1、第二部分 增值税的税收筹划w增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据 w2.1纳税人身份的税收筹划纳税人身份的税收筹划w2.2增值税应纳税额的税收筹划增值税应纳税额的税收筹划w2.3混合销售与兼营的税收筹划混合销售与兼营的税收筹划w2.4税收优惠的税收筹划税收优惠的税收筹划w2.5出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划增值税的税收筹划增值税的税收筹划2.12.1纳税人身份的税收筹划纳税人身份的税收筹划w2.1.12.1.1增值率筹划法增值率筹划法w2.1.22.1.2抵扣率筹划法抵扣率筹划法2.1.12.1.1增值率筹划法增值率筹划法销售额购进价款销售额 增值率增值率=销项税额进项税额销项税
2、额 增值率增值率=（1）当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担大于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。较轻。（2）当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担当增值率节税点增值率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较轻。轻。（3 3）当增值率）当增值率=节税点增值率时，两者税收负担相等节税点增值率时，两者税收负担相等一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项
3、目金额）销售额可抵扣购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（3%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平当两者税负相
4、等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率 =3%/17%=17.65%含税销售额时的增值率w含税销售额/(1+17%)x 增值率x 17%w=含税销售额/（1+3%）x3%w增值率=(1+17%）x3%/(1+3%)x17%w =20.05%案例：w两类纳税人节税点增值率一览表两类纳税人节税点增值率一览表一般纳税人税率一般纳税人税率%小规模纳税人征收小规模纳税人征收率率%不含税节税点增值率不含税节税点增值率%含税节税点增值含税节税点增值率率%17173 317.6517.6520.0520.0513133 323.082
5、3.0825.3225.32 2.1.22.1.2抵扣率筹划法抵扣率筹划法抵扣率抵扣率=或或 抵扣率抵扣率=销售货物价款购进货物价款销项税额进项税额（1 1）当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收负当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，一般纳税人税收负担较担较（2 2）当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收当抵扣率节税点抵扣率时，一般纳税人税收负担小于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税负担小于小规模纳税人税收负担，小规模纳税人税收负担较轻。收负担较轻。（3 3）当抵扣率当抵扣率=节税点抵扣率时，两者税收负担相等。节税点
6、抵扣率时，两者税收负担相等。两类纳税人节税点抵扣率一览表两类纳税人节税点抵扣率一览表 一般纳税人一般纳税人税率税率%小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率%不含税节税点不含税节税点抵扣率抵扣率%含税节税点含税节税点抵扣率抵扣率%17173 382.3582.3579.9579.9513133 376.9276.9274.6874.68无差别平衡点抵扣率判别法w一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额w进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率w 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额w =1可抵扣购进项目金额/销售额w =1抵扣率w 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额w进项税额=可抵扣购进
7、项目金额增值税税率w =销售额（1-增值率）增值税税率w因此，w一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率）增值税税率w =销售额增值税税率1（1增值率）w =销售额增值税税率增值率w =销售额增值税税率（1抵扣率）w小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）w当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。w即：w销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率w抵扣率=1征收率/增值税税率w当增值税税率为17%，征收率为3%时，抵扣率=1-3%17%=1-17.65%=82.35%2.22.2增值税应纳税额的税收筹划增值税应纳税额的税收筹划w2.2.12.
8、2.1企业销售方式的税收筹划企业销售方式的税收筹划w2.2.22.2.2企业结算方式的税收筹划企业结算方式的税收筹划w2.2.32.2.3企业进项税额的税收筹划企业进项税额的税收筹划2.2.12.2.1企业销售方式的税收筹划企业销售方式的税收筹划1.1.采取折扣方式销售的税收筹划采取折扣方式销售的税收筹划2.2.销售自己使用过的固定资产的税收筹划销售自己使用过的固定资产的税收筹划3.3.代销与委托代销的税收筹划代销与委托代销的税收筹划案例w某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折
9、销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5533%=2.82（元）税后净利润：8.552.82=5.7
10、3元(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元个人所得税：根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客 偶 然 所 得 个 人 所 得 税 为：3
11、0 （1-2 0%）20%=7.5（元）w企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）；税后利润：11.314.67=-3.37元v(3)购物满100元返回现金30元v增值税：v应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；v个人所得税：7.5元（计算同上）v企业所得税：v利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元
12、）；v应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。2.2.22.2.2企业结算方式的税收筹划企业结算方式的税收筹划w增值税纳税义务的发生时间为：增值税纳税义务的发生时间为：w（1 1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。w收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按收讫销售款项或者取得索取
13、销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：销售结算方式的不同，具体为：w采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；w采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；出货物并办妥托收手续的当天；w采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期
14、的，为货物发出的当天；约定收款日期的，为货物发出的当天；w w采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；定的收款日期的当天；w委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满代销清单及货款的，为发
15、出代销货物满180180天的当天；天的当天；w销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；取得索取销售款的凭据的当天；w纳税人发生视同销售货物行为时，其第（纳税人发生视同销售货物行为时，其第（3 3）项至）项至第（第（8 8）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。天。w（2 2）进口货物为报关进口的当天。）进口货物为报关进口的当天。2.2.32.2.3企业进项税额的税收筹划企业进项税额的税收筹划w1.1.进货采购定价的税收筹划进货采购定价的税收筹划w2.2.运费抵扣的税收筹划运费抵扣
16、的税收筹划2.32.3混合销售与兼营的税收筹划混合销售与兼营的税收筹划w2.3.12.3.1增值税混合销售的税收筹划增值税混合销售的税收筹划w2.3.22.3.2增值税兼营行为的税收筹划增值税兼营行为的税收筹划2.3.12.3.1增值税混合销售的税收筹划增值税混合销售的税收筹划w在经济活动中，许多企业的一项销售行为既涉及应在经济活动中，许多企业的一项销售行为既涉及应征增值税的货物，又涉及应征营业税的劳务，如征增值税的货物，又涉及应征营业税的劳务，如有些企业既销售货物，又负责运输所售货物。这些有些企业既销售货物，又负责运输所售货物。这些企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，还企业的销售活动除
17、了销售商品取得销售收入外，还会收取一些价外费用，例如用自己的运输工具运送会收取一些价外费用，例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。这些价外费用商品收取运费、装卸费、仓储费等。这些价外费用按规定应并入销售额，计征增值税。而税法规定，按规定应并入销售额，计征增值税。而税法规定，同时符合以下条件的代垫运输费用可以不缴税：同时符合以下条件的代垫运输费用可以不缴税：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税纳税人将该项发票转交给购买方的。税收筹划中可以通人将该项发票转交给购买方的。税收筹划中可以通过改变销售关系，将收取运费改为代垫运费过改变销售关系
18、，将收取运费改为代垫运费 将上述将上述价外费用从销售额中分离出来，从而降低企业的税价外费用从销售额中分离出来，从而降低企业的税收负担。收负担。2.3.22.3.2增值税兼营行为的税收筹划增值税兼营行为的税收筹划w纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税
19、项目的销售额；末单独核算销算免税、减税项目的销售额；末单独核算销售额的，不得免税、减税。因此，分别核算售额的，不得免税、减税。因此，分别核算就意味着税负的降低，分别核算就是筹划的就意味着税负的降低，分别核算就是筹划的原则。原则。兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划w某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。w该公司销售部门的人员作了一个
20、预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？w不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额w全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元w免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元w全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元w不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元w
21、该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元w来料加工业务利润=75万元77.38万元=-2.38万元w即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。增值税纳税人与营业税纳税人的筹划w无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值
22、我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）注：营
23、业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差
24、别平衡点的增值率，列表如下：无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%w某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？w计算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%
25、无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 =销售
26、额增值税税率（1抵扣率）营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率）营业税 税率抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税
27、纳税人，适于选择作增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%2.42.4税收优惠的税收筹划税收优惠的税收筹划w2.4.12.4.1环保税收优惠政策的利用环保税收优惠政策的利用w2.4.22.4.2自产自销生产基地农产品优惠政策的利自产自销生产基地农产品优惠政策的利用用2.4.12.4.1环保税收优惠政策的利用环保税收优惠政策的利用w税法规定，建材产品生产企业，如果其
28、原料税法规定，建材产品生产企业，如果其原料中掺有不少于中掺有不少于3030的粉煤灰、煤砾石、烧煤的粉煤灰、煤砾石、烧煤钢炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产钢炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品，可以免缴增值税。这是国家利用税收杠品，可以免缴增值税。这是国家利用税收杠杆鼓励企业对杆鼓励企业对“三废三废”的综合利用，既有利的综合利用，既有利于环保，纳税人也可减轻税收负担。于环保，纳税人也可减轻税收负担。2.4.22.4.2自产自销生产基地农产品优惠政策的利用自产自销生产基地农产品优惠政策的利用w税法规定农业生产者销售自产农业产品免税法规定农业生产者销售自产农业产品免缴增值税。为证明企业兼营农业
29、项目，达到缴增值税。为证明企业兼营农业项目，达到免缴增值税目的，企业需到工商局变更营业免缴增值税目的，企业需到工商局变更营业执照，办理兼营生产基地的手续，并提供相执照，办理兼营生产基地的手续，并提供相应资料和单独核算自产自销的项目。应资料和单独核算自产自销的项目。减免税的税收筹划wB市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以
30、抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。w为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：w公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：w实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为1
31、00万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：w应纳增值税额=销项税额进项税额w =50017%（10+8）w =67（万元）w税负率=67500100%=13.4%w实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35010%+8）=42（万元）税负率=42500100%=8.4%方案实施后比实施前节省增值税额：6742=25（万元）转让旧的固定资产的税收筹划某工业企业销售自己使用过的固定资产一台。已知该机床原值为20万元，已提折旧1
32、0万元。请作出销售价格的筹划方案。在制定转让价格时，当转让价高于固定资产原值时，按规定缴纳的各项税费（增值税、城市维护建设税、教育费附加及所得税）必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。即：转让价（含税）（1+4%）2%（1+城市维护建设税税率+教育费附加征收率）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）原值所得税税率转让价（含税）原值设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税税率为33%，则有：转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）
33、原值33%=转让价（含税）原值即：转让价（含税）1.0022原值根据上述公式，本案例中只有当转让价20044000元（200 0001.0022）时，对企 业 才 是 合 算 的。如 果 转 让 价 低 于20044000元，对企业是不利的。对于转让价低于原价时，企业可以本着从高定价的原则自行确定。2.52.5出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划w2.5.12.5.1出口退税的政策规定出口退税的政策规定w2.5.22.5.2出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划2.5.12.5.1出口退税的政策规定出口退税的政策规定1 1、出口货物退（免）税基本政策、出口货物退（免）税基本政策2 2、一般退（免
34、）税的货物范围、一般退（免）税的货物范围3 3、出口货物退税率、出口货物退税率4 4、出口货物退税的计算、出口货物退税的计算2.5.22.5.2出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划1 1、国外料件加工复出口货物的税收筹划、国外料件加工复出口货物的税收筹划2 2、货物出口方式的选择、货物出口方式的选择3 3、改变经营方式的税收筹划、改变经营方式的税收筹划4 4、利用税收政策进行税收筹划、利用税收政策进行税收筹划5 5、外贸企业经营多种商品的税收筹划、外贸企业经营多种商品的税收筹划出口退税业务的税收筹划选择经营方式自营出口（含进料加工）-免、抵、退来料加工-不征不退案例某出口型生产企业采用进料加工
35、方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价 1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=180013%130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价
36、（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元）企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出
37、口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=120013%130=26（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税
38、额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为12万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100015%=150（万元）免抵退税额=180015%150=120（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-15%）=20（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当
39、期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为2万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：进料加工方式
40、下：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元）免抵退税额=180013%130=104（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17%-13%）=40（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7640=36（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（403
41、6）=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为4万元。也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。结论：结论：通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。目前在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退”方法还是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项
42、税额，则应采用“免、抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。退税率等于征税率退税率等于征税率对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均经用采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本选择出口方式w自营出口w代理出口案例w某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，2002年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。（1）当该企业的出口退税率为17%时，第一，企业自营出口免
43、抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=10017%=17（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（100）=-10（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为10万元。第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：合资企业应纳增值税额：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元）外
44、贸企业应收出口退税额：100（1+17%）17%=14.53（万元）两企业合计获得退税（14.534.53）10万元。w由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。（2）当该企业的出口退税率为15%时，第一，企业自营出口免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=10015%0=15（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100（17%15%）0=2（万元）当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得
45、免征和抵扣税额）=0（102）=-8（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额因此，该企业的应收出口退税为8万元。第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：合资企业应纳增值税额：100（1+17%）17%10=14.5310 =4.53（万元）外贸企业应收出口退税额：100（1+17%）15%=12.82（万元）两企业合计获得退税（12.824.53）8.29万元。由此可以看出，在退税率与征税率不等的情
46、况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负是不同的，即选择自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获的出口退税数额，选择外贸企业出口有利于减轻增值税税负。第第3 3章章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划3.13.1消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划3.23.2包装物的税收筹划包装物的税收筹划3.33.3委托加工应税消费品的税收筹划委托加工应税消费品的税收筹划3.43.4利用纳税义务发生时间进行税收筹划利用纳税义务发生时间进行税收筹划3.53.5税收优惠的税收筹划税收优惠的税收筹划3.63.6出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划3.13.1消费税计税依据的
47、税收筹划消费税计税依据的税收筹划w3.1.13.1.1消费税计税依据的法律规定消费税计税依据的法律规定w3.1.23.1.2消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划3.1.13.1.1消费税计税依据的法律规定消费税计税依据的法律规定w1.1.从价计征的应税消费品的计税依据从价计征的应税消费品的计税依据w2 2从量计征的消费品计税依据的确定从量计征的消费品计税依据的确定w3 3复合计征的应税消费品计税依据的确定复合计征的应税消费品计税依据的确定3.1.23.1.2消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的税收筹划1 1关联企业转让定价税收筹划关联企业转让定价税收筹划转让定价是指在经济活动中
48、，有经济联系的转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利或转移利润，在产品交换企业各方为均摊利或转移利润，在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。在这种转让中，益进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。少纳税甚至不纳税的目的。2 2以外汇结算的应税消费品的税收筹划以
49、外汇结算的应税消费品的税收筹划w纳税人以外汇结算应税消费品的销售额时，纳税人以外汇结算应税消费品的销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额后，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额后，再按公式计算应纳税额。从企业的避税角再按公式计算应纳税额。从企业的避税角度看，人民币折合率既可以采用结算当天度看，人民币折合率既可以采用结算当天国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价，因此，就有比较选择的可能，如果牌价，因此，就有比较选择的可能，如果选择以较低的人民币汇率为计算应纳税额选择以较低的人民币汇率为计算应纳税额的依据，则有利于企业减轻税负。的依据，则有利于企业减轻税
50、负。w一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择进行税收筹划的必要性也愈强。进行税收筹划的必要性也愈强。3 3兼营业务的税收筹划兼营业务的税收筹划w消费税的兼营行为，包括兼营不同税率的应税消费消费税的兼营行为，包括兼营不同税率的应税消费品和兼营非应税消费品两种情况，纳税人兼营不同品和兼营非应税消费品两种情况，纳税人兼营不同税率的应税消费品，是指纳税人生产销售两种税率税率的应税消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。税法对于企业兼营不同税率应以上的应税消费品。税法对于企业兼营不同税率应税消费品的税务处理作了明确的规定：纳税人兼营税消费品的税务处理作了明确
