1、合并财务报表，是指反映母公司和其全合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的部子公司形成的企业集团企业集团整体财务状况、整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。经营成果和现金流量的财务报表。合并报表与单独报表相比合并报表与单独报表相比合并报表与汇总报表相比合并报表与汇总报表相比反映的对象不同反映的对象不同编制主体不同编制主体不同编制基础不同编制基础不同编制方法不同编制方法不同编制目的不同编制目的不同编制主体不同编制主体不同确定编报范围的依据不同确定编报范围的依据不同编制方法不同编制方法不同短期投资情况下不需要编制合并报表短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并
2、报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资长期股权投资是编制合并报表的前提条件，是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。与被投资企业存在控制与被控制关系。交易性投资交易性投资有至到期投资有至到期投资可供出售投资可供出售投资长期股权投资长期股权投资 （不存在控制关系）（不存在控制关系）长期股权投资长期股权投资 （存在控制关系）（存在控制关系）投资方不需要对被投资方不需要对被投资方的财务报表投资方的财务报表予以合并予以合并投资方需对被投资投资方需对被投资方的报表予以合并方的报表予以合并不存在编
3、制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表也编制股权取得日后各期的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表合并现金流量表合并现金流量表合合并并范范围围含义：含义：指纳入合并报表的企指纳入合并报表的企业范围业范围界定合并范围的意义：界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中
4、的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础：控制控制具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下定义：定义：指有权决定一个指有权决定一个企业的财务和经企业的财务和经营政策，并能据营政策，并能据以从该企业的经以从该企业的经营活动中获取利营活动中获取利益的权利。益的权利。决策权决策权获益权获益权两层含义两层含义原则：实质重于形式原则：实质重于形式具体认定：具体认定：投资方能够控制被投资方的情形投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（的情
5、形（4 4个情况）个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（但实质上拥有多数表决权（4 4个条个条件）件）注意：注意：潜在表决权问题潜在表决权问题甲公司甲公司投资并控制投资并控制乙公司乙公司如果：如果：则：则：母公司母公司子公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入
6、合并范围计算合并数计算合并数开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录编制调整与抵销分录加计合计数加计合计数将合并数栏数据抄入各合并报表将合并数栏数据抄入各合并报表“”第三步，借贷方的差额借记第三步，借贷方的差额借记“商誉商誉”。见例见例5 5：比照存货价值中包含的未实现利润的抵销。比照存货价值中包含的未实现利润的抵销。借：营业收入借：营业收入10001000贷：营业成本贷：营业成本600600固定资产固定资产原价原价400400合并报表固定资产合并报表固定资产 账面价值账面价值 600600 计税基础计税基础 10001000 可抵扣暂时性
7、差异可抵扣暂时性差异400400递延所得税资产递延所得税资产40040025%25%抵减所得税费用抵减所得税费用40040025%25%项目 账面价值 公允价值 备注 固定资产甲办公楼 600 700 剩余年限 20 年，采用直线法计提折旧 初始初始 净利润净利润 现金股利现金股利 资本公积资本公积 成本成本法法 30003000 借：应收股利借：应收股利 480480 贷：投资收益贷：投资收益480480 权益权益法法 30003000 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投贷：长期股权投资资 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷
8、：资本公积贷：资本公积 调整调整 不调整不调整 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 784 78480%80%借：投资收益借：投资收益 480480 贷：长期股权投贷：长期股权投资资 480480 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积 复习思考题复习思考题什么是合并财务报表？什么是合并财务报表？合并财务报表与单独财务报表有哪些不同？合并财务报表与单独财务报表有哪些不同？合并财务报表与企业合并之间的关系怎样？合并财务报表与企业合并之间的关系怎样？合并财务报表的编制应遵循哪些原则？合并财务报表的编制应遵循哪些原则？与合并资产负债表有关的抵销分录有哪些？与合并资产负债表有关的抵销分录有哪些？怎样编制关于内部存货交易的抵销分录？怎样编制关于内部存货交易的抵销分录？谢谢！
