)1%)，实际，实际付款付款1
23、1 60011 600元元(11 700(11 700100)100)v借：银行存款借：银行存款 11 60011 600v 财务费用财务费用 100100v 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700v(4)(4)如果乙公司在如果乙公司在20 x920 x9年年4 4月底才付清货款，则按全额付月底才付清货款，则按全额付款款v借：银行存款借：银行存款 11 70011 700v 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700v【例例】甲公司在甲公司在20 x920 x9年年6 6月月1 1日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增
24、值税专用发票上注明的销售价格为800000800000元，元，增值税额为增值税额为136 000136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为元，款项尚未收到；该批商品成本为640 000640 000元。元。6 6月月3030日，乙公司在验收过程中发现商品外日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上格上(不含增值税税额不含增值税税额)给予给予5%5%的减让。假定甲公司已确的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理
25、如下：甲公司的账务处理如下：v(1)20 x9(1)20 x9年年6 6月月1 1日销售实现日销售实现v借：应收账款借：应收账款 936 000936 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)136 000)136 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 640 000640 000v 贷：库存商品贷：库存商品 640 000640 000v(2)20 x9(2)20 x9年年6 6月月3030日发生销售折让，取得红字增值税专用发票：日发生销售折让，取得红字增值税专用发票：v借：主营业务收入借：主营业
26、务收入 40 00040 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6 800)6 800v 贷：应收账款贷：应收账款 46 80046 800v(3)20 x9(3)20 x9年收到款项年收到款项v借：银行存款借：银行存款 889 200889 200v 贷：应收账款贷：应收账款 889 200889 200v(八八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理v1.1.销售退回销售退回v （1 1）若已确认收入若已确认收入，应冲减退回当期收入和成本。如，应冲减退回当期收入和成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财
27、务该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整同时调整“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科科目的相应金额。目的相应金额。v （2 2）如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于）如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，具体参见事项的相关规定进行会计处理，具体参见“资产负债表资产负债表日后事项日后事项”。v （3 3）如果如果原来销售商
28、品时原来销售商品时收入尚未确认收入尚未确认，则只需将原，则只需将原计入发出商品的成本转回库存商品科目即可。借记计入发出商品的成本转回库存商品科目即可。借记“库库存商品存商品”，贷记，贷记“发出商品发出商品”。销销售售退退回回已确认收入和成本已确认收入和成本冲减退回期间的收入和成本冲减退回期间的收入和成本属于资产负债表日属于资产负债表日后事项后事项按照资产负债表日后事项处理按照资产负债表日后事项处理未确认收入和成本未确认收入和成本将成本从发出商品转回库存商品将成本从发出商品转回库存商品v“已确认收入已确认收入”情况下，如果该项销售退回已发生现情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相
29、关财务费用的金额；金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；v如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目的相应科目的相应金额。金额。提示重点v【例例】甲公司在甲公司在20 x920 x9年年1010月月1818日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000 0001000 000元，元，增值税税额为增值税税额为170 000170 000元，该批商品成本为元，该批商品成本为520 000520 00
30、0元。元。乙公司在乙公司在20 x920 x9年年1010月月2727日支付货款，日支付货款，20 x920 x9年年1212月月5 5日，该日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下用发票。甲公司的账务处理如下v(1)20 x9(1)20 x9年年1010月月1818日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入v借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000v 贷：主营业务收
31、入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170 000)170 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 520 000520 000v 贷：库存商品贷：库存商品 520 000520 000v(2)(2)在在20 x920 x9年年1010月月2727日收到货款日收到货款v借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 170 0001 170 000v(3)20 x9(3)20 x9年年1212月月5 5日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税
32、专用发票发票v借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 0001 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170 000)170 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 0001 170 000v借：库存商品借：库存商品 520 000520 000v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 520 000520 000v2.2.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售v企业根据以往经验企业根据以往经验能够合理能够合理估计退货可能性且确认与估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在退货相关负债的，通常应在发出商品时确认发出商品时确认收入收
33、入 v企业企业不能合理估计不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认退货期满时确认收入收入 v企业根据经验数据，可以估计退货的可能性。企业根据经验数据，可以估计退货的可能性。（发出时发出时按收入总额确认，期末将估计退货的部分冲销掉按收入总额确认，期末将估计退货的部分冲销掉）v发出商品时确认收入并结转成本发出商品时确认收入并结转成本v借：应收账款借：应收账款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：库存商品贷：库存商品具体会计处理v月末根据历史经验数据估
34、计退货金额，同时冲减销售月末根据历史经验数据估计退货金额，同时冲减销售收入和成本，并确认预计负债。收入和成本，并确认预计负债。v 借：主营业务收入借：主营业务收入v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v 预计负债预计负债预计退货（预计退货（只是估计会退货，所以只是估计会退货，所以v 不冲减应收账款，而是确认预计负债不冲减应收账款，而是确认预计负债）v收回款项时收回款项时v借：银行存款借：银行存款v 贷：应收账款贷：应收账款v实际发生退货时，实际发生退货时，vA.A.假设实际退货数量预计退货数量假设实际退货数量预计退货数量v借借:库存商品库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
35、（销项税额）v 预计负债预计负债预计退货预计退货v 贷：银行存款贷：银行存款v汪老师的话！汪老师的话！为什么发生退货时没有冲减收入和成本？因为什么发生退货时没有冲减收入和成本？因为上月月底已经通过预计负债提前冲减了！为上月月底已经通过预计负债提前冲减了！vB.B.假设实际退货数量预计退货数量，则假设实际退货数量预计退货数量，则v借：库存商品借：库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 预计负债预计负债预计退货预计退货v 主营业务收入主营业务收入v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v 银行存款银行存款v实际退货数量比预计数量大，所以还要继续冲减多发生实际退货数量
36、比预计数量大，所以还要继续冲减多发生的收入和成本的收入和成本vC.C.假设实际退货数量预计退货数量假设实际退货数量预计退货数量v借：库存商品借：库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 预计负债预计负债预计退货预计退货v 主营业务成本主营业务成本v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 银行存款银行存款v上月预计负债冲减的收入和成本比实际发生金额要大，上月预计负债冲减的收入和成本比实际发生金额要大，所以应该恢复这部分的收入和成本所以应该恢复这部分的收入和成本v【例例】甲公司是一家健身器材销售公司，甲公司是一家健身器材销售公司，20 x920 x9年年1 1月月1
37、 1日，日，甲公司向乙公司销售甲公司向乙公司销售5 0005 000件健身器材，单位销售价格为件健身器材，单位销售价格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开出的增值税专用发票上注元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为明的销售价格为2 500 0002 500 000元，增值税税额为元，增值税税额为425 000425 000元。元。协议约定，乙公司应于协议约定，乙公司应于2 2月月1 1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6 6月月3030日日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验
38、，估计该批健身器材收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为退货率约为20%20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：发票。甲公司的账务处理如下：v(1)20 x9(1)20 x9年年1 1月月1 1日发出健身器材日发出健身器材v借：应收账款借：应收账款 2 925 0002 925 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额
39、)425 000)425 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000v 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000v(2)20 x9(2)20 x9年年1 1月月3131日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回v借：主营业务收入借：主营业务收入 500 000500 000v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v(3)20 x9(3)20 x9年年2 2月月1 1日前收到货款日前收到货款v借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 0
40、00v 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 0002 925 000v(4)20 x9(4)20 x9年年6 6月月3030日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票，实际退货量为1 0001 000件件，款项已经支付（，款项已经支付（预计退货预计退货数量和实际退货数量相同数量和实际退货数量相同）v借：库存商品借：库存商品 400 000400 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85 000)85 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 585 000
41、585 000v 如果实际退货量为如果实际退货量为800800件（实际退货数量小于预计退件（实际退货数量小于预计退货数量，需要恢复多冲减的收入和成本）货数量，需要恢复多冲减的收入和成本）v借：库存商品借：库存商品 320 000320 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68 000)68 000v 主营业务成本主营业务成本 80 00080 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000v 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000v 如果实际退货量为如果实际退货量为
42、1 2001 200件（实际退货数量大于预计件（实际退货数量大于预计退货数量，需要进一步冲减收入和成本）退货数量，需要进一步冲减收入和成本）v借：库存商品借：库存商品 480 000480 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102 000)102 000v 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 702 000702 000v 主营业务成本主营业务成本 80 00080 000v企业不能合理估计退货可能性的企业不能合理估计退货可能性的v【例例】沿用沿用【
43、上例上例】，假定甲公司，假定甲公司无法无法根据过去的经验，根据过去的经验，估计估计该批健身器材的该批健身器材的退货率退货率；健身器材发出时；健身器材发出时纳税义务纳税义务已经发生已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（因为无法估因为无法估计退货率，所以发出货物时先不确认收入和成本，用计退货率，所以发出货物时先不确认收入和成本，用“发出商品发出商品”核算核算）v(1)20 x9(1)20 x9年年1 1月月1 1日发出健身器材（日发出健身器材（使用上一题的数字使用上一题的数
44、字）v借：应收账款借：应收账款 425 000425 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)425 000)425 000v借：发出商品借：发出商品 2 000 0002 000 000v 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000v(2)20 x9(2)20 x9年年2 2月月1 1日前收到货款日前收到货款v借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 000v 贷：预收账款贷：预收账款 2 500 0002 500 000v 应收账款应收账款 425 000425 000v钱已经收到，但收入尚不能确认，所以挂在预收账款中；而
45、销项钱已经收到，但收入尚不能确认，所以挂在预收账款中；而销项税前面已经确认，所以这里只用冲销应收账款即可。税前面已经确认，所以这里只用冲销应收账款即可。v(3)20 x9(3)20 x9年年6 6月月3030日退货期满，日退货期满，如没有发生退货如没有发生退货v借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000v 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 000 6 6月月3030日退货期满，日退货期满，如果发生如果发生2
46、0002 000件退货件退货，取得，取得红字红字增增值税值税专用发票专用发票借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 银行存款银行存款 1 170 0001 170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 0001 200 000 库存商品库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 000分解分录见下页分解分录见下页对上页教材分录的分解解析：对上页教
47、材分录的分解解析：借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 000借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170 000)170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 0001 170 000借：库存商品借：库存商品 800 000800 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8
48、00 000800 000v（九）房地产销售（了解）（九）房地产销售（了解）v 房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。一般商品销售收入确认条件确认收入。v(十十)具有融资性质的分期收款销售商品的处理具有融资性质的分期收款销售商品的处理v 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过资性质的（通常分期超过3 3年的认为具有融资性质），应当年的
49、认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。议价款的现值）确定销售商品收入金额。v具体会计处理：具体会计处理：v销货方销货方v借：长期应收款借：长期应收款（合同协议约定的售价）（合同协议约定的售价）v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价（按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格值（折现值），或现销价格 ）v 未实现融资收益未实现融资收益v对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：
50、处理为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用（贷：财务费用（相当于利息收入相当于利息收入）长期应收款摊余成本长期应收款摊余成本=长期应收款长期应收款-未实现融资收益未实现融资收益v【例例】20 x120 x1年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 00020 000 000元，份元，份5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为15 600 00015 600 000元。在现销方式下，该大型设
