高新技术企业财务解读课件.pptx_163文库

资源描述

1、高新技术企业财务解读高新技术企业财务辅导主要内容一、主要文件依据一、主要文件依据二、高新技术企业认定要点高新技术企业认定要点三、高新技术企业研发费用和高新收入高新技术企业研发费用和高新收入四、高新技术企业税收优惠介绍高新技术企业税收优惠介绍五、研发经费加计扣除和加速折旧研发经费加计扣除和加速折旧一、主要文件依据 1、关于印发、关于印发高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火的通知（国科发火2008172号号-作废作废 2、关于印发、关于印发高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火的通知（国科发火2008362号）作废号）作废 3

2、、关于印发新修订、关于印发新修订高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火的通知（国科发火201632号号 2016年年1月月1日执行日执行 4、关于印发新修订、关于印发新修订高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火的通知（国科发火2016 号）号）待出待出 5、高新技术企业认定专项审计指引、高新技术企业认定专项审计指引会协会协200883号号本次讲课按高新技术企业认定管理工作指引征求意见稿讲解本次讲课按高新技术企业认定管理工作指引征求意见稿讲解二、高新技术企业认定要点 1、企业申请认定时须注册成立一年以上企业申请认定时须注册成立一年

3、以上须注册成立一年以上”是指企业须注册成立365个日历天数以上；没有强调查账征收与核定征收二、高新技术企业认定要点 2、独立知识产权、独立知识产权企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，对企业知识产权情况采用分类评价方式类评价(发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等)与类评价(实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等) 旧办法近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

4、对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围二、高新技术企业认定要点 3、研发费用是门槛、研发费用是门槛企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入（含义要清楚）总动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入（含义要清楚）总额的比例不低于如下要求：额的比例不低于如下要求：(1)最近一年销售收

5、入小于最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于5%；(2)最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,000万元至万元至20,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于4%；(3)最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于万元以上的企业，比例不低于3%。（注：比例按最后一年定）（注：比例按最后一年定）其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；。企业注册成立时

6、间不足三年的，按实际经营年限计算；销售收入总额含义：销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和。主营销售收入总额含义：销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和。主营业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。二、高新技术企业认定要点4、高新收入是前提、高新收入是前提高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；主要产品（服务）是指占同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条第(二)款规定企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得

7、对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围总收入的定义总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照企业所得税法及其实施条例的规定计算。二、高新技术企业认定要点5、人力资源是企业的核心竞争力、人力资源是企业的核心竞争力企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（1）企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动管理和提供直接服务的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员，不包括累计从事研发活动的实际工作时间占全年制

8、度工作时间不足10%的人员。（2）企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。二、高新技术企业认定要点6、规范经营是前提、规范经营是前提企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。审计报告营业外支出是重点审查时二、高新技术企业认定要点7、财务指标、财务指标-企业成长性（占企业成长性（占20 分）分） 1.净资产增长率1/2（第二年末净资产第一年末净资产第三年末净资产第二年末净资产）1，净资产=资产总额负债总额 2.销售收入增长率1/2（第二年销售收入第

9、一年销售收入第三年销售收入第二年销售收入）1 3.年平均利润率年平均利润率=近三个会计年度的利润总额同期销售收入总额注：企业净资产增长率或销售收入增长率为负的，按0分计算。第一年净资产或销售收入为0的，按两年计算；第二年净资产或销售收入为0的，按0分计算。二、高新技术企业认定要点 7、企业成长性（占企业成长性（占20 分）分）二、高新技术企业认定要点 8、高企认定对财务审计报告的要求、高企认定对财务审计报告的要求 1、对会执业资格（注册会计师、税务师）的人员占职工全年计师事务所的要求当年具备月平均人数的比例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20 人以上。 2、企业近三个会计年度研究开

10、发费用情况表、高新技术产品（服务）收入的专项审计报告。 3、企业财务审计报告。二、高新技术企业认定要点8、高企认定对财务审计报告的要求、高企认定对财务审计报告的要求 4、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表5、各种报告之间存在矛盾的，按无效处理。、各种报告之间存在矛盾的，按无效处理。申请认定或复审企业必须如实填写申请书的申请认定或复审企业必须如实填写申请书的各项内容，有关财务方面的数据必须与高新各项内容，有关财务方面的数据必须与高新技术企业认定（复审）专项审计报告相一致技术企业认定（复审）专项审计报告相一致三、高新技术企业研发费用和高新收入解读1.建立健

11、全与研发经费相关的内部管理制度建立健全与研发经费相关的内部管理制度单位应当建立健全与项目经费管理的使用相关的制度，明确项目经费支出的审批程序和要求制定单位领导、科研和财务部门负责人，课题负责人等方面的审核、签批流程和相关制度；制定预算调整的审批流程和相关制度制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和管理制定单位的有关制度应与国家、省的科研经费管理制度保持一致三、高新技术企业研发费用和高新收入解读 2、建立研发支出专账、建立研发支出专账（1）企业应按照企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技设置高新技术企业认定专用研究开发费费用辅助核算账目

12、，提供相关凭证及明术企业认定专用研究开发费费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表细表，并按本并按本工作指引工作指引要求进行核算要求进行核算。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读 (2)研发费用科目设置思考研发费用科目设置思考各主管部门对研发项目经费支出名称不同、开支范围口径不一致各主管部门对研发项目经费支出名称不同、开支范围口径不一致申报高新、研发费用加计扣除、科技项目补助等需求多样化申报高新、研发费用加计扣除、科技项目补助等需求多样化三、高新技术企业研发费用和高新收入解读软件企业研发费用明细软件企业研发费用明细三、高新技术企业研发费用和高新收入解读科技项目研发经费开支明细科技项

13、目研发经费开支明细三、高新技术企业研发费用和高新收入解读高新企业研发费用科目设置高新企业研发费用科目设置内部研究开发投入额人员人工直接投入折旧费用与长期费用摊销设计费设备调试费和试验费无形资产摊销其他费用委托外部研究开发投入额境内的外部研发投入额三、高新技术企业研发费用和高新收入解读十大类研发经费支出明细十大类研发经费支出明细我的观点我的观点01 | 研发直接材料支出研发直接材料支出02 | 研发人员经费支出研发人员经费支出03 |研发设备、设施等固定资产折旧费或租赁费研发设备、设施等固定资产折旧费或租赁费04 | 研发图书资料费研发图书资料费05

15、关产品的成本，一般情况下，不得作为研究开入相关产品的成本，一般情况下，不得作为研究开发费。对已形成规模化销售的产品（服务）进行后发费。对已形成规模化销售的产品（服务）进行后续改进提升的研发活动而发生的费用，企业应给出续改进提升的研发活动而发生的费用，企业应给出详细说明。详细说明。2申报企业的研发费用的起止日期与获取自主知识申报企业的研发费用的起止日期与获取自主知识产权的日期应有对应关系。对已获自主知识产权的产权的日期应有对应关系。对已获自主知识产权的产品（服务）进行后续研发活动及其发生的费用，产品（服务）进行后续研发活动及其发生的费用，申报企业应给予说明。申报企业应给予说明。3对于申请认定企业

16、须说明研发费用归集的具体方对于申请认定企业须说明研发费用归集的具体方法及标准。法及标准。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读（4）高新技术企业研发费用的注意要点）高新技术企业研发费用的注意要点 4、对照申报企业的专项审计报告研发费用与年度审计报告中管理费用明细的研发费用，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。 5.对照申请企业的专项审计报告研发费用与企业所得税年度纳税申报表中可加计扣除的研发费用，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。1.人员人工：企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，与其任职或者受雇有关的其他支出，以及外聘科

17、技人员的劳务费用。工资费用在不同研究开发项目间正确分配职工薪酬标准采用员工人数统计工时统计支付审批项目工时归集项目人工费用分配各研究开发项目人工费用数据研究开发项目管理部门统计工时，负责工资计算的部门(人事部）依据研究开发项目管理部门统计的工时和规定的工资标准制作工资表。财务部门依据研究开发项目管理部门提供各研究开发项目的工时统计计算各项目的工资费用。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读2、直接投入：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；直接消耗的材料

18、、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。租赁费。技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、国际合作费、高新科技术图书资料费、资料翻译费、专

19、家咨询费、国际合作费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费及维护费。识产权的申请费、注册费、代理费及维护费。不是用于生产环节,按照企业填报的项目分摊三、高新技术企业研发费用和高新收入解读 2、直接投入核算研发部门对领料单进行连续编号财务部门在每月的月底处理完所有的研究开发项目的领料单、出库单。财务部门作为研发费用记账依据的原材料领用单必须经过研发部门有关负责人签署三、高新技术企业研发费用和高新收入解读 3、折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设

20、备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。经过研发部门相关负责人批准购置的长期资产的摊销费用计入研发费用。长期资产摊销费用在不同研究开发项目之间按照机器工时或其他合理标准分配，各研究开发项目的机器工时或其他标准统计单据须经过研发部门相关负责人签署。按照企业提供的项目分摊表核实三、高新技术企业研发费用和高新收入解读 4、设计费用：设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。三、高新技术企业研发费用和高新收入

21、解读 5、装备调试费与试验费用：装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读 6、无形资产摊销：无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用 7、其他费用：其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括会

22、议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。委托外部研究开发费用1.是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。2.委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。企业支付的特许权使用费不能作为委托外部研究开发费用。3.检查外包合同是否经过研究开发项目负责人签署以及合同、发票、支付凭证注意：在中国境内（不含含港澳台）发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际

23、经营年限计算。研发费用总额应大于企业所对应的比例三、高新技术企业研发费用和高新收入解读高新技术企业高新收入解读高新技术企业高新收入解读 1.对企业的主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术是否属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 2.收入是否按照规定进行归集，高新技术产品（服务）收入是否到达规定比例（60%） 3.计入的高新技术产品（服务）收入是否与申报的高新技术产品（服务）相对应 4.申报企业的高新技术产品（服务）收入所描述的核心技术或创新点必须与申报的高新技术领域最具体的领域分类和对应文字说明相对应。三、高新技术企业研发费用和高新收入解读高新技术企业高新收入解读高新技术企业高新收入解

24、读 5、高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，获得的产品性、服务性与技术性收入的总和。对其产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于技术领域规定范围。其中，技术性收入包括：（1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（2）技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；（3）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（4）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收

25、入。6、高新技术产品（服务）收入审核流程 01 02 03 04 05接到客户订单发运凭证（或提货单）开具销售发票生成销售明细账销售退回、折扣与折让浙江敬业会计师事务所浙江敬业会计师事务所四、高企税收优惠介绍四、高企税收优惠介绍 1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。得税。认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税

26、预缴申报和享受过度性税收优惠。 2.被认定为高新技术企业的居民企业，同时又处于其他企业所得税被认定为高新技术企业的居民企业，同时又处于其他企业所得税定期减免优惠过渡期，如何享受税收优惠？定期减免优惠过渡期，如何享受税收优惠？居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。浙江敬业会计师事务所浙江敬业会计师事务所

27、四四、高企税收优惠介绍、高企税收优惠介绍 3.什么情况下会被取消资格什么情况下会被取消资格 1）在申请认定过程中提供（严重）虚假信息的， 2)发生重大安全、质量事故的，或有（严重）环境等违法、违规行为受到有关部门处罚的， 3)未按期报告更名或与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度情况报表的 4)被取消高新技术企业资格的企业，追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。 5)已认定的高新技术企业，无论何种原因被取消高新技术企业资格的，当年不得再次申请高新技术企业。四四、高企税收优惠介绍、高企税收优惠介绍 4. 高新技术企业职工教育经费税前扣除高新技术企业职工教育经

28、费税前扣除自2015年1月1日起高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予站在以后纳税年度结转扣除。财税201563号四四、高企税收优惠介绍、高企税收优惠介绍 5.高新技术企业水利基金减免高新技术企业水利基金减免关于印发浙江省地方水利建设基金征收和减免管理办法的通知浙财综2012130号，自2013年1月1日起施行。第九条对符合国家产业政策且有下列条件之一的企事业单位和个体经营者，可酌情减免地方水利建设基金：（七）省级及以上高新技术企业，自第一次认定之日起1-3年内； 6.高新技术企业房产税、城镇土地使用税

29、减免高新技术企业房产税、城镇土地使用税减免浙江省地方税务局关于贯彻省委推进创业富民创新强省决定的实施意见（浙地税发20081号）新认定的高新技术企业，自新办之日起一至三年内，报经地税部门批准，可免征房产税、城镇土地使用税。三年高新技术企业证书或证明文件。五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除（三）研发费用加计扣除政策（三）研发费用加计扣除政策 1.企业开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用适用什么企业所得税优惠政策？企业为开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的

30、，按照无形资产成本的150%摊销。依据：中华人民共和国企业所得税法第30条及其实施条例第95条浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目管理问题的公告（公告20126号）财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知2015199号五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用

31、。 2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除 3.折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费 4.无形资产摊销用于研发货多功能的软件、专利权、非专利技术（包括许可证，专有技术，设计和计算方法等）的摊销费用 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术

32、的现场试验费。 6.其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费，资料翻译费，专家咨询费，高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费，注册费，代理费，差旅费，会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% 7.财政部和国家税务总局规定的其他费用五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除6.其他相关费用不得超过可加计扣除研发费用总额的10% 企业与研发活动直接相关的其他相关费用应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。计算公式如下：其他相关费用限额关于完

33、善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和10/(1-10%)。例如：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额（100-12）10%/(1-10%)9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.7897.78）.B项目其他相关费用限额（100-8）10%/(1

34、-10%)10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%98.89。五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除下列活动不适用税前加计扣除政策：下列活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺，材料，装置，产品，服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品，服务，技术，材料或工艺流程进行的重复或简单改变、5.市场调查研究，效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的

35、质量控制、测试分析。维修维护。7.社会科学，艺术或人文学方面的研究。五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除特别事项的处理：特别事项的处理：1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，委托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对

36、技术要求高，投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可按照权利和义务相一致，费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用分摊方法。在收益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除特别事项的处理特别事项的处理：4.企业为获得创新性，创意性，突破性的产企业为获得创新性，创意性，突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件，动漫游戏软件创意设计活动是指多媒体软件，动漫游戏软件开发，数字动漫，游戏设

37、计制作；房屋建筑工程开发，数字动漫，游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计；多媒体升级，动漫及衍程专项设计；工业设计；多媒体升级，动漫及衍生产品设计、模型设计等。生产品设计、模型设计等。五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除（二）会计核算与管理（二）会计核算与管理 1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理对研发支出进行会计处理，同事，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度进行多项研发活的，应按照不同研

38、发项目分别归集可加计扣除的研发费用、 2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 3.不适用税前加计扣除政策的行业（1）烟草制作业（2）住宿和餐营业（3）批发和零售业（4）房地产业（5）租赁和商务服务业（6）娱乐业（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）为准，并随之更新五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除（三）管理事项及征管要求（三）管理事项及征管要求 1.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业 2.企业研发费用各项

39、目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。 3.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。 4.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯年限最长为3年 5.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度检查面不得低于20%。本通知自2016年1月1日起执行。五、研发

40、经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除（四）固定资产加速折旧企业所得税政策为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，财政部国家税务总局近日印发关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号），其主要内容：五、研发经费及加计扣除五、研发经费及加计扣除一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领重点行业）企业2105年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许短期折旧年限或采取加速折旧方法。四个领域重点行业按照财税2015106附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定，今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定

41、。四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主要业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。二、对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营公用的仪器，设备，单位价值不超过100万元（含），允许字计算应纳税所得额是一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加折旧方法。三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照国家税务总局关于印发的通知（国税发2008116号）或科学技术部财政部国家税务总局关于印发的通知（国科发火2

42、008362号）规定执行。小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。三、企业按本公告第一条、第二条规定缩短折旧年限的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，不得改变。四、企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，不得改变。双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家税务总局关于固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发20098

43、1号）第四条的规定执行。三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除五、企业的固定资产即符合本公告优惠政策条件，有符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。六、企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立台账，准确反映税法与会计差异情况。七、本公告使用于2015年及以后纳税年度。企业2015年前3季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的

44、，可将钱3季度应享受的加速折旧部分，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，或者在2015年度企业所得税汇算清缴时统一享受。三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除企业用于研发活动的仪器、设备符合税法规定且选择享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。为便于理解，举例说明如下：例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩

45、短为6年（1060%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除例例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4

46、=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除（五）研发支出财务处理（五）研发支出财务处理1. 科目设置具体设置：一级科目：研发支出二级科目：按具体研发项目设置；三级科目：按费用化支出和资本化支出设置；四级科

47、目：按材料费，人工费、折旧费、租赁费、设计费、设备调试费、摊销费、外协费等明细设置。详细会计处理建议参考：浙江省科技厅2009年7月印发的浙江省科技经费企业会计核算的指导意见。三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除2. 具体会计核算处理具体会计核算处理（1）相关研发费用发生时的会计处理借：研发支出-A项目-费用化支出-材料费等-资本化支出-材料费等贷：原材料应付职工薪酬银行存款三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除（2）会计期末，将归集的费用化支出结转计入当期损益借：管理费用贷：研发支出-A项目 -费用化支出（3）对满足无形资产的各项条件研发支出，在确认无形资产时借：无形

48、资产贷：研发支出-A项目 -资本化支出（4）无形资产摊销时借：管理费用贷：累计摊销三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除(四)高新认定研发费用范围与加计扣除研发费用范围的比较1.归集用途不同高新技术企业认定时，归集研发费的目的在于计算研发费占销售收入的比较是否符合规定，这是申请时的一项必备条件；而加计扣除政策中，归集研发费是为了按其发生额的50%，在计算应纳税所得税时加计扣除。三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除归集要求不同归集要求不同高新技术企业的研发费需在认定或汇缴备案是报送企业年度研究开发费用结构归集表等相关资料；而加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠是需履行备案手

49、续，填报可加计扣除研究开发费用情况归集表等相关资料归集口径不同归集口径不同三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除研发费用项目名称项目名称人员人工直接从事研发活动的本企业在职人员费用，包括工资薪金、五险金和外聘研发人员的劳务费用等直接投入研发活动直接消耗的材料，燃料和动力费用用于研发活动的仪器、设备的进行维护，调整，检验，维护等费用，经营租赁方式租入的仪器，设备租赁费折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器，设备和折旧费，不包括研发在用建筑物的折旧，以及研发改建、修理中的长期待摊费用装备调试费用于中间试验和产品试剂的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置

50、费，试制装备调试费产品的检验费无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术设计和计算方法等）的摊销费用设计费用新产品的设计费，新工艺规程制定费，新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费其他费用与研发活动直接相关的其他费用三、研发经费及加计扣除三、研发经费及加计扣除3.费用归集表格格式不同反映出政策的侧重点不费用归集表格格式不同反映出政策的侧重点不同同高新认定办法规定要求企业归集研发费用时只需要填报研发项目实际发生的费用项目打类，而无需将费用分摊到各子项目中去，从这个方面来看，高新申报对研发费用的归集要求侧重整体及数额，企业可将研发过程总发生的有关费用妥善归集各

展开阅读全文