1、p教学重点教学重点:存货的初始计量（不同的渠道取得的存货的初始计量（不同的渠道取得的存货如何计量）；存货的期末计量（成本存货如何计量）；存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）。与可变现净值孰低）。p教学难点教学难点:存货的期末计量（成本与可变现净值存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）。孰低）。第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量 一、存货确认一、存货确认（一）定义（一）定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材
2、料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。（二）确认条件（二）确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量 二、存货的初始计量二、存货的初始计量（一）原则（一）原则存货应当按照取得成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照取得成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本、加工成本和其他成本。具体区分不同的情况：具体区分不同的情况：商品流通企业：购进以备出售的商品，在商品尚未售商品流通企业：购进以备出售的商品，在商品尚未售出之前作
3、为存货，这部分存货对于商业企业来说就不再发出之前作为存货，这部分存货对于商业企业来说就不再发生加工成本。生加工成本。制造业企业：采购成本、加工成本及其他成本。制造业企业：采购成本、加工成本及其他成本。第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量 （二）具体要求：（二）具体要求：按照取得渠道确定其初始计量的金额。按照取得渠道确定其初始计量的金额。1.外购的存货外购的存货（1）购买价款；）购买价款；（2）相关税费：进口关税；小规模纳税人的增值税。）相关税费：进口关税；小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。（3）运杂费：运输费（运费的）运杂费：运输费（运费
4、的7%可抵扣）、装卸费、可抵扣）、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。不包括采购人员的差旅费，因不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计是一一对应的，差旅费一般计入期间费用。入期间费用。第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量（4）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗；（5）入库前的挑选整理费。）入库前的挑选整理费。注意：入库后的仓储费用不进成本，计入管理费用。注意：入库后的仓储费用不进成本，计入管理费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前商品流通企业在
5、采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。以在发生时直接计入当期期间费用。2.加工取得的存货加工取得的存货具体合理损耗的标准由企业具体合理损耗的标准由企业自行制定；自行制定；合理损耗不影响购入物资的合理损耗不影响购入物资的总成本，只是提高了货物的单总成本，只是提高了货物的单位成本；位成本；超额的损耗要从总成本中扣超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本。除，即不进成本。2.2.加
6、工取得的存货加工取得的存货（1 1）采购成本；）采购成本；（2 2）加工成本：直接人工；制造费用；）加工成本：直接人工；制造费用；（3 3）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用专属设计费用。3.3.其他方式取得的存货其他方式取得的存货（1 1）投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。（2 2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成
7、本货的成本,分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。相关规定确定。（3 3）盘盈的存货）盘盈的存货按其重置成本作为入账价值；按其重置成本作为入账价值；通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”（与国际会计准则规定趋同，在（与国际会计准则规定趋同，在报表中不予列示）科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，报表中不予列示）科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用。冲减当期管理费用。（4 4）通过提供劳务取得的存货）通过提供劳务取得的存货按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归按从事劳务提供人员的直接人
8、工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。属于该存货的间接费用确定。特别提示：在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成特别提示：在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：本，而应在其发生时计入当期损益：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。（2 2）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（3 3）不
9、能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（4 4）企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费）企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。用。【例题例题11单选题单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A.A.制造企业为生产产品而发生的人工费用制造企业为生产产品而发生的人工费用B.B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
10、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.C.商品流通企业进口商品支付的关税商品流通企业进口商品支付的关税D.D.库存商品发生的仓储费用库存商品发生的仓储费用正确答案正确答案D D答案解析答案解析选项选项D D，库存商品发生的仓储费说明商品已经入，库存商品发生的仓储费说明商品已经入库，此时发生的仓储费应计入管理费用。库，此时发生的仓储费应计入管理费用。【例题例题22多选题多选题】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。的有（）。A.A.购入商品运输过程中的保险费用购入商品运输过程中的保险费用B.B.进口商品支付的关税进口商品支付的关税C.
11、C.超定额的废品损失超定额的废品损失D.D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用E.E.支付的增值税支付的增值税正确答案正确答案ABDABD答案解析答案解析选项选项C C，定额内的损失计入成本，超定额的损失要，定额内的损失计入成本，超定额的损失要从总成本中扣除；选项从总成本中扣除；选项E E，增值税属于价外税，一般纳税人的增值税，增值税属于价外税，一般纳税人的增值税不计入成本。不计入成本。【例题例题33单选题单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料料5 0005 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为吨，收到的增值税专用发票上
12、注明的售价每吨为1 2001 200元，增元，增值税额为值税额为1 020 0001 020 000元。另发生运输费用元。另发生运输费用60 00060 000元（按税法规定，按元（按税法规定，按7%7%计算抵扣进项税额），装卸费用计算抵扣进项税额），装卸费用20 00020 000元，途中保险费用元，途中保险费用18 00018 000元。元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 9964 996吨，运输途中发生合理吨，运输途中发生合理损耗损耗4 4吨。该原材料的入账价值为（）。吨。该原材料的入账价值为（）。A.6 078 000A.6 078 000元元B
13、.6 098 000B.6 098 000元元C.6 093 800C.6 093 800元元D.6 089 000D.6 089 000元元正确答案正确答案C C答案解析答案解析该原材料的入账价值该原材料的入账价值1 2001 2005 0005 00060 60 00000093%93%20 00020 00018 00018 0006 093 8006 093 800（元），注意合理损耗应计（元），注意合理损耗应计入成本，不能用入成本，不能用4 9964 9961 2001 200来计算。来计算。【例题例题44单选题单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，某增值税一般纳税企业本期购
14、入一批商品，进货价格为进货价格为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元。所购商品到达万元。所购商品到达后验收发现商品短缺后验收发现商品短缺30%30%，其中合理损失，其中合理损失5%5%，另，另25%25%的短缺尚待的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）。查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）。A.87.75A.87.75万元万元B.70B.70万元万元C.100C.100万元万元D.75D.75万元万元正确答案正确答案D D答案解析答案解析该商品应计入存货的实际成本该商品应计入存货的实际成本100100100100（30%30%5%5%）757
15、5（万元）（万元）【例题例题55单选题单选题】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200 000200 000元；元；向运输单位支付运输费向运输单位支付运输费5 0005 000元，并取得运输发票；车站临时储元，并取得运输发票；车站临时储存费存费2 0002 000元；采购员差旅费元；采购员差旅费800800元。小规模纳税企业增值税的元。小规模纳税企业增值税的征
16、收率为征收率为3%3%。则该材料的实际采购成本为（）。则该材料的实际采购成本为（）。A.207 000A.207 000元元B.213 000B.213 000元元 C.219 000C.219 000元元D.219 800D.219 800元元正确答案正确答案B B答案解析答案解析该材料的实际采购成本该材料的实际采购成本200 000200 000200 000200 0003%3%5 0005 0002 0002 000213 000213 000（元）（元）【提示提示】购进不得从销项税额中抵扣购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的，与之相关的运输费用不得抵扣进项税额。进项税额的货物的，
17、与之相关的运输费用不得抵扣进项税额。第二节发出存货的计量第二节发出存货的计量一、发出存货计价方法一、发出存货计价方法由于同一种材料、商品购进的时点不同其单价是不同的，由于同一种材料、商品购进的时点不同其单价是不同的，所以在商品发出时要考虑用哪个价格，确定其发出成本。所以在商品发出时要考虑用哪个价格，确定其发出成本。1.1.先进先出法；先进先出法；假定先购进的货物先发出。假定先购进的货物先发出。2.2.月末一次加权平均法；月末一次加权平均法；平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成本之和除以商品的总数量确定出平均单价。成本之和除以商品的总
18、数量确定出平均单价。第二节发出存货的计量第二节发出存货的计量3.3.移动加权平均法；移动加权平均法；每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均单价计算。均单价计算。在一个会计期间内需要多次计算单价。在一个会计期间内需要多次计算单价。4.4.个别计价法。个别计价法。逐一辨认并确定各批发出存货的成本。逐一辨认并确定各批发出存货的成本。计算最准确，工作量最大。计算最准确，工作量最大。第二节发出存货的计量第二节发出存货的计量注意：企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。注意：企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。对于性质和用途相似的存货，应
19、当采用相同的成本计算对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。成本。二、存货成本的结转二、存货成本的结转已销售存货，成本结转计入主营业务成本；已销售存货，成本结转计入主营业务成本；同时，结转该存货已计提的跌价准备。同时，结转该存货已计提的跌价准备。借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品借：存货跌价准备借：存货跌价准备
20、贷：主营业务成本贷：主营业务成本若为材料销售：若为材料销售：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料贷：原材料借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：其他业务成本贷：其他业务成本【例题例题单选题单选题】某公司月初甲产品结存金额某公司月初甲产品结存金额1 0001 000元，结存元，结存数量数量2020件，采用移动加权平均法计价；本月件，采用移动加权平均法计价；本月1010日和日和2020日甲产品日甲产品分别完工入库分别完工入库400400件和件和500500件，单位成本分别为件，单位成本分别为5252元和元和5353元；本元；本月月1515日和日和2525日分别销售该产品日分别销售该产品3803
21、80件和件和400400件。该甲产品月末结件。该甲产品月末结存余额为（）。存余额为（）。A.7 000A.7 000元元B.7 410B.7 410元元C.7 350C.7 350元元D.7 500D.7 500元元正确答案正确答案B B答案解析答案解析1010日加权平均价（日加权平均价（1 0001 0005252400400）（2020400400）21 80021 80042042051.9051.90（元）；（元）；1515日结存（日结存（420420380380）51.9051.902 0762 076（元）；（元）；2020日加权平均价（日加权平均价（2 0762 07653535
22、00500）（4040500500）28 28 57657654054052.9252.92（元）；（元）；2525日结存（月末结存）日结存（月末结存）14014052.927 41052.927 410（元）（元）第三节期末存货的计量第三节期末存货的计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则1.1.原则：资产负债表日，存货应当按照原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。期损益。2.2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售
23、价减去至完工可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。货成本，是指期末存货的实际成本。可变现净值估计售价可变现净值估计售价至完工时估计将要发生的成本至完工时估计将要发生的成本估计的估计的销售费用及相关税费销售费用及相关税费当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。货跌价准备。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零应存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现
24、净值为零应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第三节期末存货的计量第三节期末存货的计量 二、可变现净值的计算二、可变现净值的计算1.1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用以及相关税费可变现净值估计售价估计的销售费用以及相关
25、税费2.2.需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当按照成本计量按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值成本；则该材料应用该材料生产的产成品的可变现净值成本；则该材料应当按可变现净值计量当按可变现净值计量材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的可变材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的
26、可变现净值低于其成本。现净值低于其成本。3.3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值应当以合同价格为基础计算可变现净值应当以合同价格为基础计算持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：（1 1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。（2 2）有合同部分）有合同部分可变现净值以合同价款为基础确定；可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分超出
27、部分可变现净值以一般销售价格为基础计算。可变现净值以一般销售价格为基础计算。总总 结结【例题例题11多选题多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。A.A.产品的估计售价产品的估计售价 B.B.材料的账面成本材料的账面成本C.C.估计发生的销售费用估计发生的销售费用D.D.至完工估计将要发生的加工成本至完工估计将要发生的加工成本E.E.材料的售价材料的售价正确答案正确答案ACDACD答案解析答案解析材料的可变现净值该材料所生产的产成品材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估
28、计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费以及相关税费【例题例题22多选题多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A.A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.D.用于生产有销售合同产
29、品的材料以该材料的市场价格为基础用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础E.E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础正确答案正确答案ABCEABCE答案解析答案解析选项选项D D，用于生产有销售合同产品的材料应该以用，用于生产有销售合同产品的材料应该以用该材料生产的产品的合同价格为基础计算该材料的可变现净值。该材料生产的产品的合同价格为基础计算该材料的可变现净值。A A企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。本与可变现
30、净值按单项存货进行比较。20192019年年1212月月3131日，日，A A、B B、C C三种存货成本与可变现净值分别为：三种存货成本与可变现净值分别为：A A存货成本存货成本1515万元，可变万元，可变现净值现净值1212万元；万元；B B存货成本存货成本1818万元，可变现净值万元，可变现净值22.522.5万元；万元；C C存存货成本货成本2727万元，可变现净值万元，可变现净值 22.522.5万元。万元。A A、B B、C C三种存货已计三种存货已计提的跌价准备分别为提的跌价准备分别为1.51.5万元、万元、3 3万元、万元、2.252.25万元。假定该企业万元。假定该企业只有这
31、三种存货。不考虑其他因素，回答下列问题。只有这三种存货。不考虑其他因素，回答下列问题。（1 1）20192019年年1212月月3131日计入利润表的资产减值损失的总额为（）。日计入利润表的资产减值损失的总额为（）。A.0.75A.0.75万元万元 B.B.0.750.75万元万元C.3.75C.3.75万元万元 D.7.5D.7.5万元万元（2 2）20192019年年1212月月3131日资产负债表存货项目填列的金额为（）。日资产负债表存货项目填列的金额为（）。A.60A.60万元万元 B.64.5B.64.5万元万元C.60.75C.60.75万元万元 D.52.5D.52.5万元万元（
32、1 1）正确答案正确答案A A答案解析答案解析20192019年年1212月月3131日计入利润表的资产减日计入利润表的资产减值损失总额值损失总额=（15151212）1.51.5（0 03 3）（272722.522.5）2.25=0.752.25=0.75（万元）（万元）（2 2）正确答案正确答案D D答案解析答案解析20192019年年1212月月3131日资产负债表存货项目日资产负债表存货项目填列的金额填列的金额1212181822.522.552.552.5（万元）（万元）A A公司所得税率为公司所得税率为25%25%。税法规定计提的存货跌价准备。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣
33、除。不得税前扣除。20192019年年1212月月3131日有关存货资料如下。日有关存货资料如下。（1 1）20192019年年1212月月3131日原材料日原材料AA材料的实际成本为材料的实际成本为6060万元，市场购买价格为万元，市场购买价格为5656万元。万元。A A材料专门用于生产甲材料专门用于生产甲产品，甲产品市场销售价格为产品，甲产品市场销售价格为9090万元。将万元。将A A材料加工成甲材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为产品预计进一步加工所需费用为2424万元，预计销售甲产万元，预计销售甲产品的销售费用及税金为品的销售费用及税金为1212万元。万元。（2 2）2019201
34、9年年1010月月1919日与日与N N公司签订销售合同，由公司签订销售合同，由A A公司于公司于20192019年年1 1月月1515日向日向N N公司销售乙产品公司销售乙产品4 0004 000件，每台件，每台1.201.20万元。万元。20192019年年1212月月3131日日A A公司已经生产出的乙产品公司已经生产出的乙产品5 0005 000件，单位成本件，单位成本0.900.90万元，万元，其中其中1 0001 000件乙产品未签订销售合同，件乙产品未签订销售合同，20192019年年1212月月3131日市场销售日市场销售价格为每件价格为每件0.850.85万元，预计销售税费为
35、每件万元，预计销售税费为每件0.060.06万元。万元。（3 3）假定此前未对）假定此前未对A A材料和乙产品计提存货跌价准备。材料和乙产品计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1 1）20192019年年1212月月3131日该原材料日该原材料AA材料应计提的跌价准备为材料应计提的跌价准备为A.30A.30万元万元 B.5B.5万元万元C.24C.24万元万元 D.6D.6万元万元（2 2）20192019年年1212月月3131日乙产品应计提的存货跌价准备为日乙产品应计提的存货跌价准备为 （）。）。A.110
36、A.110万元万元B.-850B.-850万元万元C.790C.790万元万元 D.900D.900万元万元(1)(1)答案答案D DA A原材料可变现净值原材料可变现净值=90=90242412=5412=54（万元）；（万元）；A A原材料应计提原材料应计提的跌价准备的跌价准备=60=6054=654=6（万元）（万元）(2)(2)正确答案正确答案A A签订销售合同的乙产品签订销售合同的乙产品可变现净值可变现净值=4 000=4 000（1.201.200.060.06）=4 560=4 560（万元）（万元）产品成本产品成本=4 000=4 0000.90=3 6000.90=3 600
37、（万元）（万元）签订销售合同的部分没有减值。签订销售合同的部分没有减值。未签订销售合同的乙产品未签订销售合同的乙产品可变现净值可变现净值=1 000=1 000（0.850.850.060.06）=790=790（万元）（万元）产品成本产品成本=1 000=1 0000.9=9000.9=900（万元）（万元）未签订销售合同的部分应计提存货跌价准备未签订销售合同的部分应计提存货跌价准备900900790790110110（万元）（万元）三、存货跌价准备的核算三、存货跌价准备的核算1.1.存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提和转回（1 1）计提：存货跌价准备应有余额已提数（计提前余）计提：
38、存货跌价准备应有余额已提数（计提前余额）额）应予补提应予补提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备计提的资产减值损失会使利润表的利润减少，但是税法是计提的资产减值损失会使利润表的利润减少，但是税法是不承认的，要将其加回；贷方的存货跌价准备在资产负债表中不承认的，要将其加回；贷方的存货跌价准备在资产负债表中没有列示，要用成本将减值准备减掉，在资产负债表中以存货没有列示，要用成本将减值准备减掉，在资产负债表中以存货的净额列示。的净额列示。通常应按单个存货项目计提跌价准备；通常应按单个存货项目计提跌价准备；数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；数量繁多、单
39、价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并（分类）用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并（分类）计提跌价准备。计提跌价准备。资产负债表日，存货跌价准备期末余额（应有余额）资产负债表日，存货跌价准备期末余额（应有余额）成本可变现净值成本可变现净值（2 2）转回：存货跌价准备应有余额已提数（计提前余额）转回：存货跌价准备应有余额已提数（计提前余额）应应以已提的跌价准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消失）以已提的
40、跌价准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消失）借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失【例题例题33单选题单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。20192019年年1212月月3131日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本甲存货成本1010万元，可变现净值万元，可变现净值8 8万元；乙存货成本万元；乙存货成本1212万元，可万元，可变现净值变现净值1515
41、万元；丙存货成本万元；丙存货成本18 18 万元，可变现净值万元，可变现净值1515万元。甲、万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1 1万元、万元、2 2万元、万元、1.51.5万万元。假定该企业只有这三种存货，元。假定该企业只有这三种存货，20192019年年1212月月3131日应补提的存日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。货跌价准备总额为（）万元。A.A.0.5 0.5 B.0.5B.0.5 C.2C.2D.5D.5正确答案正确答案B B答案解析答案解析应补提的存货跌价准备总额为应补提的存货跌价准备总额为 1 12 21.51.50.50.
42、5（万元）（万元）连续的会计期间计提的减值准备应该衔接，期末在计提减连续的会计期间计提的减值准备应该衔接，期末在计提减值准备时要考虑期初已经有多少减值准备。值准备时要考虑期初已经有多少减值准备。2.2.存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转（1 1）企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已）企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售销售企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备；货跌价准备；借：主营业务成本（或其他业务成本）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品其中，结转对其已计
43、提的存货跌价准备的处理为：其中，结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）贷：主营业务成本（或其他业务成本）（2 2）因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时）因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；换的原则进行会计处理；（3 3）如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结）如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：转相应的存货跌价准备：应结转的存货跌价准备上期末
44、该类存货所计提的存货跌应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌价准备价准备上期末该类存货的账面余额上期末该类存货的账面余额因销售、债务重组、非货因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额币性资产交换而转出的存货账面余额 20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司库存公司库存A A型机器型机器5 5台，已计提存货跌价准台，已计提存货跌价准备备0.40.4万元。万元。20192019年年2 2月月1 1日，日，A A公司对外销售期初库存公司对外销售期初库存A A型机器型机器5 5台。台。20192019年年12 12 月月31 31 日已生产并形成库存日已生产并形成
45、库存A A型机器型机器1212台，单位成台，单位成本为本为3030万元。万元。A A公司已就该批公司已就该批A A型机器与型机器与B B公司签订了销售合同，公司签订了销售合同，约定约定20192019年年1 1月月2020日，日，A A公司应按每台公司应按每台30 30 万元的价格（不含增值万元的价格（不含增值税）向税）向B B公司提供公司提供A A型机器型机器1212台。台。A A公司销售部门提供的资料表明，公司销售部门提供的资料表明，向长期客户向长期客户BB公司销售的公司销售的A A型机器的平均运杂费等销售费用为型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 0.12 万元万元/台；向其他客户销售
46、台；向其他客户销售A A型机器的平均运杂费等销售费型机器的平均运杂费等销售费用为用为0.20.2万元万元/台。台。20192019年年1212月月3131日，日，A A型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为3232万元万元/台。违约金为合同价款的台。违约金为合同价款的20%20%要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1 1）20192019年年2 2月月1 1日，日，A A公司对外销售期初库存公司对外销售期初库存A A型机器型机器5 5台台,其正其正确的会计处理是（）。确的会计处理是（）。A.A.已计提存货跌价准备已计提存货
47、跌价准备0.40.4万元应转入其他业务成本万元应转入其他业务成本B.B.已计提存货跌价准备已计提存货跌价准备0.40.4万元应转入主营业务成本万元应转入主营业务成本C.C.已计提存货跌价准备已计提存货跌价准备0.40.4万元应转入资产减值损失万元应转入资产减值损失D.D.不需要进行会计处理，期末一并调整不需要进行会计处理，期末一并调整正确答案正确答案B已计提存货跌价准备已计提存货跌价准备0.4万元应转入主营业务成本。万元应转入主营业务成本。（2 2）20192019年年1212月月3131日该项存货应计提的跌价准备为（）。日该项存货应计提的跌价准备为（）。A.0 A.0 B.1.04B.1.0
48、4万元万元C.1.44C.1.44万元万元 D.358.56D.358.56万元万元正确答案正确答案C答案解析答案解析A型机器的可变现净值型机器的可变现净值12（30-0.12）358.56（万元），执行合同损失即存货跌价准备（万元），执行合同损失即存货跌价准备=1230-358.56=1.44（万元）。不执行合同损益（万元）。不执行合同损益=按市场价格销售利按市场价格销售利润（润（32-30）12-违约金（违约金（3012）20%=-48（万元）。故（万元）。故执行合同。执行合同。甲公司甲公司20192019年年初存货的账面余额中包含甲产品年年初存货的账面余额中包含甲产品1 8001 800
49、件，其实件，其实际成本为际成本为540540万元，已计提的存货跌价准备为万元，已计提的存货跌价准备为4545万元。万元。20192019年甲年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600600件。件。20192019年年1212月月3131日，甲公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产日，甲公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.260.26万元，预计万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.0050.005
50、万元。万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1 1）甲公司）甲公司20192019年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为（）。（）。A.9A.9万元万元 B.24B.24万元万元C.39C.39万元万元 D.54D.54万元万元正确答案正确答案B B答案解析答案解析存货可变现净值（存货可变现净值（1 8001 800600600）0.260.26（1 8001 800600600）0.0050.005306306（万元）（万元）存货期末余额（存货期末余额（1 8001 800600600）（
