1、地方税收政策与法规主讲：李旭红v根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税政业务知识考试内容包括：政业务知识考试内容包括：v1、营业税、营业税v2、企业所得税、企业所得税v3、个人所得税、个人所得税v4、城市维护建设税、城市维护建设税v5、印花税、印花税v6、资源税、资源税v7、土地增值税、土地增值税v8、房产税、房产税 v9、车船税车船税v10、城镇土地使用税、城镇土地使用税 v11、烟叶税、烟叶税v12、契税、契税v今天下午主要学习三大税种：今天下午主要学习三大税种：v一、营业税一、营业税v二、企业所得税二、企业所得税v三、个人
2、所得税三、个人所得税第一节第一节 营业税营业税v主要内容：主要内容：v一、征收范围一、征收范围【掌握掌握】v二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人【掌握掌握】v三、税目及税率三、税目及税率【掌握掌握】v四、计税依据四、计税依据【掌握掌握】v五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算【掌握掌握】v 六、税收优惠政策六、税收优惠政策【掌握掌握】v七、营业税申报与缴纳的基本规定七、营业税申报与缴纳的基本规定v 八、营业税的起征点八、营业税的起征点 一、征收范围一、征收范围【掌握掌握】v关于征收范围的一般规定关于征收范围的一般规定v 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让营业税征税范围：是在我
3、国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。无形资产或销售不动产。v关注点：关注点：“境内境内”的含义的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受接受单位单位或者个人在境内；或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。v【特殊】v对境外单位或者个人在境外向境内单位或者对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（
4、除播映），娱乐业，个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。（财税税。（财税【2009】111）v营业税与增值税征税范围的正确区分营业税与增值税征税范围的正确区分v增值税征税范围：对货物销售及工业性加增值税征税范围：对货物销售及工业性加工、修理修配行为一律征收增值税。工、修理修配行为一律征收增值税。v营业税征税范围：对提供应税劳务、转让营业税征税范围：对提供应税劳务、
5、转让无形资产或销售不动产行为一律征收营业无形资产或销售不动产行为一律征收营业税。税。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人【掌握掌握】v纳税人的基本规定纳税人的基本规定v营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。负有纳税义务的单位和个人。【特殊特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。是营业税的纳税人。v扣缴义务人扣缴义务
6、人：境外单位或个人在境内发生应税行为而：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。人。v 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以设立经营机构的，以代理人代理人为扣缴义务人；没有代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以的，以发包方发包方、劳务、劳务受
7、让方受让方或或购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。vv 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税务机关申报缴纳其扣缴的税款。三、税目及税率三、税目及税率【掌握掌握】税目（税目（9个）个）税率税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业体育业3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产售不动产5%娱乐业（三档税率）娱乐业（三档税率）5%、10%、15%v【提示提示】：营业税纳税人从事不同税率的应税项目，营业税纳税人从事不同税率的应税项目
8、，分别核算，按各自税率计算营业税；未分别分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。核算，从高适用税率。四、计税依据四、计税依据【掌握掌握】v营业税的计税依据一般规定营业税的计税依据一般规定 （一）全额计税（一）全额计税营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（但不包括同时符合金等）。（但不包括同时符合3个条件代为收取的个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性
9、收费）政府性基金或者行政事业性收费）（二）差额计税：列举项目（二）差额计税：列举项目v（三）三）核定计税依据核定计税依据对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格按其他纳税人最近时期发生同类应
10、税行为的平均价格核定。核定。3.按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：计税价格计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。（我省确定为方税务局确定。（我省确定为10%粤地税发粤地税发199621号）号）（四）计税依据的特殊规定（差额计算）（四）计税依据的特殊规定（差额计算）v1、运输业的特殊规定（、运输业的特殊规定（4点）：点）：v（1）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的
11、，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。的腹舱收入的余额为营业额。（2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。余额为营业额。（3）自）自2011年年9月月26日起，合资铁路运输公司、股改日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业铁路
12、运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以铁路运输企铁路运输企业提供服务清单票据业提供服务清单票据为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。（4）代开发票业务：）代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除不得减除支付给其
13、他联运合作方的各种费用。支付给其他联运合作方的各种费用。建筑业的特殊规定（以表格的形式）建筑业的特殊规定（以表格的形式）：子目子目计税营业额计税营业额不包括不包括1.从事建筑劳从事建筑劳务务（不含装（不含装饰劳务）饰劳务）工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。包括：款在内。包括：（1）建筑安装企业向建设单位收取的临时）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。得从营业额中扣除。（2）施工企业向建设单位收取的材料差价）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全
14、优工程奖和提前竣工奖，应款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。并入计税营业额中征收营业税。不包括建设不包括建设方提供设方提供设备的价款备的价款2.从事建筑务从事建筑务的分包业的分包业务务总承包额扣除分包额总承包额扣除分包额3.从事安装工从事安装工程作业程作业安装劳务收入安装劳务收入不应包括设不应包括设备的价款备的价款4.从事装饰劳从事装饰劳务务装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等。包括：人工费、管理费和辅助材料费等。不包括原料、不包括原料、主料的价主料的价款款v5、服务业特殊规定、服务业特殊规定(
15、差额计算）差额计算）v（1）旅游业营业额的确定）旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的游费后的余额余额为营业额。为营业额。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取税行为并采取“一票制一票制”收费方式的，应当收费方式的，应当分别核算不同科目的营业额；未分别核算或分别核算不同科目
16、的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。核算不清的，从高适用税率。v（2）广告业营业额的确定）广告业营业额的确定从事广告代理业务的，以其全部收从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的者（包括媒体、载体）的广告发布费广告发布费后后的余额为营业额。的余额为营业额。v（3）仓储业营业额的确定）仓储业营业额的确定试点物流企业将承揽的仓储业务分试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方
17、的仓储费后的余额为营业额。仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。v（4）其他服务业营业额的确定）其他服务业营业额的确定v（a）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等费、上架费、展示费、管理费等按营业税的适用税目税率（按营业税的适用税目税率（5%）征）征收营业税。收营业税。v（b）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳
18、动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。营业额。v（c）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业）从事物业
19、管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。价款后的余额为营业额。v（d）勘察设计分包或转包：已取得的勘察设计总包收入减去支付给）勘察设计分包或转包：已取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。v 6、转让无形资产特殊规定、转让无形资产特殊规定v(1)单位和个人转售土地使用权，单位和个人转售土地使用权，余额计税余额计税。(2)单位和个人转让抵债所得的土地使
20、用单位和个人转让抵债所得的土地使用权，权，余额计税余额计税。v（二）建筑安装业（二）建筑安装业v【特别注意特别注意】1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。筑劳务，暂免征收营业税。2.纳税人自建不动产纳税处理纳税人自建不动产纳税处理（1）自建自用的房屋不纳营业税；自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。
21、售。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算【掌握掌握】v营业税应纳税额的计算公式为：营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 六、税收优惠政策六、税收优惠政策【掌握掌握】v（一）免税政策的规定免税政策的规定v1、交通运输业交通运输业：我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。v2、建筑业建筑业：对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。v3、金融保险业：、金融保险业：（1）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。金买卖证券投资基金、股票、债券
22、的差价收入暂免征营业税。（2）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。务，免征营业税。（3）自）自2009年年1月月1日起，境内保险机构为出口货物提供日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。的保险产品，免征营业税。（4）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。买卖业务取得的差价收入免征营业税。（5）金融机构小额贷款的利息免征营业税。）金融机构小额贷款的利息免征营业税。（6）人民银行贷款业务免税。）人民银行贷款业务免税。（a）人民银
23、行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。（b）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。业务，征收营业税。（5）金融机构往来业务不征收营业税。）金融机构往来业务不征收营业税。（6）出纳长款收入不征收营业税。）出纳长款收入不征收营业税。（7）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。免征收营业税。（8）保险保障基金公司的免税
24、项目）保险保障基金公司的免税项目v5、文化体育业、文化体育业v 1.纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。教场所举办文化、宗教活动的售票收入。（第一道门票）（第一道门票）2.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。免征营业税。3.对科
25、技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。5.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。所提供的劳务服务免征营业税。6.对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业和文对中国境内单位或者个人
26、在中国境外提供建筑业和文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。7.文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。8.在农村取得的电影放映收入免征营业税。在农村取得的电影放映收入免征营业税。v6、服务业、服务业v1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务。这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会
27、提供的劳务。本人为社会提供的劳务。3.医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。5.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与以上，并与其签订其
28、签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，税务机关审核，3年内免征营业税年内免征营业税v6.对学校从事技术开发、技术转让业务和与相对学校从事技术开发、技术转让业务和与相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。业税。7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行
29、条例营业税暂行条例“服务业服务业”规定税目的服务项目规定税目的服务项目（广告业、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征（广告业、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征营业税。营业税。8.对符合条件的国家大学科技园和科技孵化器对符合条件的国家大学科技园和科技孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务取得向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务取得的收入，免征营业税。的收入，免征营业税。9.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，向规定保险对象出租廉价住房的租金收入，免征营向规定保险对象出租廉价住房的租金收入，免征营业税。业税。v10.自自2005年年6月月1日
30、起，对公路经营企业收取的日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收的税率征收营业税。营业税。11.个人出租住房，不区分用途，在个人出租住房，不区分用途，在3%税率的税率的基础上，减半征收营业税。基础上，减半征收营业税。12.对中国境外单位或者个人在境外向境内单对中国境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的服务业中的旅店业、饮食业、位或者个人提供的服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务
31、，不征收营业税。业税。v7转让无形资产转让无形资产v1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧业、水产业。业、水产业。2.个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。3.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入技术服务业
32、务取得的收入，免征营业税。，免征营业税。4.对境外单位向境内科普单位转让科普影视作对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。品播映权取得的收入免征营业税。v5.对动漫企业为开发动漫提供的动漫脚本编撰、形象设计、对动漫企业为开发动漫提供的动漫脚本编撰、形象设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网格动漫、手机动漫式适配）劳务，在网格动漫、手机动漫式适配）劳务，在2010年年12月月31日前日前暂
33、减按暂减按3%税率征收营业税。税率征收营业税。6.广播电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）广播电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片发行、放映的电影集团按照各自职能权限批准从事电影制片发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发生收入免征营售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发生收入免征营业税。业税。7.新增：纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、新增：纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资
34、产以及与其相关的债权、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。征税范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。七、营业税申报与缴纳的基本规定七、营业税申报与缴纳的基本规定v（一）纳税义务发生时间基本规定：（一）纳税义务发生时间基本规定：【关注关注】：营业税纳税义务发生时间为纳税：营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有
35、规凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。定的，从其规定。v收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。程中或者完成后收取的款项。v取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。天。v【特殊特殊】纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为采取预收
36、款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。v【特殊特殊】纳税人应当向应税劳务发生纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过过6个月个月没有申报纳税的，由其没有申报纳税的，由其机构所在地机构所在地或者居住地或者居住地的主管税务机关补征税款。的主管税务机关补征税款。v（二）纳税地点基本规定二）纳税地点基本规定纳税人的机构纳税人的机构所在地或者居住地。所在地或者居住地。【特殊特殊】纳税人提供的纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及以及国务院财政、税务主
37、管部门规定的其他应税国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务，应当向应税劳务发生地劳务发生地的主管税务机的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。v（三）纳税期限（三）纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为纳税款大小分别核定为5日、日、10日、日、15日、日、1个月个月或者或者1个季度，个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。不能按期纳税的，可按次纳税。以以1个月或者个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满个季度为一期的纳税人，于期满后后15日内申报纳税。日内申报纳税。v【提示提示】银行、财务公司、信托投资公司、信银行
38、、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为用社从事金融业的纳税期限为1个季度个季度。v八、营业税的起征点八、营业税的起征点 1.营业税起征点的适用范围仅限于营业税起征点的适用范围仅限于个人个人。2.现行营业税的起征点为：现行营业税的起征点为：自自2011年年11月月1日起，按期纳税的，为日起，按期纳税的，为月营业额月营业额20000元；按次纳税的，为每次元；按次纳税的，为每次（日）营业额（日）营业额500元。元。纳税人营业额达到起征点的，应按营业纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。额全额计算应纳税款。第二节第二节 企业所得税企业所得税 按培训大纲要求共有按培训大纲
39、要求共有7部分内容：部分内容：v一、纳税人一、纳税人掌握掌握v二、税率二、税率掌握掌握v三、计税依据三、计税依据掌握掌握v四、资产的税务处理四、资产的税务处理熟悉熟悉v五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算掌握掌握v六、税收优惠政策六、税收优惠政策掌握掌握v七、特别纳税调整七、特别纳税调整掌握掌握一、纳税人一、纳税人【掌握掌握】v（一）一般规定（一）一般规定v企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。（以是否具有法人资的企业和其他取得收入的组织。（以是否具有法人资格作为界定标准）格作为界定标准）v注意：企业所得税中的企
40、业二字注意：企业所得税中的企业二字企业，主要体现在企业，主要体现在两个方面：两个方面：1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税，包括依取得收入的组织也要缴纳企业所得税，包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；法注册、登记的事业单位和社会团体；2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构标准）居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构标准）（二）居民纳税人与非居民纳税人的区别（二）居民纳税人与非居民纳税人的区别 v（1）居民企业）居民企
41、业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（2）非居民企业）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，构、场
42、所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。居民企业和非居民企业征税对象的区别居民企业和非居民企业征税对象的区别v（一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。境外的所得作为征税对象。v（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象:1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系发生在中国境外但与其所设机构、
43、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所得税。2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。二、税率二、税率【掌握掌握】税率税率适用范围适用范围25%居民企业居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业构、场所有关联的非居民企业20%（实际（实际10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来
44、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业源于境内所得的非居民企业虽设立机构、场所但取得的境内所得与虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业居民企业20%小型微利企业小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业v（二）预提企业所得税税率：（二）预提企业所得税税率：10%v两种情况：两种情况：1、在中国境内未设立机构、场所，、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业但有来源于境内所得的非居民企业v2、虽设立机构、场所但取得的境内所得与其、虽设立机构、场所但取得的境内所得与
45、其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业所设机构、场所没有实际联系的非居民企业三、计税依据三、计税依据【掌握掌握】v（一）应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的计算v计算公式：计算公式：直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税直接法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（注意扣减的顺序）收入各项扣除以前年度亏损（注意扣减的顺序）间接法：应纳税所得额会计利润总额间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目纳税调整项目金额金额v注意：企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发注意：企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则，即属于当期的收入和费用，不论款项
46、是否收付，生制为原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。v（二）收入相关规定的内容：（二）收入相关规定的内容：v1、收入概念、收入概念v2、销售收入的确定、销售收入的确定v3、收入金额确认的相关内容、收入金额确认的相关内容v4、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认v5、特殊收入确认、特殊收入确认v6、不征税收入和免税收入、不征税收入和免税收入（二）收入相关规定 v1、收入的概念：、收入的概念
47、：v收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。入。v（1）货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、）货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；（2）非货币形式：）非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按非货币资产
48、应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。照市场价格确定的价值。v4、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认 内部处置资产，不视同销售确认收入内部处置资产，不视同销售确认收入不属于内部处置资产，按规定视同销不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一）将资产用于生产、制造、加工另一产品产品（2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如自建商品房转为）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间）将资产在总机构及其分支机构之间转移转移（5）上述两种或两种
49、以上情形的混合）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配）用于股息分配（5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途）其他改变资产所有权属的用途说明：说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变；区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变；2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对
50、外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。5、特殊收入的确认v （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。期确认收入的实现。v （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供
