1、内容简介内容简介一、什么是审计学？什么是审计学？审计学是实践性很强，它不是抽象的，审计学是实践性很强，它不是抽象的，纯理论科学，它是专门研究审计理论和审纯理论科学，它是专门研究审计理论和审计方法，带有批判性的社会管理科学。计方法，带有批判性的社会管理科学。二、审计学研究的对象审计学研究的对象：共分两个部分来研究。共分两个部分来研究。（一）理 论 部 分 1、审计的、审计的（审计对象、类别、（审计对象、类别、职能、任务、作用及本质），这些概念是职能、任务、作用及本质），这些概念是相互联系，相互依存，而不是各自独立。相互联系，相互依存，而不是各自独立。2、审计准则、标准、证据、方法、程、审计准则、
2、标准、证据、方法、程序、审计报告及审计档案。序、审计报告及审计档案。（二）实 务 部 分 1、流动资产审计、长期资产审计、流动资产审计、长期资产审计、负债及权益审计、收入费用审计、经济效负债及权益审计、收入费用审计、经济效益审计等。益审计等。2、审计的一般规律：从三个方面来、审计的一般规律：从三个方面来研究。研究。（1）经济业务的活动规律：）经济业务的活动规律：如：工业方面：生产如：工业方面：生产加工加工销售销售 商业方面：货币商业方面：货币商品商品货币货币 服服 务务 业：营业额业：营业额（2）资金运动规律：）资金运动规律：如：资金来源如：资金来源资金运用资金运用经济效益经济效益 （正常）（
3、合理）（好）（3）会计核算规律：）会计核算规律：如：帐户设置如：帐户设置 增减变化增减变化 计算结果计算结果 （科学合理）（真实合法）（准确及时）总之就应透过现象，揭露本质，如果不总之就应透过现象，揭露本质，如果不按经济规律办事，就容易犯错误或犯大错误，按经济规律办事，就容易犯错误或犯大错误，为什么呢？为什么呢？实例：如天要下雨了，可判不明是否带伞还是不带伞，一但天下雨了你会被雨淋了，马上给您一个惩罚。（自然规律很明显给您一个惩罚）而经济规律就不然了，看不见，又摸不着，要靠科学知 识 去 认 识它，掌握它，才能取得较好实效。A1、总论、总论 重点：审计定义、职能、作用。重点：审计定义、职能、作
4、用。难点：如何掌握好经济规律。难点：如何掌握好经济规律。A2、审计分类与方法、审计分类与方法 重点：审计基本分类、审计其他分类。重点：审计基本分类、审计其他分类。难点：审计技术方法的选用。难点：审计技术方法的选用。B1、审计组织和审计人员、审计组织和审计人员 重点：审计机构设置、职责，审计人员任职资重点：审计机构设置、职责，审计人员任职资 格，具备基本条件。格，具备基本条件。难点：注册会计师审计的业务难点：注册会计师审计的业务 范围、职责规范。范围、职责规范。B2、审计准则和审计依据、审计准则和审计依据 重点：审计准则涵义及基本内容，独立审计准则重点：审计准则涵义及基本内容，独立审计准则体系。
5、体系。难点：审计依据综合运用。难点：审计依据综合运用。C1、审计程序、审计程序 重点：审计过程中采取步骤和行动。重点：审计过程中采取步骤和行动。难点：审计目标的实现，审计证据的取得。难点：审计目标的实现，审计证据的取得。C2、审计证据和审计工作底稿、审计证据和审计工作底稿 重点：审计工作底稿的涵义和种类、结构和内容。重点：审计工作底稿的涵义和种类、结构和内容。难点：审计证据的涵义和分类、收条难点：审计证据的涵义和分类、收条 和鉴定。和鉴定。D1、审计抽样、审计抽样 重点：审计抽样，样本的设计与选取，结果评价。重点：审计抽样，样本的设计与选取，结果评价。难点：属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法
6、。难点：属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法。D2、审计报告、审计报告 重点：审计报告编制方法。重点：审计报告编制方法。难点：管理建议书的基本内容。难点：管理建议书的基本内容。E1、电算化系统审计、电算化系统审计 重点：电算化系统审计的基本概念重点：电算化系统审计的基本概念 及主要特点。及主要特点。难点：电算化系统审计的基本方法。难点：电算化系统审计的基本方法。综合练习一、二答案。综合练习一、二答案。A1 总 论 一、问题的提示：一、问题的提示：1、审计的概念；、审计的概念；2、审计的产生和发展；、审计的产生和发展；3、审计的对象和目的；、审计的对象和目的；4、审计职能和作用及任务；、审计职能
7、和作用及任务；二、重点：二、重点：审计定义、职能、作用审计定义、职能、作用三、难点：三、难点：如何掌握好经济规律如何掌握好经济规律四、案例分析：四、案例分析：五、导学过程：五、导学过程：(一一)审计概念：审计概念：1 概念:是指专职机构和专职人员依法，对被审单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证和评价。审计主体审计主体谁审谁审 审计客体审计客体审谁审谁 审计对象审计对象被审单位的财政、财务及各项经济活动。被审单位的财政、财务及各项经济活动。审计实施审计实施（1）依据：按有关法律法规进行，如：审计按有关法律法规进行，如：审计法、经济法。法、经济法。（2）目标：被审
8、单位的各项经济活动、真实、被审单位的各项经济活动、真实、合法效益。合法效益。（3）职能：监督、鉴证、评价。监督、鉴证、评价。（4）目的：维护财经纪律，加强改善经营管维护财经纪律，加强改善经营管 理，提高经济效益，加强宏观经济调控。理，提高经济效益，加强宏观经济调控。（5）性质：独立性的经济监督活动。独立性的经济监督活动。2、审计关系人 改革开放以来，企业两权分离，企业所有权改革开放以来，企业两权分离，企业所有权和经营权分开，企业所有者，想知道经营情况和和经营权分开，企业所有者，想知道经营情况和经济效益如何，就需要委托经济效益如何，就需要委托 审计（第三者）如下审计（第三者）如下图：图：经营者
9、被审计人 审计关系第三者 审计人 委托关系 委托人 责任关系 所有者 3、审计基本特征：、审计基本特征：（1）独立性）独立性 （2）权威性）权威性 （3）公正性）公正性4、现代审计：产生在19世纪中期，股份制形式的出现，审计发生了变化。由传统的事后审计转变为事前审计，由会计查帐发展为伸向管理方面，如：经济决策方案的选用跨国犯罪的审计等 现代经济犯罪，手段很多，一定要 应用现代审计的技术方法、信息传递快。（二）审计与会计关系（二）审计与会计关系 1 1、联系：、联系：（1 1）两者起源密切相关会计是产生审计的基础，）两者起源密切相关会计是产生审计的基础，审计是会计质量的保证。审计是会计质量的保证
10、。（2 2）两者彼此渗透，融合，审计与会计虽然是）两者彼此渗透，融合，审计与会计虽然是两门独立的学科，但在理论和方法上有所不同。两门独立的学科，但在理论和方法上有所不同。（3 3）两者目的最终一致，审计、会计都是经济）两者目的最终一致，审计、会计都是经济监督。监督。2 2、区别：、区别：（1）产生的基础不同，会计是经济发展的产物，经济越发展，会计越重要，是微观控制，而审计是在两权分离后，是所有者和经营者的需要，审计是宏观控制。（2）职能不同：会计是核算监督，审计是鉴证、评价。（3）方法不同：会计核算包括：设置会计科目复式记账填制和审核凭证登记账簿成本核算财产清查编制会计报表。审计方法：检查法审
11、阅法监督法观察法分析法等。（4）工作程序不同：会计核算程序：编制审核会计凭证登记会计账簿编 制会计报表。审计工作程序：准备实施报告二、审计的产生和发展二、审计的产生和发展（一）西方国家审计的产生和发展（一）西方国家审计的产生和发展 最早出现国家萌芽的是奴隶制下的古罗马、古希腊、古最早出现国家萌芽的是奴隶制下的古罗马、古希腊、古埃及等国家，政府设有官厅审计机构，审计人员以埃及等国家，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证听证”方式，对掌管国家财物和赋税官吏进行审计，在西方封建王方式，对掌管国家财物和赋税官吏进行审计，在西方封建王朝中，也设有审计机构和人员。如：法国在资产阶段大革命朝中，也设有审计
12、机构和人员。如：法国在资产阶段大革命前就有审计厅，随着资本主义经济的发展，审计不断完善和前就有审计厅，随着资本主义经济的发展，审计不断完善和发展。发展。现代资本主义国家中，大多实行立法，行政，司法三权现代资本主义国家中，大多实行立法，行政，司法三权分立，议会为国家最高立法机关，西方国家大多数在议会下分立，议会为国家最高立法机关，西方国家大多数在议会下设计专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、设计专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督财务收支进行审计监督。1、立法：美国、加拿大、西班牙。2、行政：是政府领导下审计，罗马尼亚、中国。3、司法：法国。其他：日本
13、的会计检查，直接对天皇负责，第二次世界大战时，西方国家审计理论和审计实务，有较大的发展，把经济监督和经济管理结合起来，传统的财务审计向现代三E审计发展。注：三E审计：经济性效率性效果性。英文称E民间审计，内部审计的产生和发展部分（自学）。（二）现代审计发展（二）现代审计发展 1、20世纪以来审计的重要发展，20世纪初，以美国为首的资本主义经济迅速发展，主要表现在：以查错防弊为主的详细审计发展为审查偿债能力为主资产负债表审计。对经济活动的效益性审计，随着审计实践发展管理审计，电子计算机审计的产生。2、现代审计的发展趋势（1）体系方面：突破后审，事前事后审计并重，内外审计并重。（2）范围方面：由财
14、务审计扩大到财政财务、经营管理审计三个方面。（3）内容方面：由原来只重审查，评价会计资料及其经济活动扩大到企业组织结构、外部环境、产品市场、经营决策直到管理人员的素质。（4）方式与方法：现代审计突破传统审计方法，广泛应用审计抽样法，数学方法及计算机审计技术。三、审计对象，审计目的三、审计对象，审计目的（一）审计对象：就是要解决“谁审”和“审谁”的问题。1、审计对象具体内容：被审单位的财政、财务收支及有关经济活动。2、会计资料、管理资料。（二）审计目的：（二）审计目的：1）维护财经纪律；）维护财经纪律；2）改善经营管理；）改善经营管理；3）提高经济效益；）提高经济效益；4）促进廉政建设；）促进廉
15、政建设；5）保障国民经济健康发展。）保障国民经济健康发展。总之，国审、民审、内审具体内容不尽相同，但目标总之，国审、民审、内审具体内容不尽相同，但目标是一致的，都是为了改善和加强管理，提高经济效益。是一致的，都是为了改善和加强管理，提高经济效益。四、审计职能、作用与任务四、审计职能、作用与任务（一）审计职能（一）审计职能：不是一成不变的，它是随着经济发展而：不是一成不变的，它是随着经济发展而变化的。变化的。审审计计的的三三项项基基本本职职能能 经济监督监察和督促 经济鉴证审计公正，经济资料真实、准确、实事求是。经济评价计划、预算、决策先进可行，经济效益高低等。（二）审计作用：（二）审计作用：是
16、履行审计职能，实现审计目的的过程中的产生的社会效果。我国社会主义审计作用：1、制约性：1）可揭露损失浪费；）可揭露损失浪费；2）可揭露贪污舞弊；）可揭露贪污舞弊；3）可揭露失职读职。）可揭露失职读职。2、促进性：1）促进委托经济责任人切实履行；2）促进经济秩序正常运行和经济效益的正确处理；3）促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障；4）促进经营管理完善；5）促进廉政建设；6）促进宏观经济调控。(三三)审计任务审计任务 1、审计基本任务：依据法律，维护国家的财经纪律，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。2、审计具体任务、审计具体任务：1）监督经济决策、计划、预算等方案的执行，）监督经济决策、
17、计划、预算等方案的执行，保证国民经济稳定、协调、持续发展。保证国民经济稳定、协调、持续发展。2）审计会计，管理资料真实、合理、合法。）审计会计，管理资料真实、合理、合法。3）揭露严重侵占国家财产，严重损失浪费等行）揭露严重侵占国家财产，严重损失浪费等行为的发生。为的发生。4）审查内控制度。）审查内控制度。5）研究，分析经济效益。）研究，分析经济效益。五、案例分析：五、案例分析：（一）采购员王某借用采购款（一）采购员王某借用采购款5000元，其中有元，其中有1500元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？（二）销售员李某有时销售的货款不能及时收回，（二）销
18、售员李某有时销售的货款不能及时收回，拖欠货款拖欠货款20000元，时间半年以上，请问这是一种元，时间半年以上，请问这是一种什么行为？什么行为？（三）出纳员张某，在库存现金中经常有没有领导（三）出纳员张某，在库存现金中经常有没有领导批准的借条、金额批准的借条、金额300元，这又是一种什么行为？元，这又是一种什么行为？答案：（一）（二）侵占公款答案：（一）（二）侵占公款 （三）挪用公款（三）挪用公款 A2审计的分类与方法一、问题提示一、问题提示1、审计分类、审计分类 2、审计方法、审计方法二、重点：二、重点：审计的基本分类，审计的其他分类。审计的基本分类，审计的其他分类。三、难点：三、难点：审计技
19、术方法的选用。审计技术方法的选用。四、案例分析：四、案例分析：五、导学过程：五、导学过程：一、审计分类：一、审计分类：（一）审计基本分类（一）审计基本分类：按审计主体，内容：按审计主体，内容目的，被审计单位关系分类如下：目的，被审计单位关系分类如下：审计审计基本基本分类分类 按审计主体划分按审计主体划分 国家审计 政府审计 内部审计 部门审计 民间审计 社会、注册会计师审计 按审计内容目的划分按审计内容目的划分 按被审单位关系划分按被审单位关系划分 财政财务审计 形式：检查错账 实质：委托经济责任执行情况 财经纪律审计 经济效益审计 经济责任审计 外部审计 内部审计 专审：执行国家政策、法规
20、专审：经营成果,资金使用效果 专审：经营者履行经济责任 国审、民审实施情况 本部门内审实施情况 （二）审计其他分类（二）审计其他分类：按审计范围、：按审计范围、时间、地点、动机，是否通知分类如下：时间、地点、动机，是否通知分类如下：审审计计其其他他分分类类 按审计按审计范围分范围分全部审计全部审计对被审单位的相关的经济活动资料部分审对被审单位的相关的经济活动资料部分审局部审计局部审计对被审单位一定时间的会计管理资料部分审对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计专项审计特种审计，根据特定的目的特种审计，根据特定的目的按审计实按审计实施时间分施时间分 事前审计事前审计经济业务发生前的审计经济
21、业务发生前的审计事中审计事中审计经济业务发生中的审计经济业务发生中的审计事后审计事后审计经济业务发生后的审计经济业务发生后的审计就地审计就地审计审计机关和审计人员到被审单位去审审计机关和审计人员到被审单位去审审审计计其其他他分分类类按审计按审计地点分地点分就地审计就地审计审计机关和审计人员到被审单位去审审计机关和审计人员到被审单位去审(专程、驻在、巡回专程、驻在、巡回)送达审计送达审计被审单位把要审的各项资料送到审计被审单位把要审的各项资料送到审计机关审机关审按审计按审计动机分动机分强制审计强制审计审计机关依法执行审计机关依法执行任意审计任意审计根据被审机构的需要，委托审计根据被审机构的需要，
22、委托审计按审计通按审计通不通知分不通知分预告审计预告审计审计事先通知审计事先通知突击审计突击审计有特殊目的、内容审计（举报）有特殊目的、内容审计（举报）二、审计方法二、审计方法 （一）审计方法选用（一）审计方法选用：是完成审计：是完成审计任务，实现审计目标的手段。任务，实现审计目标的手段。审计书审计书面资料面资料方方 法法顺查法顺查法 按经济业务发生时间由前往后查按经济业务发生时间由前往后查逆查法逆查法 按经济业务发生时间由后往前查按经济业务发生时间由后往前查详查法详查法 全面地、细致地、彻底审查全面地、细致地、彻底审查抽查法抽查法 全部审计资料的部分审查，以点代面全部审计资料的部分审查，以点
23、代面审阅法审阅法 查看、会计、管理资料查看、会计、管理资料核对法核对法 查审计资料是否记录完否、正确、真实查审计资料是否记录完否、正确、真实查询法查询法 电函、函询、人去查电函、函询、人去查分析法分析法 分析事宜、判断线索、找异常分析事宜、判断线索、找异常（二）审计的技术方法：审计的技术方法：审查或证实审计项目真实性、合法性及正确性的专门方法。证实客观事物方法盘存法盘存法实物盘点如：现金库、材料库、固定实物盘点如：现金库、材料库、固定资产等资产等调节法调节法验证某项数据正确性、相互调节（公验证某项数据正确性、相互调节（公式）式）观察法观察法审计人员亲临现场观察现象审计人员亲临现场观察现象鉴定法
24、鉴定法通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪如会计资料审计如下如会计资料审计如下 :会计凭证原始凭证记帐凭证证证核对证证核对总 帐日记证明细帐账账核对账账核对会计报表利润表资产负债表现金流量表表表核对（三）账单核对：（三）账单核对：企业银行存款日记账，银行存款对账单，债权债务往来账，客户对账单。a.盘点法盘点法：是静态点库（现金库、材料库、产成品库等）；b.调节法调节法：应用调节法（银行存款余额调节法）；c.观察法观察法：内控制度执行情况；d.鉴定法鉴定法：科学方法（物理、化学、影印等）三、案例分析：三、案例分析：资料：审计人员是在资料：审计人员是在2000年年对市民政局
25、的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记对市民政局的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证。帐凭证下没有原始凭证。（1）5月月10日有金额日有金额1000元；元；（2）6月月7日金额日金额500元；元；（3）8月月3日金额日金额200元。元。而在后几个月中原始凭证又发现这三而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证。笔金额相同的原始凭证。请分析原因：（1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；（2）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。（3）重复报帐，套取现金。）重复报
26、帐，套取现金。判断：违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此种行为。种行为。采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一步落实。步落实。结论：会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费用开支，贪污公款用开支，贪污公款1700元。元。建议：追回公款追回公款1700元，与会计人员的经济责任。元，与会计人员的经济责任。审计人员审查某审计人员审查某科长到科长到郊外某商店购买两台英文打字机，价郊外某商店购买两台英文打字机，价格为格为41,600元，价格为元，价
27、格为56,700元（公元（公司在市内，商店也多）司在市内，商店也多）分析分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？审计审计：有可能某科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后落实1500元的回扣。结论结论：落实回扣款1500元。建议建议：经办人员退回回扣款1500元，写出深刻检查，但是单位领导一定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。认真复习自测题，布置作业（1）B1 审计组织和审计人员一、问题提示：一、问题提示：国家审计机关，内部审计机构，民间审计组织，审计人员。国家审计机关，内部审计机构，民间审计组织，审计人员。二、重点：二、重点：国家审计机关的设置及职责，西方国家审计机关，内国
28、家审计机关的设置及职责，西方国家审计机关，内 部审部审计机构，审计人员的任职资格及应具备的基本条件。计机构，审计人员的任职资格及应具备的基本条件。三、难点：三、难点：民间社会审计组织概念，业务范围，中国注册会计师民间社会审计组织概念，业务范围，中国注册会计师 协会协会的性质、职责，民间审计人员的职业道德。的性质、职责，民间审计人员的职业道德。四、案例分析：四、案例分析：审计人员的职业道德及法律责任在实际审计审计人员的职业道德及法律责任在实际审计过程中的运用。过程中的运用。五、导学过程：五、导学过程：一、国家审计机关：一、国家审计机关：依法代表国家行政机关行使审计依法代表国家行政机关行使审计权，
29、包括：国务院和县级以上地方各权，包括：国务院和县级以上地方各级人民政府具有宪法赋予的独立性和权威性。级人民政府具有宪法赋予的独立性和权威性。（一）国家审计机关的设置（一）国家审计机关的设置 国家审计机关从职能职能上讲对外行使权力的组织对内管理事务的机构从地域地域而言中央国家审计机关地方国家审计机关从组织形式组织形式看 常设机构派出机构（二）国家审计机关职责（二）国家审计机关职责：是指法律、行政法规，规定的国家机关，应完成职能任务和应承担责任。1、国家审计机关基本职责是：（1）审计监督国家财政收支。（2）审计监督与国有资产有关财务收支。2、国家审计机关具体职责是：（1）审计监督财政预算、决算执行
30、情况，预算外资金管理使用。（2）审计监督中央银行财务收支，有及国有金融机构的资产、负债和损益。（3）审计监督国家事业组织财务收支。（4）审计监督国有企业资产、负债和损益。（5）审计监督国家建设项目预、决算。（6）审计监督政府部门管理、社会保障基金，社会捐赠 资金及其他资金、基金财务收支。（7）审计监督国际组织和国外、政府援助，贷款项目的财政收支。（8）审计监督国家特定项目支出。（9）审计监督国家法律、行政法规规定应审事项。（10）审计监督内审、民审的指导和监督，还有一些特殊规定。（三）国家审计机关的权限：（三）国家审计机关的权限：审计依法行使审计监督权。1、要求提供，报送资料权，监督检查权。2
31、、调查取证权，采取临时强制措施权。3、通报或公布审计结果权，经济处理。4、行政处罚权，建议纠正违法规定权。5、建议行政处分权，建议刑事处分权。（四）西方国家审计机关：（四）西方国家审计机关：1、机构：立法 司法 行政 2、最高审计机关国际组织：它是联合国经社理事会下的非政府组织，起发于1953年，长期筹备于1968年在东京宣告正式成立。世界上有160多个国家，我国于1983年9月正式加入国际审计组织。二、民间审计组织：二、民间审计组织：根据法律法规的规定，经政府有关部门批准，注册登记的会计师事务所。（一）民间审计业务范围：（一）民间审计业务范围：1、审计业务；2、会计咨询，服务业务；3、其他法
32、定审计业务。（二）民间审计组织权限：（二）民间审计组织权限：1、会计师事务所受理的业务，不受行政区域、行业限制；2、会计师事务所依法独立，公正执业，受法律保护；3、会计师事务所需要有执业的的现场和设施，希望委托人协助；4、会计师事务所对委托人有不正当的要求，拒绝出具有关报告；5、会计师事务所违反工作规则，造成不良后果，应当即时上报。由主管部 门给以处理（警告、罚款、停业等）。（三）中国注册会计师协会（三）中国注册会计师协会：是学术组织。它的职责是：1、是为社会主义市场经济服务的；2、是协调行业之间内、外关系维护会计事务所合法权益；3、依法管理注册会计师行业。三、内部审计机构：三、内部审计机构：
33、（一）内审机构的设置：（一）内审机构的设置：1、政府部门，国有大中型企业，县级以上国有金融机构；2、财政财务收支较大的事业单位，基建部门等。（二）内审机构的领导与管理关系：（二）内审机构的领导与管理关系：1、接受主管部门和本单位、部门行政领导的领导；2、管理好本单位内部经济活动及财务收支的检查监督；3、保证会计核算质量，是外审的基础。（三）国际内部审计组织（三）国际内部审计组织：国际内审协会，开始1941年，只有美国一家，后加拿大、澳大利亚、德国、英国、日本等国很快加入。总部设在美国的纽约，每年开一次会，现有100多个成员国，我国在1987年正式加入，主要任务是经济交流，培养内审人员。四、审计
34、人员：四、审计人员：（一）审计人员的任职资格：审计工作是一项业务性很强的工作，应具有广博的知识，多种技能。（二）审计人员的素质要求：（二）审计人员的素质要求：1 1、政治素质：、政治素质：（1）审计人员必须坚持学习政治理论，学习党的方针政策及各项法律知识，保持较高的政策理论水平。（2）必须坚持四项基本原则，要有事业心和责任感。（3）必须认真执行党和国家方针、政策，自觉维护国家利益和社会公众利益，勇于坚持原则，敢于揭露违法违纪行为。（4）必须坚持独立性的原则，实事求是的检查，客观公正地评价，排除各种干扰。（5）必须自觉的遵守各种规范和要求，严格约束自己的行为，廉洁奉公，保守机密。2 2、业务素质
35、：、业务素质：（1）必须精通会计，审计理论知识和方法。（2）必须具备沟通，协调和配合能力，独立运用标准程序，技术进行取证的能力，分析和决断能力，口头表达能力。（3）必须会应用现代信息技术方法来审计取证。（三）审计人员的职业道德：（三）审计人员的职业道德：思想意识，品德修养都要过得硬，应做到严格执法，客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守机密。（四）审计人员的法律责任：（四）审计人员的法律责任：审计法第第4949条条明确规定国家审计人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任，构不成犯罪的，给予行政处分。五、案例分析：五、案例分析：实务1：审计人员在审计时发现，该企业的总经理是自己
36、的老同学，有些审计业务一扫而过，审计后出具一份无保留意见的审计报告。这是一种什么行为？实务2：审计人员在审计某公司，因为对该公司业务不熟悉，一些有关规定也摸不清，所以审计后出具一份一般的审计报告，请问该审计人员应负责任是什么呢？实务3：审计人员在审计报告中，反映的具体问题，被审单位有疑意，审计人员应如何处理？答案答案：1.1.无原则的行为无原则的行为2.2.有什么问题应负审计责任有什么问题应负审计责任3.3.复审复审B2 审计准则和审计依据 一、问题提示：一、问题提示：1、审计准则 2、审计依据二、重点：二、重点：审计准则涵义及基本内容，独立审计准则体系。三、难点：三、难点：审计依据，综合运用
37、。四、案例分析：四、案例分析：五、导学过程：五、导学过程：一、审计准则意义：一、审计准则意义：（一）审计准则涵义（一）审计准则涵义：是指审计人员在实施审计工作时，所必须格守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。（二）审计准则意义：（二）审计准则意义：1、制订审计人员行为规范；2、指导审计工作的业务指南；3、衡量审计质量的客观标准；4、签署审计意见的重要依据。（三）审计准则的作用：（三）审计准则的作用：1、有利于社会公众信任感的增强；2、有利于审计机构声誉的维护；3、有利于审计人员合法权益的保障；4、有利于审计工作质量的提高；5、有利于国际审计经验的推行和交流。（四）审计准则基本内容：（
38、四）审计准则基本内容：1、一般准则：训练与能力、独立性、职业道德；2、工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收集证据，编制审计工作底稿；3、报告准则：编制审计报告、原则、形式、内容。（五）国际审计准则：（五）国际审计准则：1、颁布人：国际会计师联合会；2、背景：第二次世界大战后，经济关系国际化的需要；3、目标：以协调一致的标准，来发展和提高世界范围内会计师执业；4、范围：任何时候都可以应用独立审计；5、作用：公众信任度，财务比较，国际资本流动，发展国家内审。二、我国审计准则二、我国审计准则 指国家制定颁布的，用来指导国家审计人员，实施审计工作时应遵守的行为规范。1 1、颁布人：、颁布人：中华人
39、民共和国审计署。2 2、背景：、背景：20世纪90年代为适应中国社会主义市场经济建设的需要。3 3、必要性：、必要性：（1）是能够促进宏观经济调控的奏效；（2）是能够促使财经法纪的维护；（3）是能够促使经济效益的提高；（4）是能够促使审计工作的规范；（5）是能够促使审计工作质量的提高；（6）是能够促使审计工作责任的界定。4 4、依据：、依据：中华人民共和国审计法。5 5、适用范围：、适用范围：凡是有经济活动的地方，就有审计，它是在专业经济监督之上，处于超脱地位的综合审计。（二）独立审计准则：（二）独立审计准则：是由中国注册会计师协会制定，中华人民共和国财政部颁布，指导注册会计师执业时，应遵守的
40、行为规范。1 1、我国独立审计准则的颁布人：、我国独立审计准则的颁布人：中华人民共和国财政部。2 2、背景、背景：1990年以来，中国注册会计师事业进入了逐步规范和较快的发展时期，为使该事业更加繁荣，必须建立和健全独立审计准则体系。3 3、依据：、依据：中华人民共和国注册会计师法。4 4、制定过程：、制定过程：（1 1）起草单位；）起草单位；（2 2）咨询单位；）咨询单位；（3 3）选定项目；）选定项目；（4 4）拟定初稿；）拟定初稿；（5 5）征求意见；）征求意见；（6 6）修改定稿；）修改定稿；（7 7）实施日期。）实施日期。5、作用：、作用：（1）便于人们理解，判断审计行为及其水准；）便
41、于人们理解，判断审计行为及其水准；（2）确立人们对审计结果的信任；）确立人们对审计结果的信任；（3）促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权益。）促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权益。三、审计依据三、审计依据 是指查明审计客体的行为规范，亦是据以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。（一）审计依据分类：（一）审计依据分类：审计审计依据依据分类分类按审计事项合按审计事项合法合规分类法合规分类法律法律法规法规制度制度按审计事项效按审计事项效益性分类益性分类历史数据历史数据计划、预算计划、预算业务范围、技术经济标准业务范围、技术经济标准按内控制度按内控制度分类分类内部会计控制制度内部会计控制
42、制度内部管理控制制度内部管理控制制度 （二）审计依据特点：（二）审计依据特点：1、层次性；、层次性；2、相关性；、相关性；3、时效性；、时效性；4、地域性。、地域性。（三）运用审计依据原则：（三）运用审计依据原则：1、准确性；2、针对性；3、辩证性；4、有效性；5、可靠性。四、案例分析：四、案例分析：实务实务1 1：有关人员举报，某有关人员举报，某企业有关领导有贪污受企业有关领导有贪污受贿行为，我们审计人员应执行哪项审计准则？贿行为，我们审计人员应执行哪项审计准则？实务实务2 2：群众发现某：群众发现某会计人员有侵占公权的行为，会计人员有侵占公权的行为，审计人员应执行哪项审计准则？审计人员应执
43、行哪项审计准则？实实务务3 3：某某销售人员，有几笔货款很长时间摧不回销售人员，有几笔货款很长时间摧不回来，审计人员应采取什么措施？来，审计人员应采取什么措施？答案：答案：1 1、国家准则、国家准则 2 2、独立准则、独立准则 3 3、规章、制度、规章、制度C1 审计程序 一、问题提示：一、问题提示：1、审计程序概念：审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段。二、重点：二、重点：审计过程中采取的步骤和行动，明确审计任务，编制计划。三、难点：三、难点：审计过程中的审计目标的实现，审计证据的取得，编写审计报告，审计业务约定书的含义，运用约定书。四、案例分析：四、案例分析：五、导学过程五、导学过程：
44、一、审计程序概念：一、审计程序概念：是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。二、审计的准备阶段：二、审计的准备阶段：明确审计任务，确定审计重点，编制审计计划工作，下达审计通知书。三、审计实施阶段：三、审计实施阶段：是审计全过程的中心环节，根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证，评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中心环节，根据不同单位的实际情况，采取不同措施，一般以会计资料，经济管理资料为基础，以法律、法规为准绳对被审单位的财务收支及有关经济活动进行审计监督。四、审计终结阶段：四、审计终结阶段：是指经过深入细致的审计，审计人员取得了充分有效审计证据后，则可以编写审计报告，审计终结阶
45、段内容：1、整理、评价审计证据。2、复核审计工作底稿。3、正确处理期后事项。4、关注或有负债。5、撰写审计报告。6、后续审计。总之，审计工作是一项严肃认真、公正、客观的工作，一定要按规定程序办事，才能收到良好的审计效果。五、案例分析：五、案例分析：实务实务1 1：资料：新华有限公司财务科有ABC三个会计人员，他们完成下面7项工作，要求对他们合理分配，工作量基本差不多，并能起到较好的内部控制作用。1、记总帐；2、记应付款明细帐；3、记应收款明细帐；4、开支票，以便主管签章，并记现金日记帐；5、开具退货拒付通知书；6、调节银行对帐单；7、处理并送存所收入现金。实务实务2 2：审计风险预测：某注册会
46、计师，对存货的审计：可接受审计风险的3%，他对帐户所作的风险估计，固有风险60%，控制风险50%，那么可接受检查风险有多少？实务实务3 3：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况以帮助决定可接受的检查风险水平。风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四（1）可接受的审计险：4%4%2%2%（2）固有风险：100%80%100%80%（3）控制风险：100%50%100%50%要求：1、计算检查风险水平分别是多少？2、哪种情况下需要获取最多的审计证据？为什么？：1、A.1、5（主管）B.2、3（会计）C.4、6、7（出纳）2、检查风险=0.03(0.60.5)=0.1。估
47、计固有的风险和控制的风险越高，检查的风险越低。3、第二种情况检查风险较高，需要审计证据要多一点。C2 审计证据和审计工作底稿 一、问题提示：一、问题提示：1、审计证据的涵义与分类，审计证据的形式，审计工作底稿的涵义和种类，审计工作底稿的结构和内容。二、重点：二、重点：审计工作底稿的涵义和种类，审计工作底稿的结构和内容。三、难点：三、难点：审计证据的涵义和分类，审计证据的收集与鉴定。四、分析运用审计工作底稿的编制：四、分析运用审计工作底稿的编制：五、导学过程：五、导学过程：一、审计证据涵义和分类：一、审计证据涵义和分类：（一）审计证据的涵义：（一）审计证据的涵义：指审计人员在执行审计业务过程中采
48、用各种方法获取的真实凭据。用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公正性，合法性，一贯性的一切资料。审计证据的特点：（1）相关性；（2）重要性；（3）客观性；（4）可靠性；（5）足够性。（二）审计证据分类：（二）审计证据分类：1、按形式分类按形式分类：（1）实物证据；（2）书面证据；（3）口头证据；（4）环境证据。2、按与审计对象关系分类按与审计对象关系分类：（1）直接证据；（2）间接证据。3、按审计证据的来源分类按审计证据的来源分类：（1）内部证据；（2）外部证据；（3）自然证据。二、审计证据的形成过程：二、审计证据的形成过程：（一）审计证据的收集（基本原则）：（1）充分性
49、；（2）成本效益性；（3）重要性；（4）相关性。（二）收集审计证据的方法：（1）检查法；（2）监盘法；（3）观察法；（4）查询函证法；（5）计算法；（6）分析性的复核法。（三）审计证据的鉴定内容：（1）客观性；（2）充分性；（3）相关性；（4）可靠性；（5）重要性；（6）经济性。（四）审计证据的鉴定方法：（1）分类；（2）计算；（3）比较。（五）审计证据的综合：（1）小结；（2）综合。（六）审计证据的应用：用来分析研究审计证据的条理化，为被审事项的最终正确评价服务。三、审计工作底稿的涵义和种类：三、审计工作底稿的涵义和种类：（一）审计工作底稿的涵义：是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工
50、作记录和获取的资料。（二）审计工作底稿的种类：1、按形式形式划分：（1）表格 （2）流程图 （3）笔录文稿2、按职能职能划分：（1）一般审计工作底稿 （2）专用审计工作底稿3、按类别类别划分：（1）综合类审计工作底稿 （2）专用类审计工作底稿 （3）备查类审计工作底稿。四、审计工作底稿的结构和内容：四、审计工作底稿的结构和内容：（一）审计工作底稿结构：没有标准格式。（二）审计工作底稿内容：1、被审单位名称；2、审计项目名称；3、审计项目的时间或期间；4、审计过程记录；5、审计符号；6、审计结论；7、索引号及页次；8、编制者姓名及编制日期；9、复核者姓名及复核日期；10、其他应说明事项。（三）审
