1、 事业行政单位会计事业行政单位会计 教学目的 了解现行事业行政单位会计制度体系，熟悉事业行政单位会计的基本要素及其相互间关系，明确事业行政单位会计核算的基本程序。掌握事业行政单位资产、负债、收入、支出和净资产核算的基本内容，熟悉事业行政单位各要素管理的基本方法和内容，学会处理事业行政单位基本的经济业务。了解事业行政单位的财务报告体系，熟悉年终决算的基本程序和方法，掌握主要会计报表的编制方法，学会基本的财务分析方法。主要教学内容 事业行政单位会计的基本理论、方法和程序 事业行政单位财务管理的基本要求、内容和方法 事业行政单位资产、负债、收入和成本及费用的核算 事业行政单位年终结转的方法和程序，会
2、计报表的编制 教学内容结构 项目一：事业行政单位会计的基本理论 项目二：事业行政单位会计基本方法和程序 项目三：事业单位资产的核算 项目四：事业单位负债的核算 项目五：事业单位收支的核算 项目六：事业单位净资产的核算 项目七：事业单位会计报表 项目八：行政与事业单位会计比较 项目一 事业行政单位会计基本理论 事业行政会计体系及现行会计制度 事业行政法规制度的层次 事业行政单位财务管理法规的层次 事业行政单位会计的分级 事业行政单位会计的会计基础 事业行政单位会计的基本要素及公式基本体系及现行制度的基本框架各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）财政总预算会计
3、制度行政单位会计制度+有关补充规定事业单位会计准则（试行）现行预算会计体系及会计制度框架事业单位会计制度（通用）+有关补充规定理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计民间非营利组织会计制度会计法规制度层次中华人民共和国会计法总会计师条例等具体准则基本准则企业会计准则事业单位会计准则（试行）会计基础工作规范等事业单位会计制度（通用）行政单位会计制度特殊行业会计制度（会同制定）如中小学校会计制度财政部和行业主管部门全国人大财政部第一层次第二层次第三层次准则指南财务制度的层次国家预算管理体制对财政预算资金使用的规定及有关开支标准和定额等事业单位财务规则和行政单位财务规则单位结合自
4、身的情况制定的一些内部财务管理制度行政事业单位国务院及有关行业主管部门财政部、地方财政部门及其地方主管部门第一层次第二层次第三层次陕西省基础教育阶段中小学校财务管理暂行办法等事业行政单位会计的分级事业行政单位会计的分级二级会计单位主管会计单位基层会计单位同级财政总会计省财政厅总会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的计的分级只适用于预决算编制的“两上两下两上两下”过程，预过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。
5、会计基础事业单位会计企业财务会计权责发生制会计基础收付实现制行政单位会计财政总会计 说明：事业单位发生的非独立核算经营性活动应采说明：事业单位发生的非独立核算经营性活动应采用权责发生制；用权责发生制；财政总预算会计制度财政总预算会计制度暂行补充规定暂行补充规定（财库（财库200163号）规定中央财政的五项业务采用权责号）规定中央财政的五项业务采用权责发生制。发生制。中央财政总预算会计采用权责发生制的事项 1、预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出；2、预算已经安排，由于用款进度等原因，当年未能实现的支出；3、动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出；4、为平衡预算
6、需要，当年未能实现的支出；5、其他。会计要素及公式资产资产支出支出收入收入净资产净资产负债负债资产部类资产部类负债部类负债部类 说明：事业行政单位的会计平衡公式采用的是综合说明：事业行政单位的会计平衡公式采用的是综合平衡公式；资产负债表的平衡原理是平衡公式；资产负债表的平衡原理是“资产部类资产部类=负债负债部类部类”。项目二 事业行政单位会计基本核算方法 基本核算方法体系 设置会计科目和账户 填制和审核会计凭证 登记会计帐簿 账务处理程序 事业行政单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表设置会计科目和账户 会计科目的分类（按要素分为五类
7、）会计科目的分级 使用会计科目的注意事项 会计科目与账户的关系及区别会计科目的分级 总账科目及其设置依据 根据财政部颁布的会计制度设置 明细科目及其设置方法 具体分三种情况明细科目的设置按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出”明细科目应参照政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。填制和审核会计凭证 原始凭证 记账凭证 注意：审核、审批、稽核等程序原始凭证 原始凭证的定义 原始凭证的作用 原始凭证的内容 原始凭证的种类 原始凭证的审核原始
8、凭证审核的要点内容填写是否完整；数字计算是否正确；相关手续是否完备；经济内容是否符合预算等。注意：先审核后审批记账凭证 记账凭证的定义 记账凭证的作用 记账凭证的内容 记账凭证的种类通用和收付转 记账凭证的审核登记会计账簿 账簿的种类 账簿的格式 账簿的外表形式 账簿的启用 登记账簿的要点账簿的种类 总账 明细账 日记账 辅助账账簿的格式 三栏式 数量金额式 多栏式账簿的外表形式 合页账 订本账事业行政单位会计核算的基本账务处理程序原始凭证记账凭证科目汇总表总账会计报表明细账日记账库存现金日报表 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后
9、顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记帐凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。账务处理程序应注意的问题 有关货币资金收付业务的处理程序 不涉及货币资金收付业务的账务处理程序特别注意相关人员的责任和凭证的传递程序 项目三项目三 事业单位资产的核算事业单位资产的核算事业行政单位业务活动的基本分类事业行政单位业务活动的基本分类资产的含义、内容及科目资产的含义、内容及科目流动资产的管理与核算流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建其他收入和结转自筹
10、基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业基本的事业活动：科目活动：科目结转以结转以“事事业结余业结余”为为中心中心非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：非独立核算的经营活动：结转以结转以“经营结余经营结余”为中为中心心业业务务活活动动种种类类事业单位资产的内容及科目事业单位资产的内容及科目总账科目总账科目资产的核算内容资产的核算内容货币资货币资金金非流动资产非流动资产应收及应收及预付款预付款项项存货存货现金现金银行存款银行存款应收票据
11、应收票据应收帐款应收帐款材料材料产成品产成品预付帐款预付帐款对外投资对外投资其他应收款其他应收款固定资产固定资产无形资产无形资产流动资产流动资产财政国库支付制度财政国库支付制度改革后新增科目改革后新增科目零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度资产核算的资产核算的常用科目常用科目资产核算资产核算的不常用的不常用的科目的科目流动资产的管理与核算 现金的管理与核算 银行存款的管理与核算 其他应收款的管理与核算 材料的管理与核算 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度现金的管理与核算 出纳的岗位职责 出纳应懂得的基本常识 现金的内部牵制制度 现金日
12、记账的登记 现金余缺的处理现金长余的账务处理长余款暂时无法查明原因挂账 借：现金 贷：其他应付款出纳长余款查明原因后退回借：其他应付款出纳 贷：现金长余款到年终无法查明原因借：其他应付款出纳 贷：应缴预算款其他现金短缺的账务处理短缺款暂时无法查明原因挂账 借：其他应收款出纳 贷：现金长余款查明原因后退回借：现金 贷：其他应收款出纳长余款到年终无法查明原因借：事业支出基本支出其他 贷：其他应收款出纳银行存款的管理与核算 银行户头的开立 银行户头的管理 预留银行印鉴的管理 银行存款的账务组织 银行对账及银行存款余额调节表其他应收款的管理与核算 含义：资产性质的往来 常见核算内容列举 管理要点其他应
13、收款科目的使用范围其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。其他应收款的常见核算内容因公借款：如预借差旅费、预借采购款等给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等因公借款及报销业务的核算某同志出差借款1000元。借：其他应收款某同志 1000 贷：现金 1000若某同志出差回来报销差费1100元。借：事业支出基本支出差费 1100 贷：其他应收款某同志 1000 现金 100若某同志出差回来报销差费900元。借：事业支出基本支出差费 900
14、 现金 100 贷：其他应收款某同志 1000 给报销单位核拨备用金的核算年初给办公室核拨备用金1000元。借：其他应收款某同志 1000 贷：现金 1000平时某月份报销业务招待费1100元。借：事业支出基本支出招待费 1100 贷：现金 1100年终报销业务招待费900元，同时收回备用金借：事业支出基本支出招待费900 贷：现金100 其他应收款某同志 1000其他应收款的管理严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借材料的管理与核算 材料核算的范围 材料的种类 材料的计价 材
15、料的核算 材料的管理材料核算的范围两种情况下不设或不用“材料”科目，直接列支 1、单位小，材料耗用量少 2、随时购买随时领用的材料 只有消耗量大的，需要库存的才通过“材料”科目核算材料的种类 原料 燃料 修理用备件 低值易耗品材料的计价 购进和领用 自用和非自用事业单位材料核算时计价的规定事业单位材料核算时计价的规定比较常用比较常用购进入库购进入库的计价的计价购入自用购入自用材料材料购入非自购入非自用材料用材料若为小规若为小规模纳税人模纳税人若为一般若为一般纳税人纳税人含税价含税价+相关费用相关费用不含税价不含税价+相关费用相关费用不涉及增不涉及增值税业务值税业务领用出库领用出库的计价的计价个
16、别计价法个别计价法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法注意是假定注意是假定由谁什么时间使用由谁什么时间使用材料的核算 购进 发出 盘盈 盘亏材料的核算自用部分购进材料时，用含税价及相关费用 借：材料某材料 贷：现金、银行存款等期末，库管报来发出材料汇总表时借：事业支出有关明细科目 贷：材料某材料盘亏材料的处理借：事业支出有关明细科目 贷：材料某材料盘盈材料的处理借：材料某材料 贷：事业支出有关明细科目材料非自用部分（一般纳税人）购进材料时，用不含税价及相关费用 借：材料某材料 应缴税金应缴增值税（进）贷：现金、银行存款等期末，库管报来发出材料汇总表时借：经营支出有关明细科目 贷：材料某材料
17、说明：小规模纳税人与自用购进相同材料的管理 预算定额 储备定额 消耗定额 低值易耗品的管理财政国库管理制度改革对行财政国库管理制度改革对行政事业单位会计核算的影响政事业单位会计核算的影响1、财库（2001）54号2、补充规定2004年10月21日3、财库2004190号专题专题财政国库管理制度的两种支付形式财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付指由财政部门开具支指由财政部门开具支付令，通过国库单一付令，通过国库单一账户体系，直接将财账户体系，直接将财政资金支付到供应商政资金支付到供应商或收款人（用款单位）或收款人（用款单位）账户账户适用于工资支出、购买适
18、用于工资支出、购买支出、转移支出支出、转移支出指预算单位根据财政指预算单位根据财政部门授权，自行开具部门授权，自行开具支付令，通过国库单支付令，通过国库单一账户体系将资金支一账户体系将资金支付到供应商或收款人付到供应商或收款人账户账户适用于未实行财政直接适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支付的购买支出和零星支出支出国库制度改革对行政事国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财政直接支付的影响财政授权支付的影响财政授权支付的影响年终用款额度的注销和年终用款额度的注销和下年返还的处理下年返还的处理收入类科目和支出类科收入类科目和支出类科目直接对应起来目直
19、接对应起来新设置新设置“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”科目，不再通科目，不再通过过“银行存款银行存款”科目科目新设置新设置“财政应返还额财政应返还额度度”科目专门核算科目专门核算 在财政授权支付形式下新设置在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”，原资产类，原资产类“银行存款银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。等。财政国库制度改革后具体核算方法财政国库制度改革后具体核算方法 一、财政直接支付形式下的核算 二、财政授权支付形式下的核算 三、年终用
20、款额度注销及返还一、财政直接支付的核算 对财政直接支付的支出，预算单位根据下列凭证入帐：1、财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书 2、原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）会计分录分别如下事业单位 借：事业支出、材料等 贷：财政补助收入财政直接支付 如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产 贷：固定基金行政单位 借：经费支出、库存材料等 贷：拨入经费财政直接支付 如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产 贷：固定基金二、财政授权支付的核算 对财
21、政授权支付，预算单位应根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账 预算单位应在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算 事业单位编号103 行政单位编号107 会计分录分别为 会计分录 事业单位：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 行政单位：借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付 从零余额账户支用款项时的核算事业单位：借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：事业支出、材料等 贷：现金行政单位：借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：经费支出、库存材料等 贷：现金 三、年终用款额度注销及返还 设立“财政应返还额度”科目 财政直接支付年终结余资
22、金账务处理 财政授权支付年终结余资金账务处理 年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行 正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理设立“财政应返还额度”科目增设“财政应返还额度”（资产类）科目 事业单位编号125 行政单位编号115财政直接支付年终结余资金账务处理 借方单位本年度预算指标数与实际支出数的差额 贷方下年度实际支出的冲减数财政授权支付年终结余资金账务处理 借方单位零余额账户注销额度数及预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 贷方下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度下达数财政直接支付年终结余资金账务处理 年终依据本
23、年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付（行政单位）财政补助收入财政直接支付（事业单位）下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付 财政授权支付年终结余资金账务处理（一）年底额度注销账务处理（二）恢复额度账务处理（三）下年度收到的上年未下达额度（一）年底额度注销账务处理1、行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据
24、两者间的差额作相关会计分录：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：拨入经费-财政授权支付（行政单位）财政补助收入-财政授权支付（事业单位）（二）恢复额度账务处理 行政事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付（三）下年度收到的上年未下达额度 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付非流动资产的管理与核算对外投资的管理与核算固定资产的管理与核算无形资产的管理与核算对外投资的管理与核算 含义、内容、形式及计价 科目设置 基本
25、核算内容 管理要点 事业单位对外投资核算时科目的对应关系事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资对外投资（资产）（资产）事业基金事业基金（净资产）（净资产）债券投资债券投资其他投资其他投资投资基金投资基金一般基金一般基金总账科目总账科目明细科目明细科目事业单位对外投资核算的基本业务事业单位对外投资核算的基本业务事业基金事业基金投资基金投资基金对外投资对外投资银行存款银行存款同时按账面原同时按账面原值减少固定资值减少固定资产和固定基金产和固定基金材料或无形资产材料或无形资产银行存款银行存款同时按账面价同时按账面价值调整事业基值调整事业基金明细账金明细账同时按实际支同时按实际支付金额调整事付金
26、额调整事业基金明细账业基金明细账其他收入其他收入同时按成本同时按成本调整事业基调整事业基金明细账金明细账购买有价证券借：对外投资债券投资 贷：银行存款同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金有价证券到期兑换借：银行存款（实际收到的金额）贷：对外投资债券投资（成本）借或贷：其他收入投资收益（差额）同时，借：事业基金投资基金（成本）贷：事业基金一般基金（成本）用材料（或无形资产）对外投资借：对外投资债券投资（评估价）贷：材料（或无形资产）（帐面或摊余价）借或贷：事业基金投资基金（差额）同时，借：事业基金一般基金（帐面或摊余价）贷：事业基金投资基金（帐面或摊余价）用固定资产对外投资按账面原值
27、借：固定基金 贷：固定资产同时，按评估价借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金对外投资管理的要求 不能影响正常的事业活动的开展 必须进行充分的可行性论证 公平合理地确定投资的价值 保证资产的国家所有性质不能改变固定资产的管理与核算固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点定义、核算范围与起点“三账一卡三账一卡”模式模式会计科目及其对应关系会计科目及其对应关系基本核算内容基本核算内容单元训练单元训练固定资产的定义、核算范围与起点固定资产的定义、核算范围与起点一般设备一般设备一一般般情情况况特殊特殊情况情况核算范围核算范围专用设备专用设备大批同大批同类存在类存在的财物的财物使用年限在一年以上使用
28、年限在一年以上单位价值在单位价值在500元以上元以上单位价值在单位价值在800元以上元以上单位价值在单位价值在500或或800元以下元以下核算起点核算起点固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财务部门财物管理部门财物管理部门财物使用部门财物使用部门总分类帐总分类帐一级明细账一级明细账二级明细帐二级明细帐卡片卡片副本副本金额控制金额控制数量控制数量控制实物控制实物控制正本正本固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产固定资产固定基金固定基金固定基金固定基金同时按不同时按不同的资金同的资金渠道列支渠
29、道列支说明：融资租入时，应付租金记入说明：融资租入时，应付租金记入“其他应付款其他应付款”；实行政府采购时，在列支；实行政府采购时，在列支时以财政承担部分记时以财政承担部分记“财政补助收入财政补助收入”等。等。同时 分 别 处同时 分 别 处理清 理 费 用理清 理 费 用和残值收入和残值收入同时列对外同时列对外投资和投资投资和投资基金基金购入固定资产购入固定资产接受捐赠、盘盈处接受捐赠、盘盈处理、无偿调入等理、无偿调入等清理报废等清理报废等对外投资对外投资基本核算内容基本核算内容没花钱购置固定资产的核算借：固定资产 贷：固定基金说明：没花钱购置的情况有 1、基建完工交付使用 2、接收捐赠 3
30、、无偿调入 4、盘盈用不同性质的资金购买固定资产 借：事业支出基本支出设备购置 专款支出有关明细科目 专用基金修购基金 贷：银行存款等（自己采购）财政补助收入等（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时 借：固定资产 贷：固定基金 上述分录可分解如下用财政性资金购买包括财政预算内经费和财政专户返还收入等借：事业支出基本支出设备购置 贷：银行存款等（自己采购）财政补助收入等（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用专项资金购买借：专款支出有关明细科目 贷：银行存款（自己采购）拨入专款（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用
31、自己计提的专用基金购买借：专用基金修购基金 贷：银行存款（自己采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金融资租入分期付款购入（制度规定）租入时，按双方确定的总租金借：固定资产 贷：其他应付款租金分期支付租金时借：相关支出有关明细帐 贷：固定基金同时：借：其他应付款租金 贷：银行存款等 说明：按照现行制度规定，融资租入时先按总租金记固定资产和其他应付款，分期支付租金时，在列支是同时增加固定基金，即只有当租金付完后固定资产和固定基金才相等。融资租入分期付款购入（现行做法）租入时，按双方确定的总租金借：固定资产 贷：固定基金同时：借：相关支出有关明细帐 贷：其他应付款租金
32、银行存款分期支付租金时借：其他应付款租金 贷：银行存款等 说明：按照近年来财政部门对事业行政单位决算报表当年的固定资产和固定基金必须相等的要求，融资租入时必须在按总租金全额列支的同时增加固定资产和固定基金，将应付未付的租金计入“其他应付款”，但年终在决算报表中应将不属于当年的支出剔除，并予以说明。固定资产的清理报废按账面原值冲销借：固定基金 贷：固定资产按不同的资金渠道支付清理费用借：有关支出 贷：银行存款残值变价收入计入修购基金借：银行存款等 贷：专用基金修购基金用固定资产对外投资按账面原值借：固定基金 贷：固定资产同时，按评估价借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金行政事业单位国有资产
33、管理 专题专题 2006年5月30日，财政部部长金人庆签署财政部令，公布了行政单位国有资产管理暂行办法、事业单位国有资产管理暂行办法（以下简称办法）。办法自2006年7月1日起施行。办法的公布实施，标志着我国行政事业资产管理工作进入了一个崭新的阶段，对促进我国国有资产管理向规范化、科学化、法制化方向发展，对维护行政事业单位国有资产安全完整、合理配置和有效利用，对保障和促进各项事业发展，建立适应社会主义市场经济和公共财政要求的行政事业单位国有资产管理体制具有十分重要的意义。新公布的办法明确了行政事业单位国有资产的管理体制和各部门、各单位的管理职责，全面规范了资产配置、资产使用、资产处置等各个环节
34、的管理，构建了行政事业单位国有资产从形成、使用到处置全过程的有效监管体系。具体体现在以下几个方面。财政部公布行政事业单位国有资产管理办法明确了管理原则（一）关于资产管理与预算管理相结合的原则（二）关于所有权与使用权相分离的原则（三）关于资产管理与财务管理相结合的原则（四）关于实物管理与价值管理相结合的原则 理顺了管理体制 各级财政部门、主管部门和行政事业单位各司其职、各负其责。各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理的职能部门，对行政事业单位国有资产实行综合管理。主管部门负责对本部门所属事业单位的国有资产实施监督管理。行政事业单位对本单位占有、使用的国有资产实施具体管理。规范了配置程序为
35、了使资产配置公平，提高财政资金使用效益，办法在配置环节规定了严格的控制原则和审批程序，体现了与预算管理的紧密结合。办法对有规定配备标准的资产，要求按照标准进行配备。对没有规定配备标准的资产，要求从实际需要出发，从严控制，合理配备。能通过调剂解决的，原则上不允许重新购置。办法规定行政事业单位拟购置资产，必须由本单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量后，提出品目、数量报同级财政部门审批，经同级财政部门审批同意，各单位才可以将资产购置项目列入单位年度部门预算。强化了使用管理在资产使用环节，办法不但要求行政事业单位保证国有资产的安全完整，还建立了资产调剂制度，着力提高资产使用效率。即：对行政事业单位
36、中超标配置、低效运转或者长期闲置的国有资产，同级财政部门和事业单位主管部门有权调剂使用或者处置。同时对行政事业单位国有资产出租、出借及事业单位利用国有资产对外投资、担保等行为规定了严格的控制和审批程序。加强了处置管理为了解决处置无序、资产流失的问题，明确了行政事业单位国有资产处置的内容和要求。即：行政事业单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。同时要求行政事业单位国有资产处置应当按照公开、公正、公平的原则进行，应当采取拍卖、招投标等方式进行。完善了收入管理 行政单位出租、出借和经营使用国有资产形成的收入以及处置国有资产获得的收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行
37、“收支两条线”管理；事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。同时还规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。陕西省行政事业单位 国有资产管理实施办法 陕财办资陕财办资20074号号 陕西省财政厅文件陕西省财政厅文件二七年二月十四日项目四 事业单位负债的核算 负债的含义、内容及科目 借入款项的核算 其他应付款的核算 应缴预算款的核算 应缴财政专户款的核算 应缴税金的核算事业单位负债的内容及科目事业单位负债的内容及科目负债核算的内容负债核算的内容总账科目总账科目借入的借入的款项款
38、项应付及应付及预收款预收款项项各种应各种应缴的款缴的款项项借入款项借入款项应付票据应付票据应付帐款应付帐款预收帐款预收帐款其其他他应应付付款款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入津补贴制度改革后新增科目津补贴制度改革后新增科目不常用科目不常用科目常用科目常用科目借入款项的核算 含义：从财政、上级及金融机构借入的有偿使用的资金 核算内容：本科目只核算借入款项的本金 利息的处理：利息按照借入款项的用途列入事业支出或经营支出借入款项的核算借入款项时借：银
39、行存款 贷：借入款项某单位平时计算或支付利息时借：事业支出（或经营支出）贷：其他应付款预提利息 银行存款到期还本付息借：借入款项（本金）事业支出（或经营支出）（当期支付）其他应付款预提利息 贷：银行存款其他应付款的核算 含义：负债性质的往来 常见核算内容列举 管理要求其他应付款常见核算内容列举 应付的租金 保证金（押金）代办费（书费）代扣代交款（税、费等）应缴预算款的管理与核算 什么是应缴预算款 应缴预算款的内容 应缴预算款的管理 应缴预算款的核算应缴预算款的核算收到应缴预算款时借：现金、银行存款 贷：应缴预算款上交上级或国库时借：应缴预算款 贷：现金、银行存款应缴财政专户款的核算 什么是应缴
40、财政专户款 什么是财政专户 什么是预算外资金 什么是持证凭票收费 什么是收支两条线管理 三种上交专户形式的核算加强收费票据管理 专人负责购买、印刷等 财务部门建立登记簿，统一管理 规范使用、款项当日结清 存根及时上缴，加强审核事业单位应缴财政专户款（事业收入）核算的三种情况事业单位应缴财政专户款（事业收入）核算的三种情况1、全额上缴制、全额上缴制2、按比例上缴制、按比例上缴制3、定期按结余的一定比例上缴制、定期按结余的一定比例上缴制银行存款银行存款应缴财政专户款应缴财政专户款现金等现金等应缴财政专户款应缴财政专户款银行存款银行存款事业收入事业收入全额上缴制的核算”收“即平时收费 借：现金等 贷
41、：应缴财政专户款”缴“即定期上缴 借：应缴财政专户款 贷：现金等”要“即收到财政专户拨款 借：银行存款 贷：财政专户返还收入（2007年后）事业收入专户拨款（2007年后）差额上缴制的核算收平时收费 借：现金等 贷：应缴财政专户款（应缴部分）事业收入（留成部分）缴定期上缴 借：应缴财政专户款（应缴部分）贷：现金等定期按结余的一定比例上缴的核算收平时收费 借：现金等 贷：事业收入算定期计算出应上缴数 借：事业收入 贷：应缴财政专户款缴定期上缴 借：应缴财政专户款 贷：现金等应交税金的核算 一般纳税人应缴增值税的核算 小规模纳税人应缴增值税的核算 应交营业税等税金的核算 应缴所得税的核算一般纳税人
42、应交增值税的核算购进材料时借：材料某材料（不含税价）应缴税金应缴增值税（进）贷：银行存款等销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（不含税价）应缴税金应缴增值税（销）同时：结转已销产品成本借：经营支出有关明细科目 贷：产成品小规模纳税人应交增值税的核算购进材料时，按含税价借：材料某材料 贷：银行存款等销售产品取得收入时借：银行存款等 贷：经营收入（还原为不含税价）应缴税金应缴增值税同时：结转已销产品成本借：经营支出有关明细科目 贷：产成品应交营业税等的核算计算出应纳营业税等税金时借：销售税金 贷：应缴税金应交营业税等应交所得税等的核算年终，计算出应交所得税时借：结余分配计提所得税 贷：应
43、缴税金应交所得税2006年年7月月1日起执行日起执行办法的主要内容 办法在两个制度中增设三个负债类科目 办法指出，使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。办法规定了工资和地方津贴补贴的发放形式。办法要求，单位应当按照规定将发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴和其他个人收入情况在部门决算中单独反映。办法要求，在资产负债表中“负债部类”下列示“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”项目。新增三项内容的含义 工资：是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位
44、工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。地方（部门）津贴补贴：是指各地区各部门各单位在国家统一规定之外出台的津贴补贴。其他个人收入：是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。新增三个科目的名称办法规定在行政单位会计制度和事业单位会计制度负债类下增设如下科目：211应付工资（离退休费）212应付地方（部门）津贴补贴 213应付其他个人收入三个科
45、目的具体核算内容三个科目的具体核算内容应付工资（离退休费）：核算向职工发放的应付工资（离退休费）：核算向职工发放的工资或离退休费。工资或离退休费。应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。放的各类地方（部门）津贴补贴。应付其他个人收入：核算向职工发放的除应付其他个人收入：核算向职工发放的除“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方应付地方（部门）津贴补贴（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。以外的其他个人收入。上述三个科目，应分别按上述三个科目，应分别按“在职人员在职人员”、“离休人员离休人员”、“退休人员退休人员”
46、设二级科目设二级科目进行明细核算。进行明细核算。具体账务处理（1）单位计算出应发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时 借：支出类科目 贷：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入具体账务处理（2）单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款 拨入经费（财政直接支付）财政补助收入（财政直接支付）零余额账户用款额度 现金具体账务处理（3）注意：增设上述科目后，行政单位会计制度“暂存款”、事业单位会计制度“其他应付款”科目不再核算新增科目核算的内容。工资和地方津
47、贴补贴的发放形式 单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。这里所指的中央和省级单位，是指在京、各省会城市、计划单列市的中央和省级单位，以及市直单位。几个需要说明的问题 按照国务院规定发放的提租补贴、住房公积金、购房补贴等津贴补贴项目，应列入“应付工资（离退休费）科目”；部分地方自行出台的提租补贴应列入“应付地方（部门）津贴补贴”科目。该办法不涉及住房公积金提取依据问题。住房公积金提取的依据只包括工资（不含年终一次性奖金）以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，不包括离退休费、地方（部门）津贴补贴及其他
48、个人收入。尚未进行工资套改的单位，“应付工资（离退休费）”科目填列工资改革前，按照国家统一规定的机关和事业单位工资制度发放的工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。办法要求自2006年7月1日起执行。项目五 事业单位收支的核算 事业单位预算管理形式 收入的含义、内容及科目 支出的含义、内容及科目 按收支类别划分的各项收支的核算事业单位预算管理形式 核定收支 定额或定项补助 超支不补 结余留用事业单位收入的内容及科目事业单位收入的内容及科目收入核算的内容收入核算的内容总账科目总账科目拨入的拨入的组织的组织的上缴的上缴的财政预算内拨入财政预算内拨入上级拨入或转拨上级拨入或转拨专业业务
49、及其辅专业业务及其辅助活动取得助活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得附属单位上缴的非财政性分成款附属单位上缴的非财政性分成款预算内正常经费预算内正常经费财政性专项经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助非财政性一般补助财政专户返还款财政专户返还款上级补助收入上级补助收入拨入专款拨入专款财政补助收入财政补助收入其他零星杂项业务取得的收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入事业收入经营收入经营收入其他收入其他收入附属单位缴款附属单位缴款直接确认为收入直接确认为收入注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常
50、用科目。注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。事业单位支出的内容及科目事业单位支出的内容及科目支出的内容支出的内容总账科目总账科目分经营与分经营与非经营非经营成本费用成本费用经营支出经营支出专款支出专款支出拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款结转自筹基建结转自筹基建对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出事业支出事业支出转拨正常经费转拨正常经费专业业务支出专业业务支出非财政性支出非财政性支出转列基建账户转列基建账户转拨专项转拨专项经费经费专项业务专项业务支出支出基本基本事业事业活动活动支出支出专项业专项业务活动务活动支出支出经营活动支出经营活动支出销售
